第六章 无形资产与其他资产

第六章无形资产和其他长期资产本章结构与要点取得持有处置无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的转让无形资产的摊销无形资产的期末计价通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。学习目的与要求第一节无形资产概述

一、无形资产的定义与特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。未来经济利益无实物形态可辨认性非货币性资产可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于商誉，本章不深入讨论。！第一节无形资产概述非专利技术商标权著作权特许权土地使用权专利权二、无形资产的内容无形资产第一节无形资产发明专利权：期限20年实用新型专利权：期限10年外观设计专利权：期限10年专利权一般包括工业、商贸、管理专有技术不是专利法的保护对象，自我保护具有经济性、机密性和动态性等特点非专利技术包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标注册商标有效期为10年，可申请延长注册期商标权第一节无形资产概述保护期，为作者终身及其死亡后50年著作权政府机构授权专营企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某种权利特许权未花代价取得不能作为无形资产核算花费支出取得应资本化为无形资产核算支出包括土地出让金和土地出让价款土地使用权第一节无形资产概述第一节无形资产概述三、无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。

确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等！无形资产应当按照实际成本进行初始计量。第一节无形资产的概述无形资产的初始计量以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本也不尽相同。四、无形资产的初始计量（一）外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？借：无形资产（实付全部价款）贷：银行存款等第一节无形资产的概述借：无形资产（投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积——资本或股本溢价（二）投资者投入无形资产

投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。第一节无形资产的概述其他方式下取得无形资产如何处理？非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。第一节无形资产的概述（六）土地使用权一般情况下，按照支付的价款＋相关税费确认为无形资产。企业使用土地使用权，自行开发厂房等地上建筑物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作为无形资产计价。土地使用权不转作在建工程核算。下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；（2）企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。第一节无形资产的概述1.研究阶段

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

企业研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）2.开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

第二节内部研究开发费用的确认和计量开发阶段：支出有条件资本化技术上可行（能够实现出售或使用目标）具有完成开发并使用或出售的意图证实其能产生经济利益（运用无形资产生产的产品存在市场、无形资产本身存在市场、无形资产将在企业内部使用）有足够的资源（技术、财务）支持，完成开发并有能力使用或出售开发支出能够刻可靠计量第二节内部研究开发费用的确认和计量内部开发无形资产成本的计量第二节内部研究开发费用的确认和计量耗费的材料成本劳务成本注册费使用的其他专利权与特许权的摊销能够资本化的借款费用内部开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效的、初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。资本化成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。第二节内部研究开发费用的确认和计量区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化，确认为无形资产。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益第二节内部研究开发费用的确认和计量核算要点

首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；期末，符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。“研发支出”科目下设“费用化支出”“资本化支出”两个明细。第二节无形资产的初始计量自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”余额）

贷：研发支出——资本化支出

期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

账务处理第二节内部研究开发费用的确认和计量第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量的原则

无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销◆使用寿命不确定的——不摊销，但必须在每期期末进行减值测试无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。第三节无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额一般计入当期损益：借：管理费用制造费用（用于生产特定产品的无形资产）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销，每个会计期间减值测试。复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产摊销的范围（1）空间范围使用寿命为有限的无形资产，在使用寿命内合理摊销

第三节无形资产的后续计量（2）时间范围①当月增加的无形资产：当月开始摊销②当月减少的无形资产：当月不再摊销当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销（17字口诀）无形资产摊销方法使用寿命有限的无形资产的摊销可以采用直线法与产量法。企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于各会计期间（强调配比原则与一致性）。无法可靠确定其预期实现方式，应采用直线法摊销。第三节无形资产的后续计量残值的确定残值一般为0，以下情况除外：使用寿命结束时，存在第三方承诺购买；能根据活跃市场取得预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时仍可能存在。残值应该定期进行复核。复核应以资产处置时的可回收金额为基础。如与原估计金额不同，按照会计估计变更处理。如残值重估后高于当期末的账面价值，无形资产不再进行摊销，直至残值降至低于账面价值时，恢复摊销。第三节无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额一般计入当期损益：借：管理费用制造费用（用于生产特定产品的无形资产）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销，每个会计期间减值测试。复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值第三节无形资产的后续计量减值迹象可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：

（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需处理可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备

减值损失一经确认，不得转回无形资产转销与减值比较无形资产转销无形资产减值账面价值全部转入营业外支出计提减值准备（可收回金额低于账面价值）已被新技术替代，且无使用与转让价值已被新技术替代，创利能力受到重大不利影响已超过法律期限，且不能带来经济利益已超过法律期限，但有部分使用价值其他证明已丧失使用与转让价值情形其他证明实质上已发生减值的情形当期市价大幅下跌，且不会恢复第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置一、转让所有权（出售）借：银行存款

营业外支出（若为损失）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）应交税费—应交营业税营业外收入（若为收益）二、转让使用权（出租）借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销等借：营业税金及附加贷：应交税费—营业税三、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。

借：营业外支出（差额）累计摊销（已计提的累计摊销）

无形资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）第四节无形资产的处置无形资产的处置总结无形资产报废，账面价值应予以转销。借：累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出（差额）贷：无形资产（账面余额）出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款（实际收到的出售收入）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出———处置非流动资产损失（差额，若为损失）贷：无形资产（账面余额）应缴税费——营业税、城建税、教育费附加

（应支付的相关税费）营业外收入——处置非流动资产利得（差额，若为收益）无形资产出租借：银行存款（实际取得的租金收入）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销（摊销无形资产成本）借：营业税金及附加