第20章：国际税法

1第20章：国际税法国际税法的对象、任务与定义税收管辖权消除国际双重征税国际逃避税国际税收协定21.国际税法的对象、任务与定义A.国际税法的对象所得税：历史发展；1799年，英法大战时期，英国首次开征此新税种，税率为5%，战后停征。19世纪末，英、美、加、新西兰、欧洲大陆许多国家及印度开始征收。1875年，明治维新后，日本开始征收B.国际税法的任务所得税的国际调解C.国际税法的定义国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。是调整国际税收关系，即调整各国政府在对跨国纳税人行使征税权利过程中所形成的涉外税收征纳关系，以及由此产生的相关国家间税收利益分配关系的各种法律规范的总和。一国的涉外税收征纳关系D.调整两个关系：国家之间的税收分配关系32.税收管辖权A.收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权收入来源地税收管辖权SourceJurisdiction：

收入来源于哪个国家，哪个国家先征税（属地性质）居民税收管辖权ResidenceJurisdiction：某一投资者就其全球收入向居住国纳税（属人性质）B.收入来源地税收管辖权的判定规则常设机构PermanentEstablishment/PE。标准：1、物理存在PhysicalExistance2、固定性Fixed3、以盈利为目的Business,PurposeforCommerceC.居民税收管辖权的判定规则企业居民身份的确定：1、注册成立地2、实际管理机构所在地3、总部所在地个人居民身份的确定：1、住所地2、居所地3、居住时间长短4、美国的国籍主义原则43.消除国际双重征税A.免税制TaxExemption完全免税制FullExemption:居住国在计算跨国纳税人的应该纳税所得（TaxableIncome)时，全部去除其来自国外的所得，然后按照适用税率计征所得税的制度。累进免税制ProgressiveExemption:在计算应该纳税收入时，将国内外全部所得合并计算，得出应税所得的总额，根据总额找出适用的税率，仅用国内收入乘以适用税率，并根据其得出的结果确定该纳税人在居住国的纳税额的制度。B.扣除制TaxDeduction居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将在国外已经纳税的税款视为一般的费用支出，从本国的应税所得中扣除的征税制度。此种方法纳税人的税负较重。例：某美国公司在中国的分公司赚取100万利润（假设中国税率为33%），则纳税完毕后剩余利润为67万，汇回美国后（假设美国税率为46%），该公司还应就此收入向美国纳税30.82万，即就此1000万的收入，该公司的纳税总额为63.82万。53.消除国际双重征税C.抵免制TaxCredit纳税人可以将已经在收入来源国实际缴纳的所得税税款，在应当向居住国缴纳的所得税税额中扣除的税收制度。此种方法为大多数国家所采。计算方法：向居住国缴纳税额=海外收入X（居住国税率-来源国税率）纳税总额=海外收入X居住国和来源国税率中较高的税率（无居住国补贴的情况下）。D.饶让抵免TaxSparing当纳税人在收入来源国获得税收优惠（TaxHoliday)时，居住国在抵免制情况下，仍按照纳税人在收入来源国的正常税率下应缴纳的税款进行抵免的税收制度。该项制度须在双边税收协议中约定或在本国的税法中规定。美国不承认饶让抵免，英国承认。E.分国抵免与综合抵免分国抵免：对于本国居民从每一个外国所取得的所得分别进行抵免63.消除国际双重征税的税收制度。综合抵免：把本国居民在国外所得的全部所得综合起来进行抵免的税收制度。分国抵免（向德国纳税）：=2X60%X（40%-29%）+5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%）+0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%）综合抵免（向德国纳税）：=（2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%）X40%-（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42%+10X40%X33%+15X40%X33%）74.国际逃税与避税概述A.国际逃税TaxEvasion：纳税义务人违反征税国税法和其签订的税收协定的规定，不履行其纳税义务，不交或少交税款的行为。B.国际避税TaxAvoidance:

纳税人利用征税国的税法和其签订的税收协定的规定不明确、不一致和缺乏禁止性规定，或者利用各相关征税国税法规定的差异及税率的不统一等漏洞或缺陷，通过适当的税务安排和税务策划，减少或者不承担其通常应该承担的纳税义务，以规避征税国税收的行为。C.二者区别1、性质不同2、手段不同3、可能产生的法律后果不同8

4.转移定价TransferPricing（逃避税）是跨国联属企业为了达到减少或者规避纳税的目的，通过违背市场规则的会计记帐和税务操作，在其关联企业之间进行人为分配产品的价格构成因素的避税方法。前提：在低税率国家有联属企业。联属企业AssociatedEnterprises:是为了反避税（Anti-Avoidance）而设置的概念，OECD和联合国范本的第九条对联属企业作出了界定。１、缔约国一方的企业直接或间接地参与双方企业的所有控制、管理和成本；2、同一个自然人直接或间接参与缔约国另一方企业的所有控制、管理和成本反转移定价的方法：正常交易原则Arm`sLengthMethod1、SalesofTangiblePersonalProperty⑴TraditionalMethods①ComparableUncontrolledPrice(CUP)②ResalePriceMethod③CostPlusMethod⑵AdditionalMethods①Profit-SplitMethod②TransactionalNetMarginMethod(TNMM)andComparableProfitMethod(CPM)2、SharingofCorporateResources⑴LoansorAdvances⑵PerformanceofServices⑶UseofTangibleProperty⑷UseorTransferofIntangibleProperty94.资本弱化ThinCapitalization（逃避税）A.资本弱化概念资本弱化(ThinCapitalization),是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。企业资本由权益资本和债务资本构成。权益资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等；债务资本是从资本市场、银行、关联企业的融资及正常经营过程中形成的短期债务等。B.资本弱化的保险资本弱化在税收上主要表现为：增加税前扣除的利息。根据企业所得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。104.资本弱化ThinCapitalization（逃避税）C.反资本弱化的主要方法利用资本弱化避税问题，已经引起各国税务当局的密切关注，那采取何种方法来控制资本弱化呢？经济合作与发展组织（OECD）提倡采用两种方法对付资本弱化：1.正常交易法在决定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按资本弱化法规处理对利息的征税。2.固定比率法如果公司资本结构超过特定的债务一股份率(产权比率:Debt/Equity)，则超过的利息不允许税前扣除，可以将超过的利息视同股息征税。D.中国反资本弱化规则的建议

1.选定固定比率法作为我国资本弱化规则的基本方法；2.制定合适的债务/股本比率；3．制定合适的关联方认定标准；4.将公司不能税前扣除的利息视同股息分配，并征收预提所得税；5.与有关国家合作，适时修订双边税收协定。114.避税港（逃避税）A.避税港TaxHaven:避税港是指对跨国纳税人提供低税、免税或给予大量税收优惠的国家和地区。又称“国际避税港”。根据国际财政文献局所编《国际税收辞汇》的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港：一、不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；二、实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；三、外汇开放，毫无限制，资金来去自由；四、拒绝与外国税务当局进行任何合作；五、一般不定税收协定或只有很少的税收协定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。B.避税港类型无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税财开曼群岛产税等税种,如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。124.避税港（逃避税）C.典型的避税港哥斯达黎加：最高税率15%；牙买加：最高税率25%；开曼群岛：最高税率0%；捷克共和国：最高税率15%；香港：最高税率15%；圣基茨和尼维斯：最高税率0%；新加坡：最高税率20%D.避税港的负面影响1、使跨国投资者获取不当利益。跨国投资者通过避税港避税的方法大都建立在虚构业务往来基础之上，显然违背大多数资本输出国的意愿。

2、侵蚀了相关资本输出国的税收利益。资本输出国无法获取其居民在避税港的经营情况，其结果必然是资本输出国的税收利益受到侵蚀。3、扰乱了公平的税收秩序。扭曲国际市场经济行为，有害于其他国家税制的公平与中性。4、助长了洗钱和腐败活动。松散的金融体制及严格的保密制度，使避税港成为了理想的洗钱和腐败之地。135.国际税收协定A.国际税收协定概念国际税收协定是指一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定(agreementbetweenstateAandstateBfortheavoidanceofdoubletaxationandthepreventionoffiscalevasionwithrespecttotaxesonincomeandcapital)。指两个或两个以上的国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，依照平等原则，通过政府间谈判所缔结的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面税收协议。最早的国际税收协定，可以追溯到1843年法国与比利时及1845年比利时与荷兰签订的税务合作和税收情报交换协定。1899年奥匈帝国与德国也缔结了双边税收条约。B.国际税收协定的作用1.避免或消除国际重复征税。2.防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的不公平税收，维护各国的财政利益。3.国家间划分税源。4.避免税收歧视。5.进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收事务方面的行政和法律协助。C.OECD范本与联合国范本145.国际税收协定OECD范本：是经合组织在1977年通过并发表的，全称为《关于对所得和财产避免双重征税协定范本》。全文30条。联合国范本：是联合国在1979年通过的，全称为《关于发达国家与发展中国家间避免双重税收协定范本》。全文29条。两个范本结构完全相同（除了OECD范本多了一个第28条“区域的扩大”条款外），其他所有条款的名称和顺序也完全一样。D.国际税收协定的重要内容国际税收协定，都包括七个主要内容