第二章增值税会计

第二章增值税会计学习目标:重点掌握增值税的纳税人及征税范围、增值税的会计处理、增值税的纳税申报。第一节增值税概述一.增值税起源及基本原理

美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（TSAdams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会《营业税》（TheTaxationofBusiness）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额—进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。

1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。基本原理

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。分析以下数据理解增值税计税原理加工环节销售价格购进成本销项税额进行税额应交税额采矿200=3.4（20*17%）03.40初加工3020=5.1（30*17%）3.401.70精加工6030=10.2（60*17%）5.105.10批发9560=16.15（95*17%）10.205.95零售10095=17.0（100*17%）16.150.85合计30520551.8534.8517.00思考

1、国家在以上5个环节共征了多少税，你可以用哪个数据很快算出这个金额，得出了什么结论？2、以批发环节为例说明增值税的计算方法，税款扣除以什么为依据？3、在企业发生增值税业务时，会计人员应记录哪些数据，如何记录？4、在这种记录方法下，收支的增值税金额对会计利润是否有影响？计税原理：1、只对货物、劳务、服务中新增价值征税2、实行税款抵扣制度，对前一环节已纳税款进行扣除3、税款逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者二.增值税在我国发展历史1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围（标志着我国由生产型增值税转为消费型增值税)。12不允许扣除任何外购固定资产所含增值税只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费部分所含的增值税款增值税类型

2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。生产型增值税允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除C消费型增值税C收入型增值税BA2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年1月1日开始，在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点2012年9月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。我国“营改增”的路线图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点北京9月1日正式实施试点增值税改革完成，增值税立法全国8月1日正式实施试点第二节增值税的征税范围及纳税人一、截止到2014年3月我国增值税征税范围的确定（一）征税范围的一般规定1、在中华人民共和国境内销售货物；2、在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务；3、在中华人民共和国境内应税服务，包括提供交通运输业、邮政业、部分现代服务业；4、进口货物。应税服务范围交通运输业(4个）陆路运输服务水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务部分现代服务业（7个）研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务邮电业（3个）邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务（二）征税范围的具体规定1、属于征税范围的特殊项目（内容见教材）2、属于征税范围的特殊行为（1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为思考1、甲公司委托乙公司销售服装100件；2、乙公司将100件服装卖出；问题：1、甲乙公司是否应交增值税？分别说出各自的理由2、在计算甲乙公司以上业务应交增值税时，你认为还需要哪些规定？甲乙公司都应交增值税理由：甲：属于委托代销乙：属于受托代销其他规定：各自的纳税义务确定时间各自的计税依据①将货物交付他人代销（委托方）；委托方确认增值税纳税义务发生时间：收到代销清单②销售代销货物（受托方）；受托方确认增值税纳税义务发生时间：销售实现【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元。该商业企业代销业务应纳增值税税额为：零售价=5000/5%

=100000元应纳增值税=100000/（1+17%）×17%-100000/（1+17%）×17%=14529.91-14529.91=0元应纳营业税=5000×5%

=250元

思考1、该商业企业计算结果不用交增值税，请问该笔业务是否需要通过应交税费-应交增值税明细进行核算？2、假设要计算甲公司应交的增值税，还需要哪些信息？③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票

B.向购货方收取货款

有上述两项情形之一的应当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。

若受货机构只就部分货物满足上述条件之一，应区别情况分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

思考甲公司将自产的A产品50件用于本企业厂房的改建工程，该产品甲公司当月A产品不含税销售平均价为200元/件，单位生产成本为160元。请问甲公司是否需要交增值税，若是购买的产品用于厂房改建工程，是否需要交呢？④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

注意④至⑧总结：来源自产委托加工购进非、集、个投、分、送交增值税非、集、个不交投、分、送（外部）交增值税思考交增值税和不交增值税的业务，增值税的会计处理有何不同[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。

A.某商店为服装厂代销儿童服装

B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C.某企业将外购的水泥用于基建工程（不动产）

D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

【答案】A

【解析】选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。（２）混合销售行为（1）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

（2）税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（３）兼营不同税率货物或应税劳务、兼营非增值税应税劳务（1）含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非增值税应税劳务。（2）特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。（3）税务处理：纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，应分别核算不同税率应税货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。增值税征税对象案例分析案情：王某是一位服装设计师，开设一间小型工作室，为顾客设计、加工服装，通常由顾客提出具体要求，王某代为购买面料，顾客也可以自带面料。问：王某的经营活动属于增值税的征税范围吗？

分情况讨论：1、王某在一项业务中代购布料，完成服装的设计和制作（混合销售，征营业税，但要符合代购的条件，否则视为正常销售）2、王某在一项业务中只设计服装，收取设计费（征营业税）3、王某在一项业务中只加工服装，收取加工费（征增值税）代购货物行为规定：

凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。①受托方不垫付资金；②销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；③受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。【例题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司(为增值税一般纳税人)、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元;安装公司取得安装收入140万元;维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计(

)万元。(本月取得的发票均在本月认证并抵扣)

A.82

B.80.8

C.101.6

D.108.8『答案解析』安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴;维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计=800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82(万元)

（一）纳税义务人（1）增值税纳税人的一般规定

增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（简称应税服务）以及进口货物的单位和个人。二、纳税义务人和扣缴义务人

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：1、销售货物的起运地或者所在地在境内；2、提供的应税劳务发生在境内。在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。1）销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物纳税人规定如下：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（2）租赁或者承包情况下纳税人规定2）提供应税服务纳税人规定如下：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

（二）增值税扣缴义务人增值税纳税人案例分析案情：龙华集团公司是一家位于我国境内的大型企业集团，旗下有四个子公司，Ａ公司从事龙华小汽车的制造和销售，Ｂ公司从事各种汽车的修理修配服务，Ｃ公司负责各种国外著名品牌小汽车进口和销售，Ｄ公司从事运输服务，因业绩欠佳，董事会决定将Ｄ公司全部承包给中国公民李某，一切经营都由李某自行决定，李某承担法律责任。分析：龙华集团中有哪几个分公司是增值税纳税人？[例题·多选题]依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人B.银行

C.购买者D.境外单位

【答案】AC

第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理2个标准：（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）会计核算水平。年应税销售额的规定标准分类生产货物、提供劳务的纳税人批发或零售货物的纳税人提供交通运输、设计、咨询等应税服务的纳税人小规模纳税人年应税销售额未超过50万元（含）年应税销售额未超过80万元（含）年销售额未超过500万元一般纳税人年应税销售额超过50万元年应税销售额超过80万元年销售额超过500万元（含)一、小规模纳税人的认定

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的，为小规模纳税人

2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下的

3.应税服务年不含税销售额为500万元（不含本数）以下的

4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。二、一般纳税人的认定及管理(一）一般纳税人认定标准1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业2.未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格。(二）一般纳税人申请资格1.未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，提出申请，且符合下列条件的，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。A、有固定的生产经营场所B、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的凭证核算，能够提供准确的税务资料。(三）下列纳税人不须办理一般纳税人资格认定。1、个体工商户以外的其他个人2、选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位3、选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。纳税人应当向机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定权限在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。(四）认定的程序1.认定机构是机构所在地的县级或同级别的税务分局2.主动报表：40天报申请表；被动报表：10天；税务机关认定：20天。3.达标逾期不报送的：按销售额依照增值税税率（17%、13%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。4.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人的认定资料：《税务登记证》副本财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及复印件国家税务总局规定的其他有关资料。5.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月开始按一般纳税人征税新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月开始按一般纳税人征税新开业纳税人自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格。【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.非企业性单位『正确答案』C

（五）辅导期管理1.辅导对象新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。（3个月）其他一般纳税人：偷（10%,10万元以上的）、骗、虚开等的纳税人。（6个月）2.在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目3.发票管理：设置最高开票限额。小型商贸不超过10万元，其他据实核定辅导期纳税人专用发票的领购按次限量控制（25份）补差(再次购买时手中的专用发票最多25份）预缴3%的增值税。第四节

税率与征收率

一、增值税一般纳税人的适用税率：（一）销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务税率的规定：1、基本税率(17%)：2、低税率（13%）:（1）粮食、食用植物油、鲜奶

---基本食品（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。---日常能源（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；注意：（1）农产品强调的是初级农产品。注意：农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税——免税农产品买来再卖（如果还是初级产品）13%以农产品为原料加工的工业品17%。（2）税务总局对部分农产品的具体规定：①干姜、姜黄的增值税适用税率为13%，自2010年10月1日起执行。②橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。③巴氏杀菌乳和灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照鲜奶按13%的税率征收增值税3、零税率：纳税人出口货物，税率为零。（1）适用情况：一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货4、4%征收率减半（2）计算方法：销售额=含税销售额÷（1+4%）应纳税额=销售额×4%÷25、6%征收率（1）适用情况（可以进行选择）：1）县级及以下小型水力发电单位生产的电力2）建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5）自来水。依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额；

6）商品混凝土：仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。

（2）计算方法：销售额=含税销售额÷（1+6%）应纳税额=销售额×6%纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更

6、4%的征收率（1）适用情况：1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）；

2）典当业销售死当物品；

3）经批准的免税商店零售的免税品。（2）计算方法：销售额=含税销售额÷（1+4%）应纳税额=销售额×4%（二）提供应税服务税率的规定（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。二、小规模纳税人适用税率两档征收率：1、3%2、2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%[例题·单选题]下列符合增值税有关政策的有（）。

A.一般纳税人销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

B.一般纳税人销售2008年12月31日以后购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税

D.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率减半征收增值。【答案】A

[例题·多选题]一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.生产建筑材料所用的砂、土和石料。B.自来水。C.寄售商店代销居民个人寄售的物品。D.典当业销售死当物品；

【答案】AB

【解析】选项C、D按简易办法依照4%征收率计税。特定物品6%；特定行业4%

【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。『正确答案』应纳增值税＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）

【例题·多选题】某企业（一般纳税人）于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。

A.按2%简易办法计算应纳增值税

B.按4%简易办法计算应纳增值税

C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

D.应纳增值税为1923元『正确答案』CD

『答案解析』应纳增值税＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（万元）＝1923（元）。

第五节有关增值税业务的

会计账户设置

会计账户设置应交税费—应交增值税

—未交增值税

—待抵扣进项税额

—增值税检查调整

一、“应交税费——应交增值税”明细科目借方：反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，实际已交纳的增值税等贷方：反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等。余额：反映尚未抵扣的增值税

1）账户格式：借方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税应交税费——应交增值税

贷方合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费——应交增值税

应交税费—应交增值税（1）进项税额（6）销项税额（2）已交税金（7）进项税额转出（3）减免税款（4）出口抵减（8）出口退税内销产品应纳税额（5）转出未交（9）转出多交增值税增值税1、应交税费—应交增值税（进项税额）记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记【例】甲企业于某年6月外购钢材一批,已收到增值税专用发票,发票上注明价款200000元,增值税34000元,款项已付,钢材已验收入库。会计处理为:借:原材料200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷:银行存款2340002、应交税费—应交增值税（已交税金）

“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。

注意：当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的时候。

【例】：某企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。借：应交税费－应交增值税（已交税金）20000

贷：银行存款200000

3、应交税费—应交增值税（减免税款）

三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。账务处理：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

借：应交税费－应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入－政府补助4、应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5、应交税费——应交增值税（转出未交增值税）核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税【例】：假设某一般纳税人企业，当期的进项税额为30万元，销项税额为80万元，当期已经预缴的税额为30万元，则月末企业如何进行相应的会计处理？借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200000

贷：应交税费——未交增值税2000006、应交税费——应交增值税（销项税额）记录企业销项货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。【例】：甲企业本月销售产品一批,应收取款项1049600元,其中:价款880000元,税金149600元,代垫运输费20000元.会计处理为:借:应收账款1049600

贷:主营业务收入880000应交税费——应交增值税(销项税额)149600

银行存款200007、应交税费—应交增值税（进项税额转出）记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额的部分。借：在建工程（等）

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

借：待处理财产损溢-流动资产损溢

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）8、应交税费—应交增值税（出口退税）记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退税或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。9、应交税费—应交增值税（转出多交增值税）核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【例】某企业每10天纳一次税，上、中旬共缴税款20万元。月末，借方进项税额30万元，贷方销项税额46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：借：应交税费－未交增值税40000

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）40000【例】某企业当月进项税额为300000元、当月销项税额为200000元、当月进项转出税额为80000元，当月预缴税金50000元，这个月末如何进行会计处理？

会计处理：借：应交税费--未交增值税50000

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）50000

本期末，“应交税费-应交增值税”账户余额20000不做结转，下期抵扣。二、“应交税费——未交增值税”会计账户“应交税费——未交增值税”科目核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴、多缴的增值税额。

三、“应交税费——待抵扣进项税额”会计账户核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、运输发票进项税额。取得后借：应交税费——待抵扣进项税额贷：有关科目交叉稽核比对无误后，借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额经核实不得抵扣（用红字）借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：有关科目四、“应交税费——增值税检查调整”会计账户“应交税费——增值税检查调整”科目，记录企业增值税检查后的账务调整。例：2011年5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳费和罚款）。

借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整1700

借：原材料850

贷：应交税费－增值税检查调整850

借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税2550第六节一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算（一）一般情况下的销售额的确定：

销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包装物租金等及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内：

①向购买方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。③同时符合以下两个条件的代垫运费。

a.承运者的运费发票开具给购货方的；

b.纳税人将该项发票转交给购货方的。④符合条件的的代为收取的政府性基金或行政事业性收费⑤代办保险收取的保险费、车辆购置税和车辆牌照费（二）特殊销售方式下的销售额的确定1.采取折扣方式销售【案例】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，另赠送20件玩具，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。乙公司收到货后，发现其中100件商品有质量问题，要求甲公司给予不含税价的20%折让。要求：1、分析案例资料中有哪几种不同的折扣方式？2、你认为不同的折扣方式在确定计税销售额时有区别吗？为什么1）折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额2）销售折扣：发生在销货之后，理财费用，不得从销售额中减除，全额征税

3）销售折让：销售后，由于品种、质量等原因销货方给予购货方的一种价格折让。可从销售额中减除折让4）折扣销售仅限于价格的折扣，则实物款额不能从货物销售额中减除。同时实物折扣按赠送他人视同销售征增值税2.以旧换新:非金银首饰按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；金银首饰按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取‘以旧换新’方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元,该金店12月份采取‘以旧换新’方式销售货物，其增值税销项税额为（）。销项税额=（5000-3000）/1.17×17%=290.60(元)3.还本销售：其销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出4.以物易物：双方同作购进和销售处理5.包装物押金（货物的种类）与租金不同1）销售黄酒、啤酒以外的其他酒类，无论如何核算，均并入销售额征增值税。2）销售黄酒、啤酒及其他非酒类产品按一般押金处理。单独记账的，时间1年内，未过期的，不并入销售额征税按合同规定逾期的或超过1年的并入销售额征税。【例】2011年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2011年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。要求：1、分析此项业务中啤酒和白酒包装物的押金在确定销售额有何不同？2、该酒厂2011年3月计算的增值税销项税额应为多少元？【分析】增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）

【例】某生产企业（增值税一般纳税人），2011年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。要求：确定该企业2011年7月的计税销售额应为多少万元。计税销售额=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（万元）

6.视同销售时，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。7.视同销售行为的销售额按下列顺序确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价：A：非应税消费品：组成计税价=成本×（1＋成本利润率）B：应税消费品:组成计税价=成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）=成本+利润+消费税税额（三）含税销售额的换算：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率）二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。注意：并非所有的进项税额都可以抵扣判断标准：一般要符合配比原则

凭票扣除（形式要件）；是否属于抵扣范围（实质要件）核心：判断是否可抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件）1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。再看实质2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品（计算抵扣）：进项税=买价×13%；4.运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）×7%营改增后，应按取得的增值税专用发票注明的增值税额进行运费的抵扣（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比）1.票不合规不得抵扣。（扣税凭证：专用发票、海关专用缴款书、农产品购销发票、运费结算单据）形式要件。2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。6.2-5项的运费和购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。案例：某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。2011年1月发生如下业务：

1.外购螺纹钢2吨，取得专用发票，注明的税额1700元，将其中的10%用于本单位基本建设使用。其余供生产使用。

2.发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的原材料金额3万元。题号是否可以抵扣计算1购进的用于生产的90%可以扣，其余10%，属于用于非应税项目，不得扣除！不可抵扣进项税=1700×10%2发生非正常损失不得扣除进项税额，上月已经确定的进项税额，需做转出处理不可抵扣进项税=30000×17%三、应纳税额的计算

（一）计算应纳税额的时间限定：要保证应纳税额计算的准确性，严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。税务机关依法规定纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项和进项税额。税法对销售货物或应税劳务的当期销项税额及抵扣的进项税额的时间作了限定。1.计算销项税额的时间限定（1）一般规定：

①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额的时间是一致的，不影响销项税额的计算；但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣）

②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。

（2）具体规定：1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2.进项税额抵扣的时间限定：1)增值税专用发票:

①专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

②认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。2)海关完税凭证

①实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核对比。②未实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得抵扣进税额（二）进项税额不足抵扣的处理在计算应纳税额时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（三）进项税额转出：扣减发生期进项税额已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即用于非增值税应税项目、免税、集、个和非正常损失等情况，应将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减，无法确定的该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（三）进项税额转出：

1.凭票：转出额=原材料成本×不得抵扣的比例×税率

2.计算抵扣：转出额=[计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得抵扣的适用比例×扣除率（农产品、运费）

3.已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项目：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率【例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。请计算进项税转出额。【答案】进项税额转出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（万元）

【例题】某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（）。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因生产免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元【答案】D【解析】本月销项税为0，进项税中用于生产免税货物的进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，1月未抵扣完的进项税可在2月份继续抵扣，则2月份应纳增值税=0-（0-10×17%）-0.5=1.2万元。（四）销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理1.应按规定开具红字增值税专用发票，否则不得从销项税额中扣减。2.发生销货退回或折让的，而退还给购买方的增值税从发生当期的销项税额扣减；因购进货物退回或折让而收回的增值税，从发生当期的进项税额中扣减。【例题】请逐一分析一般纳税人发生以下多个业务的处理。（1）外购低值易耗品15000元，增值税专用发票注明税额2550元。

【税务处理】按进项税额抵扣。（2）从农业生产者手中购进棉花价款40000元【税务处理】进项税额抵扣=40000×13%=5200（元）（3）从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。【税务处理】不得扣除进项税额。形式要件不符（4）销售给一般纳税人取得不含税销售收入280000元，销售给小规模纳税人取得价税合计收入40000元。

【税务处理】销项税额=280000×17%+40000÷（1＋17%）×17%=53411.97（元）（5）采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于次月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元。

【税务处理】本月销项税额=150×17%=25.5（万元）（6）实际取得含税销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元。

【税务处理】销项税额=[（228＋6）/（1＋17%）]×17%=34（万元）

（7）从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。【税务处理】进项税额转出=4×17%=0.68（万元）

（8）本月将购进原材料转为本单位基本建设使用，不含税价款86000元。

【税务处理】进项转出=86000×17%=14620（元）

（9）公司仓库管理不善，本月购进的原材料被盗，不含税价款49000元。

【税务处理】进项转出=49000×17%=8330（元）

（10）销售商品2000台，每台不含税价为5000元/台，20天内付清货款给予5%的销售折扣。

【税务处理】销项税额=2000×5000×17%＝1700000（元）

（11）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的运费发票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元（该货物的同类不含税售价为5000元/台）。【税务处理】视同销售销项税额=200×5000×17%＝170000（元）

进项税额为=（600＋100）×7%＝49（元）

（12）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台（电视机对外销售不含税价为5000元/台）。【税务处理】视同销售=20×5000×17%＝17000（元）

（13）将已使用过的一台设备用于对甲企业投资，该设备于2010年2月购进并投入使用，账面原值400000元，已提折旧32000元。【税务处理】视同销售，以净值为销售额。销项税额=（400000-32000）×17%=62560（元）

（14）销售货物，支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运输单位开具的普通发票。

【税务处理】进项税额=12000×7%=840（元）

（15）委托外单位加工产品，企业收回时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元。

【税务处理】进项税额=5100（元）

（16）本月购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；本月支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得运费发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

【税务处理】销项税额＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

进项税额＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）（17）本月生产一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。【税务处理】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（18）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

【税务处理】进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1-7%）×7%＝8059.50（元）

准予抵扣的进项税额＝27200－8059.50＝19140.5（元）

（19）销售产品，每件售价23.4元（含税价），零售50件；批发800件，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款。

【税务处理】销项税额＝23.4÷1.17×50×17%＋23.4÷（1＋17%）×800×70%×17%=2074（元）

（20）公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得运费发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。

【税务处理】增值税销项税额=35.03÷1.13×13%=4.03（万元）

增值税进项税额=（30×13%＋3×7%）×60%=2.466（万元）

第七节增值税业务会计处理举例

一、一般纳税人增值税销项税额会计处理

【例】天华工厂向光明厂销售甲产品360件，不含税价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元（运输发票给购买方）。货款尚未收到。

借：应收账款──光明工厂253720

贷：主营业务收入216000

应交税费──应交增值税（销项税额）36720

银行存款1000【例】某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱每台作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台，款已收。作会计分录如下：借：银行存款251000

库存商品──旧冰箱100000

贷：主营业务收入──A牌冰箱300000

应交税费──应交增值税（销项税额）51000【例】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元。销项税额＝2000÷(1＋17%)×17%＝291（元）借：库存现金2000

库存商品3000

贷：主营业务收入──金银首饰4709应交税费──应交增值税（销项税额）291【例】某面粉公司系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面加工等，共有职工90人，其中生产工人80人，厂部管理人员10人。8月，公司决定以其生产的特质面粉作为福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面粉单位生产成本40元，当月平均销售价格67.8元每袋（含增值税）。借：应付职工薪酬12204

贷：主营业务收入

10800

应交税费──应交增值税（销项税额）1404应计提的销项税额=[67.8÷(1＋

13%)×90×2]×13%＝1404（元）按实际发放的资产面粉确认计量应付职工薪酬计入生产成本的金额：

60×80×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×80×2]×13%＝10848（元）计入管理费用的金额：

60×10×2＋

[67.8÷(1＋

13%)×10×2]×13%＝1356（元）确认的应付职工薪酬=10848＋1356=12204（元）借：生产成本10848

管理费用1356

贷：应付职工薪酬12204【例】大华工厂销售给本市天众工厂带包装物的丁产品600件（非酒类），包装物单独计价，开出增值税专用发票上列明产品销售价款96000元、包装物销售价款10000元、增值税额18020元，款未收到。作会计分录如下：借：应收账款──天众工厂124020

贷：主营业务收入──丁产品96000

其他业务收入──包装物销售10000

应交税费──应交增值税（销项税额）18020【例】某企业销售A产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元、包装物成本价为70元/件。作会计分录如下：借：银行存款67860

贷：主营业务收入──A产品50000

应交税费──应交增值税（销项税额）

8500

其他应付款──押金9360

没收逾期未退包装物押金时：借：其他应付款9360

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）1360

其他业务收入8000

【例】某企业出售一台2011年购买的已经使用过的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元。该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入“应交税费———应交增值税（进项税额）”，出售时收到含税价款80万元。转入清理时：借：固定资产清理900000

累计折旧100000

贷：固定资产1000000出售时：借：固定资产清理116239

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)116239应缴纳的增值税额=800000÷1.17×17%=116239（元）借：银行存款800000

贷：固定资产清理800000借：营业外支出216239

贷：固定资产清理216239如果该设备购入时间是在增值税转型以前，其他条件不变。转入清理时，作会计分录如下：借：固定资产清理1070000

累计折旧100000

贷：固定资产1170000取得处置收入时，作会计分录如下：借：银行存款800000

贷：固定资产清理800000反映应缴增值税时，作会计分录如下：应缴纳的增值税额=800000÷1.04×4%×50%=30769.24×50%=15384.62（元）借：固定资产清理15384.62

贷；应交税费——应交增值税(销项税额)15384.62结转固定资产清理净损益，作会计分录如下：借：营业外支出——处理固定资产净损益232384.62

贷：固定资产清理232384.62二、一般纳税人进项税额会计处理【例】M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元；如果确认A企业的注册资本份额为250000元。作会计分录如下：

借：原材料256410应交税费──应交增值税（进项税额）43590

贷：实收资本──A企业250000

资本公积──资本溢价50000【例】某生产企业机加工车间10月份委托某修理厂修理设备，用银行存款支付修理费2000元，增值税额340元，据修理厂开来的专用发票，作会计分录如下：借：制造费用2000

应交税费──应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款──××修理厂2340【例】M企业2011年从某企业采购生产用机器设备一台，专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，购进固定资产所支付的运输费用0.45万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行存款支付。M企业会计分录：

允许抵扣的进项税额=68000+4500×7%=68315（元）借：在建工程414685应交税费——应交增值税（进项税额）68315

贷：银行存款483000

【例】某企业8月份购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税额66640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：

借：在建工程114660

贷：原材料──钢材98000

应交税费──应交增值税（进项税额转出）16660三、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理【例】某工业企业属小规模纳税人，3月份产品含税销售收入10600元，货款尚未收到。作会计分录如下：

（1）销售货款未收到时：应纳增值税额＝10600÷（1＋3%）×3%＝308.74（元）借：应收账款10600

贷：主营业务收入10291.26

应交税费──应交增值税308.74（2）月末缴纳增值税时：借：应交税费──应交增值税308.74

贷：银行存款308.74

第八节进口货物征税

一、征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物，均应该缴纳增值税。1.只要是报关进口的应税货物。2.“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免税，不能出口的要补税二、进口货物增值税纳税义务人：进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。三、进口货物的适用税率:进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。

四、进口货物应纳税额的计算：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率

[注意]（1）进口环节应纳增值税不得抵扣任何发生在我国境外的各种税金。（2）进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣的唯一依据。五、税收管理：进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内。

【例题·计算题】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。

计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率为15%，