第六章财务会计报告的编制

第六章财务报告的编制

财务会计报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”企业如何做到知己知彼?知己知彼，百战不殆第一节财务会计报告概述要求:了解财务报告的意义掌握财务报告的分类了解编制财务报告的要求一、财务会计报告的意义（一）、财务报告的概念财务会计报告是是根据会计账簿及其他相关资料编制的，总括反映一定时期内单位经济状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告文件。编制财务会计报告是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。（二）、编制财务会计报告的意义为企业内部的经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息材料。为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料。为财政、工商、税务等部门提供实施管理的各项信息资料为检查、监督企业生产经营活动提供必要的信息资料二、会计报告的分类1根据会计报表所反映的经济内容，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表2根据会计报表的报送对象不同，可以分为对外报表和内部报表3根据会计报表的编报时间不同，可以分为年报、中期会计报表（月报、季报、半年报）。4根据会计报表的编制单位不同，可以分为个别报表、汇总报表、合并报表会计报表的种类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表(一)按所反映的经济内容分对外财务报表对内会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表根据企业需要自行设计填制（二）按报送对象分月度财务报表季度财务报表半年度财务报表年度财务报表(三)按编制时间分单位财务报表汇总财务报表合并财务报表(四)按编制单位分中期财务报表四、会计报表的种类三、会计报表的编制要求全面完整真实可靠便于理解编报及时相关可比月报：月度终了后6天内（节假日顺延，下同)季报：季度终了后15天内半年报：年度中期结束后60天内年报：年度终了后4个月内上市公司年度报告披露时间：4月30日前第二节资产负债表要求：了解资产负债表的作用掌握资产负债表的格式了解资产负债表的编制方法一、资产负债表的概念和作用1.概念：资产负债表是反映会计主体在某一特定时日资产、负债、所有者权益及其构成情况的会计报表。2.作用

（1）反映企业在某一时点上所拥有或控制的经济资源及其分布情况，帮助报表使用者分析企业生产经营能力。（2）反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益，帮助报表使用者认识企业的财务结构和财务风险。（3）通过资产负债表年初数和年末数的对比分析，帮助报表使用者了解企业财务状况变动情况，预测的企业经营发展趋势。二、资产负债表的结构、内容和格式资产负债表的结构和内容资产负债表的格式①报告式资产负债表②账户式资产负债表(一)资产负债表的结构①表头：列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币单位等内容。②表体：由资产、负债、所有者权益三大要素的各个项目构成。③报表附注：反映需要进一步披露或说明的重要事项，如或有事项、实收资本的构成等。资产负债表一般由以下几个部分构成:①报告式资产负债表报告式资产负债表也称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，如下表所示②账户式资产负债表账户式资产负债表是按“T”

型账户的结构设计的，分为左右两部分，左方列示资产类各项目，右方列示负债和所有者权益类各项目，根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，账户式资产负债表左方各资产类项目的总计数与右方负债和所有者权益各项目的总计数应相等。示例见下表资产月初数年末数负债及股东权益月初数年末数流动资产流动负债

货币资金325001271360

短期借款92100333100

应收账款42000176000

应付账款45000154000

其他应收款13004900

预收账款10000

预付账款

其他应付款1500100

存货407000685290

应付职工薪酬

待摊费用46004700应交税费4200063362.5

其他流动资产

应付利润2000016000

预提费用28001100流动资产合计：4874002142250

其他流动负债流动负债合计213400567662.5固定资产：所有者权益：固定资产8000004582000

实收资本10000006000000固定资产合计8000004582000

资本公积

盈余公积5400070000

未分配利润2000086587.5

所有者权益合计10740006156587.5资产总计：12874006724250负债及股东权益总计12874006724250图表9-2 资产负债表编制单位： 2009年12月31日 金额单位：元（二）资产负债表的内容资产负债表的内容，应当分为资产、负债、所有者权益三类。

1．资产类项目。资产类项目按其流动性程度由高及低和变现能力由强而弱排列。分别列示流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

2．负债类项目。负债类项目按其偿还期限由近至远的顺序排列。分别列示流动负债、非流动负债。

3．所有者权益类项目。所有者权益类项目按其永久性递减的顺序排列。分别列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。资产负债表（报告式）

年月日项目金额资产

流动资产

非流动资产

资产总计

负债

流动负债

非流动负债

负债总计

所有者权益

实收资本

……………..

所有者权益总计

资产负债表（账户式）资产行次初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：1

流动负债：34

货币资金2

短期借款35

交易性金融资产3

交易性金融负债36

应收票据4

应付票据37

应收股利5

应付账款38

应收利息6

预收账款39

应收账款7

应付职工薪酬40

其他应收款8

应付股利41

预付怅款9

应交税费42

存货10

应付利息43

一年内到期的非流动资产11

其他应付款44

其他流动资产12

一年内到期的非流动负债45

流动资产合计13

其他流动负债46

非流动资产：14

流动负债合计47

可供出售的金融资产15

非流动负债：48

持有至到期的投资16

长期借款49

资产负债表（账户式）--续

长期应收款17

应付债券50

长期股权投资18

长期应付款51

投资性房地产19

专项应付款52

固定资产20

预计负债53

在建工程21

递延所得税负债54

工程物资22

其他非流动负债55

固定资产清理23

非流动负债合计56

生产性生物资产24

负债合计57

油气资产25

58

无形资产26

所有者权益：59

开发支出27

实收资本(或股本)60

商誉28

资本公积61

长期待摊费用29

减：库存股62

递延所得税资产30

盈余公积63

其他非流动资产31

未分配利润64

非流动资产合计32

所有者权益合计65

资产总计33

负债和所有者权益总计66

三、资产负债表的编制

报表中“年初数”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致时，应先将上年度不一致的项目按照本年度的规定进行调整，将调整后的数字填列到报表“年初数”栏内。

报表中“”期末数”栏内的各项目编制、填列方法主要有以下几种:（1）根据总分类账户期末余额直接填列（2）根据明细帐户期末余额直接填列（3）根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列（4）根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列资产行次期初数期末数流动资产货币资金96937短期投资63225应收票据55170…应收票据总帐55170（1）根据总分类账户期末余额直接填列如应收票据、应收股利、应收利息、交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、应付职工薪酬、应付股利、实收资本等项目项目行次期初数期末数流动负债：应付账款预付账款明细账户贷方余额（2）根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列应付账款明细账户贷方余额+预付账款-A+—余额借：预付账款10000

贷：银行存款10000借：材料采购10000

应交税费-应交增值税（进项）1700

贷：预付账款11700借：预付账款1700

贷：银行存款1700（2）根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列资产行次期初数期末数流动资产货币资金60000应收票据63225应收账款55170…库存现金总帐其他货币资金总帐银行存款总帐假设期末数为1万假设期末数为3万假设期末数为2万（3）根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列资产负债表各项目的填列方法根据总账有关账户的期末余额直接填列根据明细账有关账户的期末余额直接填列根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列根据有关账户期末余额分析计算填列直接转化填列间接填列习题：某企业2009年10月份部分总账及明细账期末余额资料如下：总账明细账借方贷方库存现金5000银行存款86000应收账款4000—甲单位8000—乙单位4000预收账款4500—丙单位7500—丁单位3000生产成本3000库存商品20000本年利润3000利润分配2000

要求：根据上述资料，填制资产负债表以下项目的金额：①货币资金（）②应收账款（）③预收账款（）④未分配利润（）⑤存货（）①货币资金（91000）②应收账款（15000）③预收账款（16000）④未分配利润（1000）⑤存货（23000）第三节利润表要求：了解利润表的作用掌握利润表的结构和格式了解利润表的编制方法熟悉利润表的相关分析方法一、利润表的概念和作用1.概念：利润表又称损益表，是总括反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表根据“收入一费用=利润”这一平衡公式，依照一定的标准和顺序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制，动态地反映了企业一定会计期间利润形成情况。2.作用：可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏，还可以检查影响利润(或亏损)变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益。二、利润表的结构和格式利润表的结构利润表的格式①单步式利润表②多步式利润表(一)利润表的结构①表首②表体③报表附注图例①单步式利润表单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。单步式销售费用所得税费用②多步式利润表第一步:计算营业利润。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益第二步:计算利润总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步:计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用项目

本月数本年累计数*一、营业收入371000

减：营业成本150000

营业税金36100

销售费用5000

管理费用68300二、营业利润111600

加：营业外收入17400

减：营业外支出3150三、利润总额1258500

减：所得税费用

27262.50四、净利润98587.50

利润表编制单位： ××年12月 金额单位：元多步式三、利润表的编制方法利润表的“本月数”栏反映各项目本月实际发生数。利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期止的累计发生数。第四节现金流量表要求：了解现金流量表的作用掌握现金流量的结构和格式了解现金流量的编制方法熟悉现金流量的相关分析方法一、现金流量表的概念和作用1现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。这里的现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。2现金流量表的作用对资产负债表和利润表的起补充说明作用可以帮助报表使用者更准确地评价企业的获利能力可以帮助报表使用者更准确地判断企业对外部资金的需求情况和企业的支付能力与偿债能力可以帮助报表使用者预测企业未来的发展情况二、现金流量表的结构和内容现金流量表的结构现金流量表的内容（一）现金流量表的结构①表首②表体③补充资料（2二）现金流量表的内容现金流量表中将现金流量划分为三大类:经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。三、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法两种。直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动的现金流量。间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。现金流量表的基本格式见下表现金流量表:现金由哪里来,又到哪里去?经营活动产生的现金流量现金流入销售商品（劳务）收现租金收入其他与经营活动有关的收入现金流出支付货款给供应商支付工人工资支付税金…经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。投资活动产生的现金流量现金流入收回投资分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期资产…现金流出购建厂房、设备等长期资产权益性投资债权性投资…投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动产生的现金流量现金流入借款发行股票发行债券…现金流出偿还债务支付现金股利及利息股票回购付现…筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动课