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文档简介

第五章会计循环第一节、会计循环概述第二节、调整程序第三节、结账第四节、工作底稿的应用1本章学习目标:1.了解会计循环的基本步骤;2.掌握权责发生制与收付实现制的含义,从而明确调整项目的类型和调整分录的特征;3.掌握结账分录及经营成果的计算;4.会使用工作底稿编制简单资产负债表、利润表和利润分配表。2第一节会计循环概述(一)会计循环:是指在每个会计期间发生的、为编制财务报表而进行的一系列会计处理程序。(二)会计循环基本步骤:1作分录2过账3试算平衡4调整5调整后试算平衡6编制报表7结账8结账后试算平衡3一、权责发生制与收付实现制具体地说:凡本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收入和费用入账;否则,即使款项已在本期收付,也不作为本期的收入和费用处理。1.权责发生制(AccrualBasis):是按权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。4企业会计应采用权责发生制。具体地说:凡本期收到的款项,不管其是否具有收取的权利,都应作为本期收入入账;凡本期支付的款项,不管其是否承担支付的责任,都应作为本期费用入账。反之,只要没有收到款项和支付款项,均不作为本期的收入和费用处理。2.

收付实现制(CashBasis):是以收到或支付现金作为确认本期收入或费用的依据。5二、调整项目及调整分录(一)调整(Adjusting)程序:是指在权责发生制下,为了正确计量和确认各会计期间的损益,使报告期内已赚取的全部收入与为此发生的全部费用相配比,期末对那些跨期影响的账户所作的调整。在权责发生制下需要调整,在收付实现制下不需要调整。6(二)调整项目的类型:按现金收付时间与权责发生时间的先后,调整项目可分为:1.递延项目:现金收付先于权责发生的账项。递延费用(DeferredExpense)如:资产的耗用、预付费用的摊销、坏账准备、资产的减值准备等。递延收入(DeferredRevenue)如:预收收入的摊销等。72.应计项目:现金收付后于权责发生的账项。应计费用(AccruedExpense)如:应付利息、应付职工薪酬、应交税金等。应计收入(AccruedRevenue)如:应收利息、应收账款等。8(三)调整分录1、递延费用的调整(1)预付费用(预付保险费、预付房租等)的调整:按平均摊销法计算当期应负担的费用额,调整分录为:或:借:保险费或房租费xxx

贷:预付保险费或预付房租xxx借:营业费用等xxx

贷:预付费用(待摊费用)xxx9(2)物料用品的调整:按存货计价方法计算出当期用料成本,调整分录为:借:营业费用等xxx

贷:原材料xxx(3)坏账准备的调整:按规定的方法对应收账款计提坏账准备,调整分录:借:资产减值损失

xxx

贷:坏账准备xxx10(4)固定资产折旧的调整:按规定的折旧方法计算出当期折旧费,调整分录为:借:营业费用等

xxx

贷:累计折旧

xxx或:借:折旧费xxx

贷:累计折旧xxx11(5)递延费用的调整影响:增加当期费用;减少当期净收益和留存收益;减少资产和所有者权益;不影响负债和当期收入。12(1)预收营业收入的调整:按当期已经完成销售或已提供劳务的部分记入当期收入,调整分录为:2.递延收入的调整借:预收账款或预收营业收入xxx

贷:营业收入xxx13(2)递延收入摊销的调整影响:增加当期收入;增加当期净收益和留存收益;减少负债;增加所有者权益;不影响资产和当期费用。143、应计费用的调整(1)应付工资的调整:按当期已经实际形成(但暂不需要发放)的薪金记入当期薪金费,调整分录为:借:营业费用等xxx

贷:应付职工薪酬xxx15(2)应计利息支出的调整:按当期已经实际形成(但暂不需要发放)的债务的利息记入当期利息费用,调整分录为:借:财务费用

xxx

贷:应付费用

xxx16(3)应计费用的调整影响:增加当期费用;减少当期净收益和留存收益;增加负债;减少所有者权益;不影响资产和当期收入。174、应计收入的调整(1)应收账款的调整:按当期已经实际赚取(但暂不能收款)的收入记入当期收入,调整分录为:借:应收账款

xxx

贷:营业收入xxx18(2)应计利息收入的调整:按当期已经形成(但未到收息期)的利息收益冲减当期财务费用,调整分录为:借:应收票据等

xxx

贷:财务费用

xxx19(3)应计收入的调整影响:增加当期收入;增加当期净收益和留存收益;增加资产和所有者权益;不影响负债和当期费用。所有调整分录不涉及现金账户;所有调整分录都涉及收益表项目(收入或费用),同时涉及资产负债表项目(资产或负债),因此会影响资产负债表、收益表和其附表利润分配表。20一、会计处理题:例5.1请根据以下业务,编制12月31日的有关调整分录:(1)估计每月固定资产折旧750元;(2)12月1日预付3个月房租1200元,摊销本月房租费;(3)本月应付水电费280元;(4)营业用材料12月1日余额1000元,4日购入400元,31日实地盘点结存900元;典型例题21(5)12月7日,预收客户劳务费4500元,至31日已完成1/3劳务;(6)12月13日收到客户开的面值5000元,期限90天,利率12%的本票一张;(7)本月应付职工工资共计3600元;(8)完成对B客户的货运服务金额1000元,但尚未开出账单;(9)预提本月短期借款利息200元;(10)赊销收入8000元,估计坏账率4%。22(1)借:营业费用 750

贷:累计折旧750(2)本月房租费=1200÷3=400元:借:营业费用 400

贷:预付费用400(3)借:管理费用 280

贷:应付账款28023(4)本月材料消耗费用

=1000+400–900=500元:借:营业费用 500

贷:原材料500(5)摊配预收收入实现金额

=4500×1/3=1500元:借:预收账款1500

贷:营业收入150024(6)应计利息收益

=5000×12%×18/360=30元:借:应收票据

30

贷:财务费用30(7)借:营业费用 3600

贷:应付职工薪酬3600(8)借:应收账款——B客户

1000

贷:营业收入100025(9)借:财务费用200

贷:应付费用200(10)坏账准备=8000×4%=320元:借:资产减值损失320

贷:坏账准备32026二、单项选择题:例5.2调整程序不影响企业的()。

A.资产B.负债

C.净收益D.现金D例5.3调整程序的理论基础是()。

A.会计等式B.稳健性原则

C.收付实现制D.权责发生制D27例5.4企业漏掉计提固定资产折旧的调整,会使()。

A.资产减少B.资产增加

C.负债增加D.负债减少B例5.5月末不需要调整的业务是()。

A.购入物料用品的支出

B.购入设备的支出

C.支付本月房租

D.支付一年房租C28例5.6企业漏掉计提已经发生的利息费用,会使()。

A.资产减少B.资产增加

C.负债增加D.负债减少D例5.7不影响资产和当期费用的是()。

A.

递延费用的摊配

B.递延收入的摊配

C.计提已发生的应计费用

D.计提已赚取的应计收入B29例5.8不影响负债和当期费用的是()。

A.

预付款项的摊配

B.预收收入的摊配

C.计提已发生的应计费用

D.计提已赚取的应计收入D30三、填空题:例5.9某企业年初一次性预付了全年房租租金12000元,在权责发生制下1月份记录的房租费应是

元。例5.10某企业1月份收到上月销售款5万元,1月份销售商品28万元,其中当月收到货款8万元,其余货款20万元在2月份收到。在权责发生制下1月份记录的营业收入应是

万元。28100031四、判断题:例5.11摊配递延收入会减少负债同时增加所有者权益。()例5.12“累计折旧”账户与“固定资产”账户都是资产类账户。()例5.13“备抵坏账”账户是“应收账款”账户的备抵账户,两者结构相同。()例5.14一项调整不可能同时引起资产和负债的变动。()32书上简答P104练习题5—1。33第三节、结账一、结账程序二、结账分录三、结账后试算平衡34一、结账(Closing)程序:是指在每期末将虚账户的余额结清,用于财务成果核算,并计入所有者权益类账户的过程。结账是会计循环的最后阶段;结账需要结清的主要账户是收入和费用类账户。35二、结账分录1、开设账户“本年利润”,用于结转本期收入和费用的汇总账户;2、结清收入类账户:

借:营业收入等xxx

贷:本年利润

xxx3、结清费用类账户:

借:本年利润

xxx

贷:营业成本等xxx364、年底将“本年利润”账户余额结转到“利润分配”账户:(盈利时)借:本年利润xxx

贷:利润分配xxx(亏损时)借:利润分配xxx

贷:本年利润xxx“利润分配”贷方余额表示未分配利润,如是借方余额则表示历年累计亏损。37三、结账后试算平衡结账后试算平衡表反映的是,结账后资产、负债和所有者权益的借方金额合计与贷方金额合计必然相等。结账后,只有资产负债表账户(即永久性账户)仍有余额;结账通常在会计年度末进行,而其他期末数据在工作底稿上反映。38一、综合题:例5.15顺商贸易公司于2005年12月31日调整后试算表如下,要求:

1.编制结账分录和结账后试算表;

2.编制利润表和资产负债表。典型例题39账户名称借方余额账户名称贷方余额现金1900银行存款189000应收账款112000库存商品110000待摊费用120000固定资产60000营业成本173000营业费用14000财务费用500

合计78040012月31日调整后余额试算表:累计折旧2400短期借款50000应付账款5000应付工资11400预提费用250实收资本350000营业收入361350

合计78040040

1.有关结账分录为:(1)借:营业收入 361350

贷:本年利润361350(2)借:本年利润 187500

贷:营业成本173000

营业费用14000

财务费用500(3)借:本年利润 173850

贷:利润分配

173850解41账户名称借方余额账户名称贷方余额现金1900银行存款189000应收账款112000库存商品110000待摊费用120000固定资产60000

合计59290012月31日结账后余额试算表:累计折旧2400短期借款50000应付账款5000应付工资11400预提费用250实收资本350000利润分配173850

合计592900422.利润表(单步式):营业收入

361350173000减:14000营业成本营业费用

500财务费用

173850利润总额

173850净收益减:所得税043资产负债及所有者权益资产负债表(账户式):流动资产货币资金190900

应收账款112000

库存商品110000

待摊费用120000流动资产合计532900固定资产60000

减:累计折旧2400固定资产净值57600

资产总计590500

负债短期借款50000

应付账款5000

应付工资

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