第2章-货币资金与交易性金融资产

第二章货币资金与交易性金融资产Chapter2货币资金交易性金融资产本章内容货币资金库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产第一节货币资金一、货币资金概述货币资金：指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介1、货币资金内容及在资产负债表上的列示库存现金、银行存款和其他货币资金.2、货币资金的管理与控制

■

职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核出纳人员会计人员二、库存现金库存现金：存放于企业会计部门由出纳员经管的纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等（一）库存现金管理制度1、现金支出范围职工工资、薪酬个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化、艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随带的差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、设定库存现金限额一般为3-5天的零星开支需要量3、现金收支的规定企业现金收入当时送存开户银行不得坐支现金不得“白条抵库”不得套现不得“公款私存”，不得设置“小金库”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金2023/2/35（二）库存现金的核算１、“库存现金”的序时核算：由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。现金日记账“库存现金”账户可以根据库存现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式。2、“库存现金”总分类核算库存现金库存现金的增加库存现金的减少库存现金的余额从银行取现金5000元。收取包装物押金300元。用现金购买办公用品一批200元。职工张某借差旅费3000元。（三）库存现金清查的核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢注意：待处理财产损溢同时显示资产、负债类科目的性质清查时间：每日营业终了清查人员：出纳人员发现现金短缺1000元 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000 贷：库存现金1000经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。 借：其他应收款——出纳员 200 管理费用——现金短缺800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000发现溢余500元 借：库存现金500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500 贷：其他应付款——×人 100 营业外收入——现金溢余400三、银行存款银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金（一）银行存款的管理制度管理制度1997年9月19日《支付结算办法》2003年9月1日实施《人民币银行结算账户管理办法》1、银行存款开户管理2、银行结算纪律3、支付结算方式支付结算：单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。1、银行存款开户管理基本存款账户存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户一般存款账户存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户专用存款账户存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户可以申请开立专用存款账户的资金基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金；期货交易保证金；信托基金；金融机构存放同业资金；政策性房地产开发资金；单位银行卡备用金；住房基金；社会保障基金；收入汇缴资金和业务支出资金；党、团、工会设在单位的组织机构经费；其他需要专项管理和使用的资金临时存款账户存款人因临时经营活动需要而开立的账户可以申请开立临时存款账户的情况设立临时机构；异地临时经营活动；注册验资。

2、银行结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金不准无理拒绝付款，任意占用他人资金不准违反规定开立和使用账户必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则3、支付结算方式四票支票 银行存款 银行汇票 其他货币资金银行本票 其他货币资金商业汇票 应收票据、应付票据一卡信用卡 其他货币资金三方式托收承付 应收账款——银行存款 委托收款 应收账款——银行存款汇兑 银行存款一证信用证 其他货币资金银行汇票：汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据

①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让

银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据有效期：2个月用于同城或同一票据交换区域的款项支付可以背书转让商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期：最长不超过6个月，同城或异地可以申请贴现，可以背书转让商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别项目商业承兑汇票银行承兑汇票承兑人购货企业银行签发时的手续费无按票面金额的5‰o，并计入财务费用票据到期无力付款银行退票银行垫付，并每天按尚未支付的汇票金额5‰o计收罚息结算程序支票：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符银行卡：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片种类：（发卡银行是否给予持卡人信用额度）：信用卡、借记卡（按信誉等级）：金卡（10000元）、普通卡（5000元）①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支汇兑：汇款委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（1）用于异地结算（2）汇兑分为信汇、电汇两种委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式①用于同城或异地结算②不用于大额交易托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式①用于异地结算②先发货、后收款适用范围收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项具备的前提条件收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》规定的购销合同，并在合同上订明使用异地托收承付结算方式；收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件；收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用信用证：经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是

一定要兑现的银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票

各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！（三）“银行存款”的核算1、“银行存款”的序时核算：银行存款日记账按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。2、“银行存款”的总分类核算从银行取得借款3000万元。车队取得运输收入2000元。收到投资者投入资金5000万元。支付水电费4500元。支付货款8900元。从银行取现3000元。银行存款企业存款的增加企业存款的减少期末存款的余额“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因企业或银行记账有差错；存在未达账项。（三）银行存款的清查未达账项：是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！例题：星海公司2007年6月30日交通银行账户银行存款日记账余额441500元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现下列未达账项：1.

6月28日公司开出支票购买办公用品3500元，货款方尚未到银行办理转账。2.6月29日银行代收托收货款85000元，公司尚未收到银行进账单。3.6月29日银行代支付当月水电费8000元，付款通知尚未送达公司。4.6月30日收到客户交来的购货支票，金额36000元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行未记账。2007年6月30日项目金额项目金额银行对账单余额486000企业银行存款日记账余额441500＋企收，银未收36000＋银收，企未收85000－企付，银未付3500－银付，企未付8000调节后的存款余额518500调节后的存款余额518500银行存款余额调节表如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的 借：营业外支出 贷：银行存款四、其他货币资金

外埠存款

银行汇票

银行本票

信用证保证金

信用卡

存出投资款从银行取得银行汇票20万元。用银行汇票从外地购回原材料，价税合计11.70万元。把300万元资金存入在证券公司开立的账户。购买某股票1万股，每股23元。银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金的核算范围内第二节交易性金融资产一、交易性金融资产：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具（二）管理：按“成本”和“公允价值变动”设置明细账二、交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得成本：取得时的公允价值

不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。亦不包括相关税费等交易费用，交易费用直接计入当期损益！应收股利应收利息投资收益取得短期投资借：交易性金融资产——成本

应收利息（或应收股利）投资收益贷：银行存款取得投资时，已宣告但尚未发放的现金利息或股利5月13日购入乙公司股票10万股，每股10.60元（其中含已宣告未发放现金股利0.60元/股），另支付交易费用1000元。交易费用借：交易性金融资产－股票投资（成本）1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000

100000×（10.60－0.60）

＝1000000交易性金融资产成本1000000三、交易性金融资产持有期间收到股利、利息

当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息

（或应收股利）投资期间宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期计息、一次还本债券的票面利率计算的利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际收到时同第一行会计分录

收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。续前例：5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款60000贷：应收股利60000乙公司于10月8日又宣告分派现金股利，每股0.5元；并于10月28日收到股利借：应收股利50000

贷：投资收益50000

借：银行存款50000

贷：应收股利50000四、交易性金融资产的期末计价

原则：按当日各项交易性金融资产的公允价值调整账面价值若公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值低于账面余额，分录相反续前例：6月30日，乙公司股票价格涨到13元借：交易性金融资产—公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000五、交易性金融资产的处置

借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益同时将公允价值变动转出 借：公允价值变动损益

贷：投资收益 或相反

续前例：11月25日，将所持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元借：银行存款1500000

公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000

投资收益500000交易性金融资产成本1000000成本1000000公允价值变动300000公允价值变动300000

例题

20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下（1）20×7

年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）要求：试进行相应账务处理

例题（1）20×7年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 20000

投资收益 20000

贷：银行存款 1040000（2）20×7

年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000（3）20×7年6月30日，确认债券的公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动 150000

贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000

贷：投资收益 20000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000

例题（5）20×7年12月31日，确认债券的公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000

借：应收利息 20000

贷：投资收益 20000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息 借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000（7）20×8年3月31日，将该债券出售 借：应收利息 10000

贷：投资收益 10000

借：银行存款 1180000

公允价值变动损益 100000

贷：交易性金融资产——成本 1000000 ——公允价值变动 100000

投资收益 70000

应收利息 10000课堂练习题1.企业发放工资支取现金，应通过（）办理。A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款账户2.企业对现金清查过程中发现的现金盘盈，在未查明原因和经有关领导批准之前，应借记“现金”账户，贷记（）账户。A.其他业务收入 B.营业外收入 C.待处理财产损溢 D.投资收益3.备用金可以通过（）账户核算。A.其他货币资金 B.银行存款 C.库存现金 D.其他应收款4.如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（）账户。A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出5.下列事项中，适用于托收承付结算的是（）A.代销产品的款项 B.寄销商品的款项C.赊销商品的款项 D.因商品交易而产生的款项6.企业发生的下列支出按规定可用现金支付的有（）。A.支付职工王静的差旅费3000元 B.支付银行承兑汇票手续费1000元C.支付李明报销医药费2000元 D.支付购置设备款6000元E.支付采购材料款10000元7.企业下列存款中,应通过“其他货币资金”账户核算的有（）。A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.信用证保证金存款 D.信用卡存款 E.转账支票存款8.某企业2008年7月1日从二级市场上购入甲公司的股票10000股,每股4元，含0.1元已宣告但尚未领取的现金股利,并支付相关费用500元，该企业将持有的甲公司股权