第4章 财务报表审计流程

1第四章财务报表审计流程2学习目标1.了解财务报表审计的定义及对象2.掌握财务报表的审计总目标与一般目标3.掌握财务报表审计目标实现过程3第一节 财务报表审计概述（补）一、财务报表审计含义财务报表审计:是由胜任的独立审计人员依据审计标准，为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的符合程度，而收集并评价审计证据的过程。

财务报表审计：是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖。—CPA教材45财务报表审计五要素（一）财务报表审计三方关系人注册会计师（审计师）被审计单位（责任方）预期使用者（社会公众）（二）财务报表审计的对象1.会计报表及其附注（四表一附注）；2.报表反映的实际经济业务（财务状况、经营成果、现金流量）；3.控制财务信息发生的各项内部控制。（三）财务报表编制基础（标准）

会计准则和会计制度（四）审计证据

定义：是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。（会计记录中含有的信息和其他信息）

特征：充分性和适当性（相关性与可靠性）（五）审计报告（对财务报表发表意见）

（1）财务报表编制是否遵循会计制度或会计准则（合法性）（2）财务报表是否不存在重大错报和漏报（公允性）67二、财务报审计的目标

（一）审计目标（审计总目标和审计具体目标）1.审计总目及其标演变（P59页）（1）早期审计阶段（英国）--查错防蔽保护资产安全；（2）资产负债表审计阶段--验证企业信用状况；（3）财务报表审计阶段--财务报表的公允性与合法性。2.财务报表审计总目标（我国民间审计总目标）对财务报表的合法性和公允性发表审计意见.(1)合法性：指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。(合法性条件P59页）（2）公允性：指财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性条件P60页）8

3.管理层的认定与具体审计目标（1）管理层认定定义：是管理层在财务报表中对各类交易、相关账户和列报作出的明确或隐含的表达，这些认定大多是暗示性的。9

管理层认定种类：

（1）与交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类（2）与账户余额相关的认定存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的认定

发生、权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性102.财务报表审计的具体审计目标

（1）与交易和事项相关的一般审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类（2）与账户余额相关的一般审计目标存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的一般审计目标发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性认定、具体审计目标和审计程序间关系举例管理层认定具体审计目标实施的审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票编号并追查至学生明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，结算是否准确检查价格清单与发票上的价格、发货单与销售订单上的数量是否一致重新计算发票上的价格截止销售业务记录在恰当会计期间检查上年度最后几天和下年度最初几天发货单日期和记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收账款检查应收款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充足11三、财务报表审计一般原则1.遵守职业道德规范2.遵守审计准则3.遵守质量控制准则4.保持职业怀疑态度5.合理保证13第二节财务报表审计的过程一、审计业务承揽（进行初步业务活动）

1.应否接受或保持客户关系

（1）管理层（客户）不存在诚信问题(可审性）；（2）具备胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求（独立性）；（4）双方不存在对业务约定条款误解；

（5）就管理层的责任达成一致意见并以书面形式声明已履行相关责任。

14

2.签订审计业务约定书（P59页）（1）审计业务约定书含义及性质（2）审计业务约定书作用（3）审计业务约定书内容二、计划审计工作（凡事预则立、不预则废）（一）总体审计策略（1）审计范围（2）时间安排及所需沟通的性质（3）审计方向（审计重点领域）（4）规划和调配审计资源15（二）具体审计计划（1）对拟实施的风险评估程序性质、时间和范围做出详细计划；（2）对拟实施实施的进一步审计程序（控制测试和实质性测试）性质、时间和范围做出详细计划；（3）对追加的其他审计程序性质、时间和范围做出详细计划。16三、审计实施阶段（风险评估及应对）（一）了解被审计单位及其环境评估重大错报风险1.审计风险

（1）定义是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

（2）审计风险要素（公式）审计风险=重大错报风险×检查风险17（3）重大错报风险（无法控制但可以识别与评估）定义：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次重大错报风险：

（一）报表层次重大错报风险。（特点）

（二）认定层次重大错报风险。（特点）18（4）检查风险（审计师可以控制）定义：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，CPA实施审计程序后没有发现这种错报的可能性。检查风险与审计师设计和实施的审计程序有关。

19审计风险模型：

审计风险=重大错报风险×检查风险20212.风险评估程序定义

了解被审计单位及其环境识别和评估报表层次和认定层次重大错报风险。

3.了解被审计单位及其环境实施的程序

（了解什么？）（1）被审计单位行业状况、法律和监督环境及其他外部环境；（2）被审计单位单位性质；（3）被审计单位对会计政策选择和运用；（4）被审计单位目标和战略以及可能导致重大错报的经营风险、经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位内部控制。（如何了解？）询问观察检查分析

4.识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险报表层次的重大错报风险：与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险：与特定交易、账户余额和披露的认定相关。那些风险属于特别重大错报风险。2223（二）风险应对1.总体审计策略—应对报表层次重大错报（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见因素。（5）对你实施审计程序的性质、时间安排或范围作总体修改。2.进一步审计程序（控制测试与实质性测试）----应对认定层次重大错报风险（1）注册会计师应当针对认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括进一步审计程序性质、时间安排或范围。（2）进一步审计程序性质：指进一步审计程序的目的和类型。目的：实施控制测试以确定内部控制的有效性和实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（3）进一步审计程序审计时间：指何时实施进一步审计程序，或选择什么期间或时点审计证据。（4）进一步审计程序范围：指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本对某项控制活动观察次数。2425四、审计完成阶段

1.审计完成阶段主要工作（P73页）2.审计意见类型：

（一）无保留意见标准无保留意见非标准无保留意见

（二）非无保留意见

保留意见否定意见无法表达意见第三节审计重要性一、审计重要性的含义定义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。需要从以下方面理解重要性概念：1.重要性是针对报表使用者决策对信息的要求而言；2.重要性应从数量和性质两方面考虑；3.重要性的确定离不开具体环境；4.对重要性的评估需要运用职业判断。二、审计重要性概念运用重要性概念运用贯穿于整个审计过程（各阶段运用见P64页）（一）审计计划阶段（确定合理重要性水平）1.财务报表层次的重要性水平确定

重要性水平=判断基础*该判断基础的百分比2.认定层次重要性水平的确定（可容忍误差）

将确定的报表层次重要性水平进行分配（