金融企业会计习题

活期储蓄存款利息计算【例】某个人客户2015年5月1日在我行开立个人结算存款账户，并存款2万元人民币。5月20日该客户存款20000元，5月25日该客户取款30000元，7月10日该客户办理销户。假设，2015年6月1日，人民银行活期存款挂牌利率由0.99%调整为0.72%。会计处理如下：（1）2015年5月1日，开立个人结算存款账户。借：库存现金20000

贷：吸收存款——个人活期存款20000（2）2015年5月20日，客户续存。借：库存现金20000

贷：吸收存款——个人活期存款20000第二章存款（3）2015年5月25日，客户取款。借：吸收存款——个人活期存款30000

贷：库存现金30000（4）2015年5月31日，计提利息。利息=累计计息积数×日利率=（20000×19+40000×5+10000×7）×0.99%÷360=17.88（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出17.88

贷：应付利息——个人活期存款应付利息17.88（5）2015年6月20日，结息。应结计的利息=累计计息积数×日利率=（20000×19+40000×5+10000×27）×0.72%÷360=17（元）前期多计提利息=17.88-17=0.88（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出

（0.88）

贷：应付利息——个人活期存款应付利息

（0.88）借：应付利息——个人活期存款应付利息17

贷：吸收存款——个人活期存款17（6）2015年6月30日，计提利息。利息=（10000+17）×10×0.72%÷360=2（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出2

贷：应付利息——个人活期存款应付利息2（7）2015年7月10日，客户销户。计提利息=10017×9×0.72%÷360=1.80（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出1.80

贷：应付利息——个人活期存款应付利息1.80借:吸收存款——个人活期存款10017.00借：应付利息——个人活期存款应付利息3.80

贷：库存现金10020.80第二章存款【例2-11】

华为公司2013年8月25日签发转账支票80000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为3.05%。则华为公司2013年8月25日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——华为公司户80000贷：吸收存款——单位定期存款——华为公司户80000中国××银行某支行2014年1月31日计提利息费用时，华为公司半年期定期存款80000元，存入时年利率为3.05%；万达公司一年期定期存款100000元，存入时年利率为3.25%。假设上述存款均为2013年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。2014年1月31日计算应提利息费用：第二章存款①华为公司：利息费用=80000×1×3.05%÷12=203.33（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出户203.33

贷：应付利息——单位定期存款应付利息户203.33②万达公司：利息费用=100000×1×3.25%÷12=270.83（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出户270.83

贷：应付利息——单位定期存款应付利息户270.83假设华为公司由于急需资金，于2014年2月1日提前支取本金30000元，2014年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.35%，其他资料同上。第二章存款2014年2月1日部分提前支取时：利息=30000×160×0.35%÷360=46.67（元）借：吸收存款——单位定期存款——华为公司户80000

应付利息——单位定期存款应付利息户46.67

贷：吸收存款——单位活期存款——华为公司户80046.67借：吸收存款——单位活期存款——华为公司户50000贷：吸收存款——单位定期存款——华为公司户50000第二章存款假设万达公司1年期定期存款100000元，为2012年12月28日签发转账支票存入，存入时年利率为3.25%，万达公司于2014年2月10日来行支取。2014年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.35%。2014年2月10日万达公司来行支取时，原定存期内利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式计算；逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息=100000×1×3.25%+100000×44×0.35%÷360=3250+42.78=3292.78（元）借：吸收存款——单位定期存款——万达公司户100000

应付利息——单位定期存款应付利息户3292.78

贷：吸收存款——单位活期存款——万达公司户103292.78

储户王某2013年9月10日来行存入一年期整存整取定期储蓄存款100000元，年利率3．25%，当日的活期存款利率为0．44%。王某于2014年9月20日来行支取，当日的活期存款利率为0．35%。则利息计算应为：计息方法之一：应付利息＝100000元×1年×3．25%＋100000元×10天×0．35%÷360＝3259.72(元)

【例】某客户2015年1月1日存入我行2万元人民币，办理了整存整取定期三年的业务，当日整存整取挂牌利率为3.69%。该客户于2016年1月1日办理了部分提前支取业务，提前支取现金1万元人民币，当日挂牌活期利率为0.72%。2018年1月1日，到期时客户将剩余定期存款全部支取。（1）2016年1月1日存款人提前支取前。存款的实际利率是将未来现金流量（本金与利息）折现为存款当前账面价值所使用的利率。由于存款没有交易费用，其本金金额（也即初始确认金额）等于2015年1月1日的账面价值。根据下列公式计算月实际利率（i）：20000=（20000+20000×3.69%×3）/（1+i）36i=0.2921%每月合同利率r=3.69%/12=0.3075%存款人提前支取前各月份利息支出的计算见表:本金合同利息实际利息摊余成本2015年1月1日（A）20000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)200002015年1月31日20000（A×B）61.50(D×C)58.41（D1=D+58.41）20058.412015年2月28日20000（A×B）61.50(D1×C)58.58（D2=D1+58.58）20116.99......相关会计处理如下：①2015年1月1日，存入20000元。借：库存现金20000

贷：吸收存款——定期储蓄存款20000②2015年1月31日，计提利息。本期摊余成本=初始确认金额=20000（元）本期实际利息=摊余成本×实际利率=20000×0.2921%=58.41（元）本期合同利息=本金×合同利率=20000×0.3075%=61.50（元）借：利息支出——个人定期储蓄存款利息支出58.41借：吸收存款——利息调整——个人存款利息调整3.09

贷：应付利息——个人定期存款应付利息61.50

③2015年2月28日，计提利息。本期摊余成本=上期摊余成本-已偿还本金+上期实际利息=20058.41（元）本期实际利息=本期摊余成本×实际利率=20058.41×0.2921%=58.58（元）借：利息支出——个人定期储蓄存款利息支出58.58借：吸收存款——利息调整——个人存款利息调整2.92

贷：应付利息——个人定期存款应付利息61.50……第二章存款（2）存款人提前支取，以及支取后的会计处理。存款人提前支取时，应终止确认提前支取部分的本金、应付利息和利息调整。存款人提前支取后，其剩余存款仍按原存期、原合同利率开立新存折（单），所以其实际利率保持不变，月实际利率仍为0.2921%（相当于在2015年1月1日以10000元本金开户，根据公式10000=（10000+10000×3.69%×3）/（1+i）36，得：i=0.2921%）。存款人提前支取日及支取后各月份利息支出计算见表。第二章存款本金合同利息实际利息摊余成本2015年12月31日2000061.5060.3220712.332016年1月1日（A,）10000(B)0.3075%(C)0.2921%(D)10356.162016年1月31日10000（A,×B）30.75(D×C)30.25（D1=D+30.25）10386.412016年2月28日10000（A,×B）30.75(D1×C)30.34（D2=D1+30.34）10416.75……2016年7月31日10000（A,×B）30.7530.7810569.76……2017年12月31日10000（A,×B）30.7532.3511107第二章存款相关会计处理如下：①2016年1月1日，客户提前支取10000元，按活期利息付息。冲销应付利息=10000×（3.69%-0.72%）=297（元）冲销利息调整=利息调整科目余额÷2=12.84（元）冲销利息支出=297-12.84=284.16（元）借：利息支出——个人定期储蓄存款利息支出(284.16)借：吸收存款——利息调整——个人存款利息调整(12.84)

贷：应付利息——个人定期存款应付利息(297)支付本息，并将留存存款另开定期存单或存折。借：吸收存款——定期储蓄存款20000借：应付利息——个人定期存款应付利息72

贷：吸收存款——定期储蓄存款10000

贷：库存现金10072第二章存款2016年1月1日，提前支取后：摊余成本=本金余额+应付利息余额-利息调整余额=10000+369-12.84=10356.16（元）②2016年7月31日，计提利息。借：利息支出——个人定期储蓄存款利息支出30.78

贷：应付利息——个人定期存款应付利息30.75

贷：吸收存款——利息调整——个人存款利息调整0.03③2017年12月31日，计提利息。借：利息支出——个人定期储蓄存款利息支出32.35

贷：应付利息——个人定期存款应付利息30.75

贷：吸收存款——利息调整——个人存款利息调整1.60第二章存款④2018年1月1日，客户取款（此时，由于存款到期，利息调整科目余额已为零）。借：吸收存款——定期储蓄存款10000借：应付利息——个人定期存款应付利息1107

贷：库存现金11107

例：储户2014年5月10日存入整存零取定期储蓄存款10000元，存期1年，月利率为7.5‰,约定分4次支取本金。

每次支取本金额=10000/4=2500元。

本金平均值=（10000+2500）/2=6250元。

应付利息=6250X4X3X7.5‰=562.5元.第三章贷款第一节贷款发放与收回的核算五、信用贷款的核算（一）发放贷款的核算1、贷款帐户开立2、发放贷款借：贷款——借款单位户贷：吸收存款——借款单位户第三章贷款第一节贷款发放与收回的核算（二）收回贷款的核算1、未减值贷款的处理资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，作会计分录如下：借：应收利息贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）按其差额则借记或贷记“贷款——利息调整”摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。第三章贷款第一节贷款发放与收回的核算收回未减值贷款时：

1.单位填写支票及进账单交银行；

2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户；

3.账务处理：借：吸收存款——活期存款(借款人存款户)

贷：应收利息贷：贷款——短期贷款(借款人户)或贷：贷款——中长期贷款(借款人户)第三章贷款第一节贷款发放与收回的核算1、贷款逾期的处理：用红字办理转账：借：逾期贷款借：贷款——短期贷款(红字)2、非应计贷款的核算按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入“非应计贷款”科目单

独核算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：借：非应计贷款——××单位贷款户贷：逾期贷款——××单位贷款户或：贷款——××单位贷款户第三章贷款第一节贷款发放与收回的核算转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转为“非应计贷款”的应收利息转为非应计利息。会计分录：借：利息收入——××利息收入户贷：应收利息——应收××单位利息户银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：收入：催收贷款利息——催收逾期90天以上贷款利息转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲贷款本金，后冲表外利息。[例-贷款发放]某银行在2000年1月1日发放一笔贷款3000万元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还款。确定初始计量值金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6=金融工具未来现金流量的折现值（一）正常贷款业务的发放、利息收入计提和贷款收回的核算计算实际利率r，3006=3000×9%/（1+r）

+3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3先按8%的利率测试：

3270×0.7938+270×1.7833=3077.217＞3006根据插入法计算：实际利率=8.9222%采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入付息日期应收利息利息收入（贷款账面值×8.9222%摊销的利息调整贷款账面值2000年1月1日30062000年12月31日270268.201.83004.22001年12月31日270268.081.923002.282002年12月31日270267.722.283000正常收取贷款利息的会计处理（第1年）借：应收利息270贷：利息收入268.2

贷款-中长期贷款-××客户－利息调整

1.8借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270正常收取贷款利息的会计处理（第2年）借：应收利息270贷：利息收入268.08

贷款-中长期贷款-××客户－利息调整1.92

借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270收取贷款本金的会计处理（第3年）借：应收利息270贷：利息收入267.72贷款-中长期贷款-××客户－利息调整2.28借：吸收存款-活期存款-××客户3270贷：贷款-中长期贷款-××客户-本金

3000

应收利息270定期计息举例例1：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月，则：①6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)②6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：200000×73×4‰÷30=1946.67(元)③若6月20日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：

l333.33+（200000+l333.33）×73×4‰÷30=3292.97(元)逐笔计息举例某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为4、5‰。假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：200000元×4个月×4、5‰=3600元甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：借：活期存款——甲工厂存款户203600元贷：短期贷款——甲工厂贷款户200000元贷：利息收入——贷款利息收入户3600元例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:200000×85×6‰÷30+(200000+200000×85×6‰÷30)×7×6‰÷30=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：

(200000+3684.76）×13×4‰0=1059.16(元)逾期贷款要按规定比例加收利息6.289.209.2810.113400284.76例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8％，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？

1、等额本息还款法:还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息)

124350240期AAAAA贷款额200万200=A×PVIFA6.8%，240A=15266.79还款总额=15266.79×240=3664029.75、利息总额=1664029.752、等额本金还款法:

是将本金每月等额偿还，然后根据剩余本金计算利息.

利息逐月减少。前期还款额大。例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8％，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？

每月还本金额=贷款本金÷借款月数=200万÷240=8333.33元

归还贷款本金利息每月还本付息额首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56合计20000001365666.673365666.67[例]2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。2005年12月31日甲银行如期收到贷款利息。2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元。2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元.年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流入c年末摊余成本d=a+b-c2005500050050050002006500050005500/21002007210021010001310摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。解析：2005年底贷款的摊余成本＝5000万元2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本＝5000＋500（2006年的未收到的利息）＝5500（万元）2006年底应计提减值损失＝5500－2100＝3400（万元）

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万2007年底该笔贷款的摊余成本＝2100－1000＋2100×10%＝1310（万元）会计分录2005年1月1日发放贷款时：

2005年年末确认利息收入：

借：贷款――本金5000

贷：吸收存款-活期存款5000

借：应收利息500

贷：利息收入500

借：吸收存款-活期存款500

贷：应收利息500

2006年年底确认减值损失3400万元

借：资产减值损失3400

贷：贷款损失准备3400

借：贷款――已减值5500

贷：贷款――本金5000

应收利息5002006年年末确认利息收入：

借：应收利息500

贷：利息收入500两个科目的和为此时的摊余成本（未来现金流量折现值）

2007年年底确认收到1000万元

借：吸收存款-活期存款1000

贷：贷款――已减值1000

按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入＝2100×10%＝210（万元）

借：贷款损失准备210

贷：利息收入2102007年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值

＝2100－1000＋210＝1310（万元）

【例】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。

（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。

（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元：（1）发放贷款：

借：贷款—本金100000000

贷：吸收存款100000000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

借：应收利息2500000

贷：利息收入2500000

借：吸收存款2500000

贷：应收利息2500000

（3）20×6年12月31日，确认减值损失10000000元：

借：资产减值损失10000000

贷：贷款损失准备10000000

借：贷款—已减值100000000

贷：贷款—本金100000000

此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元）

（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：

借：吸收存款1000000

贷：贷款—已减值1000000

按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90000000×10%/4=2250000（元）

借：贷款损失准备2250000

贷：利息收入2250000

此时，贷款的摊余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）

（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：

借：抵债资产85000000

营业外支出6450000

贷款损失准备7750000

贷：贷款—已减值99000000

应交税费200000

（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：

借：存放中央银行款项800000

贷：其他业务收入800000确认抵债资产跌价准备=85000000-84000000=1000000（元）

借：资产减值损失1000000

贷：抵债资产跌价准备1000000

（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

借：存放中央银行款项1600000

贷：其他业务收入1600000

确认发生的维修费用200000元：

借：其他业务成本200000

贷：存放中央银行款项等200000

确认抵债资产跌价准备=84000000-83000000=1000000（元）

借：资产减值损失1000000

贷：抵债资产跌价准备1000000

（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银行款项83000000

抵债资产跌价准备2000000

营业外支出1500000

贷：抵债资产85000000

应交税费1500000小结借：贷款-本金贷款－利息调整贷：吸收存款-××客户借：应收利息

贷：利息收入贷款－利息调整

1.借：资产减值损失贷：贷款损失准备2.借：贷款—已减值贷：贷款—本金－利息调整应收利息3.借：贷款损失准备

贷：利息收入按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

发放资产负债表日未减值发生减值核销借：贷款损失准备贷：贷款—已减值收回借：吸收存款贷：贷款-已减值借：吸收存款贷：贷款-本金收回逾期借：逾期贷款

贷：贷款—已减值逾期超90天借：非应计贷款

贷：逾期贷款借：资产减值损失贷：贷款损失准备价值恢复第六章结算【例1】

工商银行广州市天河支行接受开户单位天河城百货公司的委托，将款项300000元，通过系统行电汇方式，汇给在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司。（1）如工商银行各级相关行采用“日中汇划、同步清算”方式处理该笔电汇业务，则天河支行和汇入行海淀支行会计分录如下：汇出行工商银行广州市天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户300000贷：存放系统内款项——存广州市行备付金户300000汇入行工商银行北京市海淀支行：借：存放系统内款项——存北京分行备付金户300000贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户300000第六章结算（2）如工商银行各级相关行采用“日中汇划、日末清算”方式处理该笔电汇业务，则汇出行天河支行和汇入行海淀支行会计分录如下：汇出行工商银行广州市天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户300000

贷：清算资金往来——广州市分行往来户300000汇入行工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往来——北京市分行往来户

300000

贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户300000第六章结算【例2】

工商银行广州市天河支行接受非开户客户张某送交现金60000元，委托本行汇往工商银行北京市海淀支行的非开户客户李某，李某提取现金。工商银行广州市天河支行：借：库存现金——业务现金户60000

贷：应解汇款——张某存款户60000借：应解汇款——张某存款户60000贷：清算资金往来——电子汇划款项户60000工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往来——电子汇划款项户60000

贷：应解汇款——李某存款户60000借：应解汇款——李某存款户60000贷：库存现金——业务现金户60000【例3】

工商银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司的委托，将款项50000元，汇给在建设银行北京市海淀支行开户的联想公司。（1）如汇出行工商银行广州市天河支行通过“先横后直”方式办理该笔电汇业务，假定建设银行系统采用“日中汇划、日末清算”方式进行电子汇划，则汇出行、转汇行、汇出行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户50000贷：清算资金往来——同城票据清算50000建设银行广州市天河支行：借：清算资金往来——同城票据清算50000贷：清算资金往来——广州市分行往来户50000建设银行北京市海淀支行：借：清算资金往来——北京市分行往来户50000贷：吸收存款——活期存款——联想公司户50000（2）如汇出行工商银行广州市天河支行通过“先直后横”方式办理该笔电汇业务，假定工商银行系统采用“日中汇划、日末清算”方式进行电子汇划，则汇出行、转汇行和汇入行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户50000贷：清算资金往来——广州市分行往来户50000工商银行北京市海淀支行：借：清算资金往来——北京市分行往来户50000贷：清算资金往来——同城票据清算50000建设银行北京市海淀支行：借：清算资金往来——同城票据清算50000贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户50000（3）如汇出行工商银行广州市天河支行通过人民银行现代支付系统办理该笔电汇业务时。则汇出行和汇入行的会计分录如下：工商银行广州市天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城户50000贷：存放中央银行款项——广州市人行存款户50000建设银行北京市海淀支行：借：存放中央银行款项——北京市人行存款户50000贷：吸收存款——活期存款——联想公司户50000第六章结算【例】

在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司，按购销合同为在工商银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司发货后，凭货物托运单证委托海淀支行收取货款500000元，天河城百货公司如期承付。

工商银行天河支行作为付款人开户行，办理异地系统行划款时，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户500000

贷：清算资金往来——广州市分行往来户500000工商银行海淀支行作为收款人开户行，收到划回款项时，会计分录为：借：清算资金往来——北京市分行往来户500000

贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户500000第六章结算【例】

在工商银行广州市天河支行开户的天河供电局，凭电费结算单委托开户行向在建设银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司收取本月电费60000元，天河城百货公司如数承付。建设银行天河支行作为付款人开户行，通过同城票据交换办理划款时，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户60000

贷：清算资金往来——同城票据交换60000工商银行天河支行作为收款人开户行，通过同城票据交换收回款项时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据交换60000

贷：吸收存款——活期存款——天河供电局存款户60000例1：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在本行开户的广东金融学院。借：吸收存款——广东金融学院20000贷：吸收存款——天河电脑城20000例2：工商银行天河支行收到开户单位广东金融学院交来的支票和进帐单，金额20000元，收款人为在农业银行天河支行开户的羊城印刷厂。工行天河支行的账务处理：借：吸收存款—广东金融学院20000

贷：同城票据清算20000农行天河支行的账务处理：借：同城票据清算20000

贷：吸收存款—羊城印刷厂20000例3：依前例2，羊城印刷厂在工行花城支行开户。工行天河支行的账务处理：借：吸收存款—广东金融学院20000

贷：同城票据清算20000工行花城支行的账务处理：借：同城票据清算20000

贷：吸收存款—羊城印刷厂20000例4：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在跨系统他行/同系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转帐。工行天河支行的账务处理：借：同城票据清算20000

贷：待处理结算款项20000借：待处理结算款项

20000贷：吸收存款—天河电脑城20000例：工行天河支行收到客户本行开户单位羊城印刷厂提交的汇票申请书，要求签发银行汇票100000元，收妥款项后办理。借：吸收存款——活期存款——羊城印刷厂100000贷：汇出汇款100000例：工行花城支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的银行汇票二、三联和进帐单，签发金额100000元，实际结算金额90000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。借：清算资金往来90000贷：吸收存款——活期存款——天河电脑城90000例：工行花城支行收到客户张三交来银行汇票二、三联，签发金额100000元，实际结算金额100000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。借：清算资金往来100000贷：应解汇款——张三100000例：依前例，工行上海浦东支行收到工行花城支行电子汇划信息，签发金额100000元，实际结算金额90000元，申请人系本行开户单位大华贸易公司。借：汇出汇款100000贷：清算资金往来90000贷：吸收存款——活期存款——大华贸易公司10000第六章结算【例】在建设银行广州市天河支行开户单位天河城百货公司申签开100000元银行汇票，持往北京向在工商银行北京市海淀支行开户的联想公司，全额支付购货款100000元。工商银行北京市海淀支行接受开户单位联想公司提交的建设银行汇票时。应按有关规定将汇票和解讫通知通过票据交换提交代理付款行建设银行北京海淀支行。会计分录为：借：清算资金往来——同城票据交换

100000

贷：待处理结算款项——提出××人行票据×日×场户100000

俟退票时间过后，未被退票的，第二联进账单作贷方记账凭证，另填制有关记账凭证办理转账。会计分录为：借：待处理结算款项——提出××人行票据户100000

贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户100000第六章结算【例】在工商银行广州市天河支行开户单位A公司与在建设银行广州市天河支行开户单位A工厂签订购货合同5000000元，合同约定A公司采用银行承兑汇票支付货款。假定A公司6月5日，来工商银行广州市天河支行申请承兑，银行与其签订承兑协议，银行承兑汇票的付款期为3个月，银行按票面金额万分之五收取承兑手续费后办理承兑。工商银行广州市天河支行收取承兑手续费及办理承兑的处理手续为：借：吸收存款——活期存款——A公司存款户2500

贷：手续费及佣金收入——银行承兑汇票手续费收入户2500按承兑金额填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：收入：银行承兑汇票——A公司汇票户5000000第六章结算如上例所示，工商银行广州市天河支行于9月5日向申请人A公司全额收取承兑汇票款的会计分录为：借：吸收存款——活期存款——A公司存款户5000000

贷：应解汇款——A公司存款户

5000000如上例所示，工商银行广州市天河支行于9月5日向申请人A公司收取承兑汇票款时，如A公司存款户只有3000000元存款时，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——A公司存款户3000000借：逾期贷款——承兑垫款——承兑垫款A公司户2000000

贷：应解汇款——A公司存款户5000000如上例所示，工商银行广州市天河支行于9月5日向申请人A公司收取承兑汇票款时，如A公司存款户无存款可扣时，会计分录为：借：逾期贷款—承兑垫款——承兑垫款A公司户5000000

贷：应解汇款——A公司存款户5000000第六章结算如上例所示，工商银行广州市天河支行收到建设银行天河支行通过票据交换提交的汇票及委托收款凭证3、4、5联，办理付款时，会计分录为：借：应解汇款——A公司存款户5000000

贷：清算资金往来——同城票据清算5000000在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期。另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：银行承兑汇票——A公司汇票户5000000同时登记“银行承兑汇票登记簿”。第六章结算如上例所示，建设银行广州市天河支行，通过票据交换提回委托收款凭证第四联，为开户单位A工厂收回票款时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算5000000

贷：吸收存款——活期存款——A工厂存款户5000000贴现利息=汇票到期值×贴现天数×（月贴现率÷30天）实付贴现金额=汇票到期值-贴现利息汇票到期值=汇票票面金额×（1+汇票到期天数×年利率÷360）=汇票票面金额×（1+汇票到期月数×年利率÷12）公式中的“贴现天数”按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数加3天划款期。对于无息汇票而言，汇票到期值即为其面值。第六章结算【例】2015年3月10日，甲银行为其开户单位天河公司办理银行承兑汇票贴现，该汇票为无息汇票，于2015年3月5日签发并承兑，票面金额100万元，期限4个月。贴现利率为4.5%，承兑银行在异地。则：贴现利息=1000000×120×（4.5%÷360）=15000（元）实付贴现金额=1000000–15000=985000（元）会计分录如下：

借：贴现资产——票据贴现——天河公司（面值）1000000

贷：吸收存款——活期存款——天河公司985000

贷：贴现资产——天河公司（利息调整）15000第六章结算贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：当月摊销金额=贴现利息÷票据贴现天数×本月应摊销天数资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。

依上例，2015年3月31日，甲银行摊销利息调整时：当月摊销金额=15000÷120×22=2750（元）会计分录为：借：贴现资产——天河公司（利息调整）2750

贷：利息收入——贴现利息收入2750第六章结算2015年4月30日，甲银行摊销利息调整时：当月摊销金额=15000÷120×30=3750（元）会计分录为：借：贴现资产——天河公司（利息调整）3750

贷：利息收入——贴现利息收入37502015年5月31日，甲银行摊销利息调整时：当月摊销金额=15000÷120×31=3875（元）会计分录为：借：贴现资产——天河公司（利息调整）3875

贷：利息收入——贴现利息收入38752015年6月30日，甲银行摊销利息调整时：当月摊销金额=15000÷120×30=3750（元）会计分录为：借：贴现资产——天河公司（利息调整）3750

贷：利息收入——贴现利息收入3750第六章结算依前例，2015年7月8日，甲银行收到划回的票款时，会计分录如下：借：清算资金往来1000000

贷：贴现资产——票据贴现——天河公司1000000同时，摊销贴现利息调整：当月摊销金额=15000÷120×7=875（元）会计分录为：借：贴现资产——天河公司（利息调整）875

贷：利息收入——贴现利息收入875第六章结算例：工行天河支行收到客户本行开户单位羊城印刷厂提交的本票申请书，要求签发本票10000元，收妥款项后办理。借：吸收存款——羊城印刷厂10000贷：开出本票10000例：工行花城支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的本票和进帐单，要求兑付本票10000元，本票系工行天河支行签发。借：同城票据清算10000贷：吸收存款——天河电脑城10000

例：依前例，工行天河支行提入本票，结清票款。借：开出本票10000贷：同城票据清算10000第五章往来（二）系统行电子汇划业务的核算手续1.“日中汇划、同步清算”的处理［例5-3］工商银行广州市天河支行接受开户单位天河城百货公司的委托，将款项200000元，通过系统行电汇方式，汇给在中国工商银行北京市海淀支行开户的联想公司。天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户200000

贷：存放系统内款项——存广州市行备付金户200000广州市分行：借：系统内存放款项——天河支行备付金存款户200000

贷：存放系统内款项——存总行备付金户200000第五章往来（二）系统行电子汇划业务的核算手续总行：借：系统内存放款项——广州市分行备付金存款户200000

贷：系统内存放款项——北京市分行备付金存款户200000北京市分行：借：存放系统内款项——存总行备付金户200000

贷：系统内存放款项——海淀支行备付金存款户200000海淀支行：借：存放系统内款项——存北京分行备付金户200000

贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户200000第五章往来（二）系统行电子汇划业务的核算手续2.“日中汇划、日末清算”的处理（1）日中汇划天河支行：借：吸收存款——活期存款——天河城存款户200000元贷：清算资金往来——广州市分行往来户200000元广州市分行：借：清算资金往来——天河支行往来户200000元贷：清算资金往来——总行清算中心往来户200000元第五章往来（二）系统行电子汇划业务的核算手续总行：借：清算资金往来——广州市分行往来户200000元贷：清算资金往来——北京市分行往来户200000元北京市分行：借：清算资金往来——总行清算中心往来户200000元贷：清算资金往来——海淀支行往来户200000元海淀支行：借：清算资金往来——北京市分行往来户200000元贷：吸收存款——活期存款——联想公司存款户200000元第五章往来（二）系统行电子汇划业务的核算手续（2）“日末清算”的处理［例5-3］假定某日中国工商银行广州市天河支行在中国工商银行电子汇划往来中，作为发报经办行，发出划转代收款业务5笔，共计金额300000元，发出划转代付款业务3笔，共计金额200000元；作为收报经办行，接收划转代收款业务2笔，共计金额400000元，接收划转代付款业务4笔，共计金额500000元。依据上述日中挂账信息，在本日营业终了进行“清算资金往来”科目日结时的结果：借方发生额合计为600000元，贷方发生额合计为800000元，借、贷方发生额扎抵后形成贷方余额为200000元。即在本日汇划往来中天河支行形成应付款汇差200000元。日终，天河支行应从上存广州市分行备付金户存款实际支付200000元，结清汇差，待广州市分行对天河支行清算后，天河支行应做如下会计分录：借：清算资金往来——广州市分行往来户200000元贷：存放系统内款项——存广州市行备付金户200000元核算举例（一）划转代收款时例1：工商广州天河支行开户单位广东金融学院汇款100000元，给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。

天河支行：借：活期存款——广东金融学院存款户100000元贷：清算资金往来100000元海淀支行：借：清算资金往来100000元贷：活期存款——联想存款户100000元核算举例（二）划转代付款时例2：工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行上海埔东签发的银行汇票2、3两联，金额200000元，为天河城收款入帐。天河支行：借：清算资金往来200000元贷：活期存款——天河城存款户200000元埔东支行：

借：汇出汇款200000元贷：清算资金往来200000元

堂上练习1.中国工商银行广东省分行因资金融通需要，向总行申请80000000元借款，总行批准并拨付资金。2.中国农业银行广东省广州天河支行2009年3月2日为客户A公司办理一笔金额为100000元的汇兑业务，收款人为农业银行山东省青岛分行开户的B公司，采用电子汇划系统完成业务。3.中国农业银行广东省广州天河支行2009年3月10日为客户A公司办理一张实际结算金额为50000元的银行汇票解付，汇票出票银行为农业银行江苏省无锡分行，付款人为在该行开户的G公司，采用电子汇划系统完成业务。4.中国工商银行广东省分行清算中心于2009年3月15日获悉，其在总行清算中心的备付金存款账户余额不足出须上划12000000元资金用于结算。总行：借：系统内借出—广东省分行80000000

贷：存放中央银行款项—央行80000000广东省分行：借：存放中央银行款项---省人行80000000

贷：系统内借入---总行80000000返回天河支行：借：吸收存款—A公司户100000.00

贷：清算资金往来—广州分中心100000.00青岛分行：借：清算资金往来—青岛分中心100000.00

贷：吸收存款—B公司100000.00发报清算分中心：借：清算资金往来—天河支行100000.00

贷：清算资金往来—清算总中心100000.00清算总中心：借：清算资金往来---发报清算分中心100000.00

贷：清算资金往来–收报清算分中心100000.00收报清算分中心：借：清算资金往来—清算总中心100000.00

贷：清算资金往来—青岛分行100000.00返回天河支行：借：清算资金往来—发报分中心50000.00

贷：吸收存款—A公司户50000.00无锡分行：借：汇出汇款50000.00

贷：清算资金往来—收报分中心50000.00返回省工行：借：存放系统内款项——总行12000000.00

贷：存放中央银行款项12000000.00总行：借：存放中央银行款项12000000.00

贷：系统内存放款项–广东省分行12000000.00返回【例】工商银行某市城东支行向其开户的人民银行市中心支行交存现金5000000元。会计分录为：借：存放中央银行款项——市人行存款户5000000

贷：库存现金——业务库存现金户5000000【例】某市工商银行城东支行通过开户的人民银行市中心支行支付给本市建设银行城中支行拆借资金2000000元。会计分录为：借：拆出资金——同业拆出——市建行城中支行借款户2000000

贷：存放中央银行款项——市人行存款户2000000第五章往来【例】某市城市银行城东支行向建设银行城中支行存放结算备付金8000000元。城市银行城东支行作为存出行，将本行资金存入建设银行城中支行时，应通过开户的人民银行实存资金。会计分录为：借：存放同业款项——建设银行城中支行备付金存款户8000000

贷：存放中央银行款项——市人行存款户8000000建设银行城中支行作为存入行，收到城市银行城东支行存入本行资金时，以应开户的人民银行收账通知作借方记账凭证转账。会计分录为：借：存放中央银行款项——市人行存款户8000000

贷：同业存放款项——城市银行城东支行备付金存款户8000000【例】在某市城市银行城东支行开户的A企业签开支票，委托城东支行向在建设银行城中支行开户的市供电局支付电费35000元。城市银行城东支行，接受A企业签开支票，办理本行付款转账。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——A企业存款户35000

贷：存放同业款项——建设银行城中支行备付金存款户35000建设银行城中支行，为开户的市供电局收取电费时，会计分录为：借：同业存放款项——城市银行城东支行备付金存款户35000贷：吸收存款——活期存款——市供电局存款户35000【例】农业银行某市城东支行向其同城的工商银行城东支行拆入款项6000000元，假定该笔借款实际计付的利息为10000元。工商银行城东支行借出款项时，会计分录为：借：拆出资金——同业行借出——农业银行城东支行借款户6000000

贷：存放中央银行款项——市人行存款户