第十九章标准成本

第十九章标准成本考情分析：本章为非重点章节，学习本章要在理解的基础上掌握成本差异的有关公式、相应的账务处理第一节成本控制概述成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。知识点1：成本控制和成本降低一、成本控制和成本降低1成本控制的原则（1）经济原则。经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则及重要性原则。（2）因地制宜原则。因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。（3）全员参加原则:成本控制是全体员工的共同任务,只有通过全体员工协调一致的努力才能完成.（4）领导推动原则:成本控制涉及全体员工,且并不是一件令人欢迎的事情,因此必须由最高当局来推动.

【例题·单选题】以下原则中，不属于成本控制原则的是（）。（2006年）A.经济原则B.因地制宜原则C.以顾客为中心原则D.全员参与原则【答案】C【解析】本题的主要考核点是成本控制的原则。关于成本控制的原则，教材中提到经济原则、因地制宜原则、全员参与原则和领导推动原则共四条。知识点2成本控制与成本降低的区别目标不同成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标

项目不同成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动

过程不同成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。

含义不同成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，又称为相对成本控制

知识点3、成本控制的基本原则

以顾客为中心

系统分析成本发生的全过程（1）降低成本不仅指降低生产成本，还包括企业其他作业的成本，（2）降低成本不仅指降低生产和其他作业成本，还包括管理费用和财务费用的降低。（3）降低成本不仅指降低企业本身的成本，还要考虑供应商的成本和客户的成本。

主要目标是降低单位成本由于总成本的增减与生产能力利用率的升降有关，真正的降低成本是指降低产品的单位成本。

要靠自身的力量降低成本成本降低的根本途径在于企业通过自身努力来降低成本。

要持续的降低成本降低成本不应是应付经济萧条的权宜之计，而是企业的根本方针，应持续不断地进行。

第二节标准成本及其制定一、标准成本的概念基本概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

两种含义它有两种含义：一种是单位产品标准成本“成本标准”；另一种是“指实际产量下的标准成本”。成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品消耗量标准×标准单价标准成本＝实际产量×单位产品标准成本

二标准成本的种类1按照按其制定所根据的生产技术和经营管理水平2按适用期分类【例题·单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料和劳动力价格发生变化C.生产技术和工艺发生变化D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化【答案】D三标准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。【例题·单选题】在正常标准成本系统中，直接材料的价格标准是指（）A.预计下年度实际需要支付的材料市价B.预计下一年度实际需要支付的进料单位成本C.预计下年度实际需要支付的材料市价和运费D.预计下年度实际需要支付的进料订货成本【答案】B【解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。第三节标准成本的差异分析标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。一变动成本差异分析（一）变动成本差异计算的通用公式成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格价差＝实际数量×（实际价格－标准价格）量差＝（实际数量－标准数量）×标准价格例题本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：直接材料价格差异＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异＝实际成本－标准成本＝2500×0.55－400×6×0.5＝1375－1200＝175（元）直接材料成本差异＝价格差异＋数量差异＝125＋50＝175（元）（二）变动成本差异分析的责任归属下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是（）。（2002年）A.直接材料价格差异B.直接人工工资率差异C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异【答案】AB【解析】材料价格差异通常属于材料采购部门的责任，直接人工工资率差异应属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。二固定制造费用差异分析（一）二因素分析法二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异例本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造费用能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）验算：固定制造费用成本差异＝实际固定制造费用－标准固定制造费用＝1424－400×3＝224（元）固定制造费用成本差异＝耗费差异＋能量差异＝－76＋300＝224三因素分析法耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。【例题·多选题】以下关于固定制造费用差异分析的表述中，错误的有（）。（2005年）A.根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与效率差异B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积C.固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用效率差异D.固定制造费用能量差异反映实际产量的标准工时未达到生产能量而造成的损失第四节标准成本的账务处理一、标准成本系统账务处理的特点标准成本系统的账务处理具有以下特点：（一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异差异账户借方登记超支差异贷方登记节约差异。（三）各会计期末对成本差异进行处理

各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种.【例题·单选题】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（）。A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末B.本期差异全部由本期损益负担C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本【答案】C二、标准成本系统账务处理程序

下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。1.有关的资料（1）单位产品标准成本直接材料（100千克×0.3元/千克）30元直接人工（8小时×4元/小时）32元变动制造费用（8小时×1.5元/小时）12元固定制造费用（8小时×1元/小时）8元单位产品标准成本82元（2）费用预算生产能量4000小时变动制造费用6000元固定制造费用4000元变动制造费用标准分配率（6000/4000）1.5元/小时固定制造费用标准分配率（4000/4000）1元/小时变动销售费用2元/件固定销售费用24000元管理费用3000元三生产及销售情况本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元（30件×82元/件）。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。2.原材料的购入与领用

本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。标准成本：30000×0.3=9000（元）实际成本：30000×0.27=8100（元）价格差异：30000×（0.27-0.3）=-900（元）

价差（包括混合差异）量差（纯差异）

直接材料成本差异直接材料价格差异=（实际价格–标准价格）×实际数量直接材料数量差异=（实际数量–标准数量）×标准价格

（1）借：原材料9000贷：材料价格差异900应付账款8100本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。标准成本：20000×0.3=6000（元）实际成本：20000×0.32=6400（元）价格差异：20000×（0.32-0.3）=400（元）（2）借：原材料6000材料价格差异400贷：应付账款6400本月投产450件，领用材料45500千克。应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500（元）实际领料标准成本：45500×0.3=13650（元）材料数量差异：（45500-450×100）×0.3=150（3）借：生产成本13500材料数量差异150贷：原材料136503.直接人工工资本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。（4）借：应付工资14350贷：银行存款14350为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件。月末在产品70件。本月完成的约当产品为：70×0.5+430-50×0.5=440（件）标准成本：440×8×4=14080（元）实际成本：3500×4.10=14350（元）人工效率差异：（3500-440×8）×4=-80（元）人工工资率差异：3500×（4.10-4）=350（元）

价差（包括混合差异）量差（纯差异）

直接人工成本差异工资率差异=（实际工资率–标准工资率）×实际工时人工效率差异=（实际工时–标准工时）×标准工资率

（5）借：生产成本14080直接人工工资率差异350贷：直接人工效率差异80应付工资143504.变动制造费用

本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时（5600/3500）。（6）借：变动制造费用5600贷：各有关账户5600将其计入产品成本：标准成本：440×8×1.5=5280（元）实际成本：3500×1.6=5600（元）

价差（包括混合差异）量差（纯差异）

变动制造费用差异变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异=（实际工时–标准工时）×变动制造费用标准分配率

变动制造费用效率差异：（3500-440×8）×1.5=-30（元）变动制造费用耗费差异：3500×（1.6-1.5）=350（元）（7）借：生产成本5280变动制造费用耗费差异350贷：变动制造费用效率差异30变动制造费用56005.固定制造费用本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元/小时（3675/3500）。（8）借：固定制造费用3675贷：各有关账户3675将其计入产品成本：标准成本：440×8×1=3520（元）实际成本：3500×1.05=3675（元）固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325（元）闲置能量差异：（4000—3500）×1=500（元）固定制造费用效率差异：（3500-440×8）×1=-20（元）（9）借：生产成本3520固定制造费用闲置能量差异500贷：固定制造费用耗费差异325固定制造费用效率差异20固定制造费用36756.完工产品入库本月完工产成品430件。完工产品标准成本：430×82=35260（元）（10）借：产成品35260贷：生产成本35260上述分录过账后，“生产成本”账户余额为3920元（见图19—2所示），其中材料标准成本2100元（70×30），直接人工