第二节 短期借款与应付款项的核算

1企业财务会计第七版

2第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（一）短期借款的内容含义的各种借款期限：一年以下（含一年）对象：向银行或其他金融机构借入包括票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）临时借款（借款期3个月左右）生产经营周转借款借款期一般为1年）结算借款（借款期一般为1周左右）第七章注意：非金融机构的公司之间相互借贷的款项，不能列为短期借款。此类业务一般可列为“其他应付款”。3第二节短期借款和应付款项第七章短期借款的基本业务流程如下图：业务流程企业作出借款决议提出借款申请金融机构审批签订借款合同按期或到期计息凭证、资料借款申请书、相关资料审批文件借款合同借款通知、款项转入凭证账务处理借款取得处理计息处理还款处理(本息)取得借款归还利息计算表利息、本金划款凭证分期付息（二）短期借款的业务流程一、短期借款的核算4第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（三）短期借款的账务处理1．“短期借款”账户——核算短期借款的本金明细账户：按借款种类、贷款人和币种设置第八章5第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算2．短期借款的账务处理短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关.利息结算方法到期还本付息按月计算并支付按月计息，按季支付结合支付金额大小第七章6第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算按月计付的，或利息是在借款到期时连同本金一起支付，但数额不大的按季付息的，或利息在借款到期时连同本金一起支付，且数额较大的支付时，直接列为财务费用通过“应付利息”账户，按月预提计入财务费用3．短期借款利息有两种处理方法：第七章结合利息处理,短期借款的基本账务处理主要有:7第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（1）取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款（2）分期计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）按月付息，或者到期一次付息数额不大的：借：财务费用贷：银行存款第七章8第二节短期借款和应付款项一、短期借款的核算（4）按季支付利息或者到期一次付息数额较大的(已分期计提过的)：借：应付利息贷：银行存款（5）归还借款本金时：借：短期借款贷：银行存款举例见教材127至128页[例7-1]、[例7-2]。第七章9第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算应付账款购销活动中产生,取得物资和支付货款时间不一致而产生的负债因购货或接受劳务供应而应支付给供应者的款项第七章购销活动临时性原因近期偿还各种非购销活动而产生的应付租金、存入保证金等应列为其他应付款。10第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算(一)应付账款的业务流程应付账款的一般业务流程如下图:第七章业务流程企业确定购货、接受劳务意向签订合同、协议购入货物、接受劳务“货到款款付”支付应付款凭证、资料合同、协议收料单、购货发票等至月终仍末收到单证的银行支款凭证回单账务处理应付账款形成处理应付账款支付处理暂估入账11第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算收到货物时，按发票账单金额入账货物已到，发票账单暂未收到，款未付的货物与发票账单同到，款未付的③以后收到发票账单时，按具体情况处理(二）应付账款的入账时间

——购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志月份内等待，以后收到发票未付款的，列应付账款至月终仍未收到发票账单的①月末暂估入账②下月初红字冲销第七章12第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算(三)应付账款的入账价值

——发票所列应付金额入账应注意:(1)应付金额是含增值税的;(2)存在商品折扣的,是扣除商业折扣后的发票金额;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额,实际产生现金折扣,列为财务费用。第七章13明细账户：按对方单位（或个人）设置明细账第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算(四)应付账款的账务处理

“应付账款”账户第七章必须注意：“应付账款”账户是双重性账户，如果出现借方余额，则为资产（应收款项）。14第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算1．一般业务的账务处理①发生应付账款时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××公司②偿还款项时：借：应付账款——××公司贷：银行存款举例见教材129至130页[例7-3]。第七章15第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算2．应付水电费等提供劳务性费用的账务处理：①按期于期末，结算应付数额时：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款——××单位②以存款实际支付费用及增值税时：借：应付账款——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款举例见教材130页[例7-4]。上述业务的处理是权责发生制基础的要求。第七章16第二节短期借款和应付款项二、应付账款的核算上述业务处理应注意：（1）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。（2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：借：应付账款——××单位贷：营业外收入——确实无法偿付的应付款项第七章17第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算依据：按合同向购货单位时间：在提供商品或供应劳务之前包括提前收取的一部分货款或者是收取的订金、定金等预先收取的款项预收账款第七章预先收取的货款预先收取提供劳务款预先收取工程款收取的订金、定金此项负债，需要企业用商品或提供劳务进行偿付。18第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算（一）预收账款的核算方法②将预收账款并入“应收账款”账户进行核算①不设置“预收账款”进行核算设置“预收账款”进行核算单独核算不单独核算③适用于预收账款不多的企业第七章注意：为什么不是并入“应付账款”账户进行核算（提示：购销业务归并）19第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算（二）预收账款的账务处理1．“预收账款”账户性质：双重性账户结构：明细账户:应按购货单位设置第七章20第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算2．基本账务处理(单独核算)（1）收到预收款项时:借：银行存款等贷：预收账款——××公司（2）发出商品或劳务，按实际发生数：借：预收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第七章21第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算（3）结算差额收到补付的价款时：借：银行存款等贷：预收账款——××公司退还多余款项时：借：预收账款——××公司贷：银行存款等举例见教材131页[例7-5]。第七章22第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算还须说明：（1）“预收账款”账户与预收账款是不能等同起来的，“预收账款”账户当出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。（2）账务处理中的（2）和（2）业务一般是不能合并处理的。（3）不单独核算预收账款的，其举例[例7-5]中，只要将“预收账款”账户，改为“应收账款”账户即可。第七章23第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算补充举例：甲公司于上月按合同向山水公司预收货款2万元，本月5日发出商品共计货款5万元，增值税率17%，差额款于本月7日收存银行。有关账务处理不能为：借：预收账款——山水公司20000

银行存款38500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500第七章24第二节短期借款和应付款项三、预收账款的核算而应分两步进行处理：①借：预收账款——山水公司58500贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500②借：银行存款38500

贷：预收账款——山水公司38500原因：完整反映账户对应关系第七章25第二节短期借款和应付款项四、应付票据的核算应付票据实质：延期付款而形成的债务前提：购物或接受劳务供应依据：签发、承兑商业汇票类型按承兑人分按是否带息分支付承兑手续费商业承兑汇票银行承兑汇票到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付第七章带息票据不带息票据银行承兑商业承兑本企业承兑银行承兑26第二节短期借款和应付款项四、应付票据的核算（一）应付票据的入账价值不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账（二）应付票据的账务处理1．“应付票据”账户明细账户：按债权人设置，并需要设置“应付票据备查簿”（内容见教材）。第七章27第二节短期借款和应付款项四、应付票据的核算2．基本账务处理（1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：借：原材料（或材料采购）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——××公司（2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：借：财务费用贷：银行存款第七章28第二节短期借款和应付款项四、应付票据的核算（3）到期支付票款时：不带息的：借：应付票据——××公司（票面价值）贷：银行存款带息的：借：应付票据——××公司（票面价值）财务费用（利息）贷：银行存款（本息）第七章29第二节短期借款和应付款项四、应付票据的核算（4）票据到期企业无法支付票款的：商业承兑汇票的，转为应付账款：借：应付票据——××公司贷：应付账款——××公司银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：借：应付票据——××公司贷：短期借款——××银行注意：（1）带息票据的利息应并记入账；（2）票据到期其票款一般都应予以结转。举例见教材132页[例7-6]。第七章30第二节短期借款和应付款项五、其他应付款的核算（一）其他应付款的内容定义：其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。第七章31第二节短期借款和应付款项五、其他应付款的核算主要包括职工未领薪酬应付租金（租入固定资产、包装物等）存入保证金（收取押金）其他应付、暂收款应付、暂收所属单位和个人的款项（或扣款）第七章不包括：预付租金；代扣代缴的个人所得税分期付款购入固定资产应付的款项（一年期以上）等32第二