第十章流动负债

山西大学商务学院会计学院韩冬芳中级财务会计第十章流动负债

1.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付职工薪酬的会计处理。3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交税费的会计处理。4.掌握其他流动负债的会计处理。学习目标

重点

1.应付职工薪酬；2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业税的会计处理。

难点

应付职工薪酬——股份支付的核算

教学重点与难点学时分配

理论实务课时：10课时本章内容提要第六节应交税费第七节其他应付项目第五节应付职工薪酬第二节第三节第一节短期借款第四节应付账款结束第一节短期借款

一、短期借款

短期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

二、短期借款的会计处理

核算账户：“短期借款”核算借款本金，按照债权人、币种进行明细核算。核算程序：

借款取得——借款利息费用——到期还本付息二、短期借款的会计处理（一）短期借款的取得1.借款转存借：银行存款贷：短期借款——某金融机构2.直接还债借：应付账款或应付票据贷：短期借款（二）短期借款的利息费用在资产负债表日利息计算，按单利计算。借：财务费用——利息支出贷：应付利息银行存款（三）到期还本金还利息借：短期借款财务费用——利息支出应付利息贷：银行存款返回第二节

以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融负债——交易性金融负债（略）第三节应付票据

一、应付票据

指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

二、应付票据的会计处理

核算的账户：

“应付票据”科目核算债券面值，按债权人明细核算核算程序：

（一）商业承兑汇票

使用经承兑汇票——到期付款

（二）银行承兑汇票

付手续费申请承兑——使用经承兑汇票——到期付款

P195-196例题10-1例题10-2逾期应付票据的处理商业承兑汇票应付账款银行承兑汇票短期借款

对利息处理比照短期借款返回第四节应付账款

一、应付账款

指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

二、应付账款的确认和计量（一）确认时间

货物所有权转移或接受劳务已经发生为标志。

应付账款——××单位（单货同到）应付账款——暂估应付账款（货先到单后到（二）计量按发票账单金额计量，×商业折扣，√现金折扣三、会计处理（一）单货同到1.发生借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××单位2.付款借：应付账款——××单位

贷：银行存款

财务费用——现金折扣（二）货先到单后到

月末未收到结算凭证，估价入账。借：原材料、库存商品贷：应付账款——暂估应付账款（三）结算电费借：应付账款——电业局

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：生产成本制造费用管理费用

贷：应付账款——电业局

企业不单独设置“预付账款”科目时，可以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。

期末明细科目借方余额为：预付账款

期末明细科目贷方余额为：应付账款确实无法支付的应付账款做为营业外收入——捐赠利得核算。返回第五节应付职工薪酬

一、职工薪酬及其内容

二、职工薪酬的确认和计量

三、应付职工薪酬的会计处理

返回第五节应付职工薪酬

一、职工薪酬及其内容

（一）职工薪酬

企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

1.职工

劳动合同正式任命提供与职工类似服务人员

√

×√

××√

（一）职工薪酬2.职工薪酬的涵盖时间、支付形式、支付对象涵盖时间：

在职期间、离职后

支付形式：

货币性薪酬、非货币性福利支付对象：职工本人薪酬和其配偶子女或其他被赡养人的福利。（二）职工薪酬的内容

共八个（二）职工薪酬的内容1.职工工资奖金、津贴和补贴

工资总额2.职工福利3.社会保险费五险4.住房公积金一金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿辞退福利8.其他二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认在职工提供服务期间，将应支付的职工薪酬确认负债，同时确认成本费用。1.应由生产产品、提供劳务承担的职工薪酬

计入产品成本或劳务成本，具体科目：

生产成本、制造费用、劳务成本、工程施工2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产、无形资产成本，具体科目

在建工程、研发支出3.除上述以外的计入当期损益管理费用销售费用（一）职工薪酬的确认生产成本制造费用劳务成本工程施工在建工程研发支出销售费用管理费用成本费用应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——非货币性福利——职工教育经费——辞退福利——股份支付货币性薪酬非子目（二）职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬

（1）国家规定计提基础和比例的，按规定计提如五险一金、工会经费、职工教育经费。（2）国家没有规定计提基础和比例的，企业按照历史经验数据和自身实际情况计量。2.非货币性职工薪酬（1）将自产产品或外购商品发放给职工做为福利以公允价值+增值税（销项税额）计量（2）将拥有住房或租赁住房供职工无偿使用按折旧费或租赁费计量三、应付职工薪酬的会计处理

应付职工薪酬九个子目增加减少发生支付余额（一）应付职工薪酬——工资核算职工的工资总额实务中先支付，后分配1.工资的支付（结算、发放）借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款其他应付款应交税费——应交个人所得税2.工资费用的分配借：成本费用科目贷：应付职工薪酬——工资3.代扣款项的结算借：其他应付款应交税费——应交个人所得税贷：银行存款例题10-510-610-7应付职工薪酬（二）～（六）项——职工福利银行存款或库存现金余——社会保险费银行存款0——住房公积金银行存款0——工会经费2%银行存款余——职工教育经费1.5%（2.5%）银行存款或库存现金余生产成本制造费用劳务成本工程施工在建工程研发支出销售费用管理费用（七）应付职工薪酬——非货币性福利1.将产品商品发放给职工确定发放借：生产成本——基本生产成本（直接人工）管理费用——人工费贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）转成本其他科目2.将固定资产住房供职工免费使用自有住房计提折旧借：生产成本——基本生产成本（直接人工）管理费用——人工费贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房共职工免费使用支付租赁费时贷记银行存款。其他科目（八）应付职工薪酬——辞退福利职工劳动劳动合同到期前1.计算借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利2.支付借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款（九）应付职工薪酬——股份支付授予后立即行权，授予后不能立即行权。返回第六节应交税费一、应交增值税二、应交消费税四、应交资源税三、应交营业税五、应交土地增值税六、应交所得税七、应交其他税费1返回234576一、应交增值税（一）增值税及其征税范围（二）增值税的纳税人（三）增值税税率（四）增值税应纳税额的计算（五）应交增值税核算的科目子目和细目（六）会计处理一、应交增值税（一）增值税及其征税范围

增值税是以单位或个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。

征税范围是在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务过程中实现的增值额和进口货物金额。（二）增值税的纳税人1.小规模纳税人2.一般纳税人年应税销售额会计核算健全（三）增值税税率1.增值税税率基本税率17%低税率13%零税率2.进项税扣除率13%7%3.小规模纳税人增值税征收率3%（四）增值税应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（五）应交增值税核算的科目子目和细目应交税费——应交增值税

①进项税额⑤出口抵减内销产品应纳税额

⑥减免税额

②销项税额

③进项税额转出

④出口退税

借方余额⑦已交税金⑧转出未交增值税⑨转出多交增值税＞＜=（六）会计处理应交税费——应交增值税

①进项税额⑤出口抵减内销产品应纳税额

⑥减免税额

②销项税额

③进项税额转出

④出口退税

借方余额⑦已交税金⑧转出未交增值税⑨转出多交增值税＞＜=（六）会计处理1.关于进项税额（1）购进货物（从国内购进货物，从国外进口货物买价10万元，增值税税率17%借：原材料（库存商品、固定资产）100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款等科目117000（2）购进免税农产品增值税进项税扣除率13%借：原材料（库存商品）87000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款（库存现金）100000（3）购进货物支付运费中计算可抵扣进项税

购进货物买价100000，增值税率17%，支付运杂费1200元，其中运费1000元（进项税扣除率7%），银行存款支付。借：原材料（库存商品、固定资产）101130应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：银行存款118200（4）接受劳务供应17%计算增值税借：生产成本（管理费用、委托加工物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目（5）接受投资者投入借：原材料（库存商品、固定资产）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价非货币性资产交换和债务重组取得同理。（6）购进货物直接用于非应税项目进项税计入成本借：工程物资（在建工程）贷：银行存款（7）小规模纳税人购进货物进项税计入成本借：原材料（库存商品）

贷：银行存款或库存现金2.关于销项税额（增值税率一般17%）（1）国内销售货物或提供应税劳务借：银行存款等科目贷：主营业务收入（其他业务收入固定资产清理）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）国内零售商品（增值税率17%）借：银行存款贷：主营业务收入月末价税分离借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（3）小规模纳税人增值税征收率3%（4）出口适用零税率借：银行存款应收账款贷：主营业务收入3.关于进项税额转出（1）将购进货物用于非增值税应税项目借：在建工程——×建筑工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）非正常损失的购进货物非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢585贷：原材料500库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）85转没（3）出口适用零税率不予抵退的增值税

（如17%-13%）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.关于视同销售行为将自产委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。借：在建工程——×建筑工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）借：有关科目贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）5.关于出口退税出口适用零税率，实行免抵退办法（1）不予抵退的部分（如17%-13%）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）予以抵的部分借：应交税费——应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（3）予以退的部分借：其他应收款——应收补贴款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.关于减免税额

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷：营业外收入——政府补助7.上交增值税（1）交本月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交上月增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款8.转出增值税（1）转出未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税二、应交消费税（一）消费税及其征税范围（二）消费税的纳税人（三）应交消费税的计算（四）应交消费税的会计处理二、应交消费税（一）消费税及其征税范围

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。消费税的征税范围有14个税目：1.烟2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.木制一次性筷子11.实木地板12.高档手表13.高尔夫球及球具14.游艇（二）消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税税目（三）应交消费税的计算1.采用从价定率办法计算应纳税额=销售额×比例税率2.采用从量定额办法计算应纳税额=销售数量×定额税率

黄酒（吨）啤酒（吨）成品油（升）3.采用从价定率和从量定额复合计算应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

烟酒不含增值税（四）应交消费税的会计处理1.生产应税消费品（销售环节纳税）（1）反映收入实现借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）转成本借：主营业务成本贷：库存商品（3）计算应交消费税（3）计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（4）上交时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

将应税消费品用于非应税项目，消费税计入成本。

教材P219例题10-28、10-292.委托加工应税消费品（受托方代扣代交消费税）（1）收回后用于连续生产应税消费品借记应交税费——应交消费税（2）收回后直接用于销售消费税计入委托加工物资成本教材P51例题3-33.进口货物（报关进口环节纳税）消费税计入成本借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款教材P214例题10-16

三、应交营业税

（一）营业税及其征税范围（二）营业税的纳税人（三）应交营业税的计算（四）应交营业税的会计处理三、应交营业税

（一）营业税及其征税范围

营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税金。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。

7个行业应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业

2种行为：转让无形资产、销售不动产（二）营业税的纳税人

营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（三）应交营业税的计算

应纳税额=营业额×税率（四）应交营业税的会计处理1.对外提供应税劳务（1）反映收入实现（2）结转成本（3）计算应交营业税

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.转让无形资产

转让无形资产使用权根据租金收入计算营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税转让无形资产所有权根据收款金额计算营业税影响转让无形资产结果营业外收入或营业外支出3.销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税影响转让固定资产结果营业外收入或营业外支出

五、应交土地增值税（了解）

特点：有营业税有土地增值税

核算：比照营业税理解四、应交资源税（了解）

2011年11月1日施行新的《中华人民共和国资源税暂行条例》