税收流失问题及对策分析

税收流失问题及对策分析税收流失的管理不时是世界性的大难题，并为国际社会普遍关注。因此，世界各国无不采取各种措施增加税收流失，对税收流失行为停止惩罚。本文从偷逃骗避税、欠税、税式支出、以费挤税、隐形支出和地下经济等方面说明我国税收流失的现状；从征税看法、税制结构、税收征管、征税申报、中央干预、电子商务、征税环境等方面实际剖析税收流失发生的缘由，最后针对我国税收流失的现状和缘由，提出管理税收流失是全方位、全社会的而不是局部的，需求从法制、征管、税制、体制、监视和宣传等方面多视角地系统研讨税收流失的管理对策。在刚刚过去的2004年，税收支出完成新的历史打破，全年税收支出25718亿元，增收5256亿元，比上年增长25.7%；税收支出占GDP的比重约为19%,比上年提高1.5个百分点左右。在税收支出连连大增的良好环境下，我国税收流失额也在趋于扩展。据专家保守估量，2004年我国税收流失额至少4500亿元，税收流失率在15%左右，这与兴旺国度还有很大差距。税收流失影响了我国的财政支出，弱化了税收微观调控功用和资源的有效配置，延缓了经济开展和西部大开发，加剧了支出分配的不公。因此，研讨税收流失效果在〝十一五〞时期的经济开展、财政支出、减速西部大开发战略和提高人民生活水平都具有十分重要意义。一、我国税收流失的现状〔一〕偷逃骗避税现象尤为突出1、偷逃税是税收流失的最小气式。我国的偷逃税面相当广，据有关资料2002年报道，目前我国国有企业偷逃税面为50%，乡镇企业的偷逃税面为60%，城乡集体工商户和私营企业的偷逃税面为80%，外商投资企业和本国企业的偷税面为60%，集体的偷逃税面在90%以上。近年来曝光了不少偷逃税的大案要案，如刘晓庆及其一切的北京晓庆文明艺术和北京刘晓庆实业开展，自1996年以来，采取不列、少列支出，多列支出，虚伪申报等手腕，偷逃税款高达1458.3万元；江苏铁本钢铁及其有关联企业常州鹰联钢铁、常州市三友轧辊厂，在2001-2003年间合计偷逃税款2.94亿多元。2、骗税现象有抬头趋向。骗税主要是骗取出口退税，与出口退税制度有着亲密联络。近年来骗税已从低价值、高税率的产品开展到普通产品，骗税人员从少数出口企业开展到专业骗税团伙，骗税手腕也向智能化方向开展，每年国度因被骗出口退税的损失是庞大的。如2005年年终青海西宁的〝夏都专案〞，触及全国11省市211家企业，涉案金额28.42亿元，税额4.3亿元.3、五花八门的避税效果。近年来外商避税现象的普遍性和严重性惹起了社会各界的普遍关注。据外资企业年度所得税的汇算清缴统计显示，1988-1993年外资企业的盈余面为35%-45%，1994年为63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高达80%。其主要是外资企业经过资金转移、费用转移、本钱转移、利润转移等避税手腕到达推延进入获利年度不交或少交所得税。4、抗税行为时有发作。抗税作为我国税收征纳矛盾的理想表现，主要发作在城乡集体户和私营企业主中，如一些土法炼油、集体采矿等行业，在乡村还存在着团体抗缴农业税的效果，每年税务阵线因暴力抗税而牺牲的事情总有几次。〔二〕居高不下的欠税近年来，企业拖欠国度税款现象日趋严重，每年年末欠税金额均在500亿元以上。从税种散布看，欠税主要集中在〝两税〞上。如昆明钢铁集团在银行存款余额超越8亿元的状况下，欠缴2002年应交税款1.53亿元；石家庄新乐国人啤酒2003年9月末欠缴〝两税〞1.33亿元；湖北省红安卷烟厂2002年12月底欠缴〝两税〞高达2.23亿元。〔三〕滥用税式支出效果严重临时以来，我国出台的一系列税收优惠政策，一方面促进了经济和各项事业开展，另一方面也使税基变窄，微观税负趋于下降。据估量，全国每年减免税达1000亿元，有的中央的减免税额占中央财政支出的10%以上。近年来的减免税又出现出两个清楚的特征：一是政策性减免税越来越多，税基遭到严重腐蚀；二是各地对扶持性和困难性减免的审批尺度不一，操作上随意性很大。如2002至2003年9月，陕西省财政厅、地税局、国税局等5家单位经省政府同意，对陕西金秀交通取得的公路运营支出，由税法规则的5%税率改按3%的税率征收营业税及附加，致使该公司少缴税款277万元；2002年杭州市萧山地税局依据中央政府政策，将国度对新办休息失业效劳企业的所得税优惠政策扩展到21户非休息失业效劳企业，减免所得税1714.35万元。〔四〕以费挤税日益收缩由于经济体制革新正在停止中，应有的分配制度不健全，各中央和部门为了局部利益，想方设法截留国度税收，对企业搞〝包税〞或变相〝包税〞，再经过其他途径转化为制度外支出，并人为使收费刚性大于收税刚性，以费挤税，招致财政分配中非税支出大于税收支出。过多过滥的收费，减轻了企业、团体担负，使税源增加，使征税人的征税积极性遭到打击，形成税收少量流失。〔五〕少量的隐形支出与地下经济的存在隐形支出与地下经济是世界各国的共同现象。我国是开展中国度，随着经济情势的开展，税费担负的添加和政府控制才干的缺乏，加之法制、法规的树立不够健全，给隐形支出与地下经济大开方便之门，走私贩私、无证运营、制假售假、色情贩毒、现金买卖等活动，偷逃国度少量税收，形成了庞大的税收〝真空〞。二、我国税收流失的主要缘由〔一〕征税人追求经济利益，征税看法淡漠在市场经济条件下，作为市场主体的企业和团体，其一切行为的动身点和归宿都是为了追求经济利益最大化。由于税收自身所具有的强迫性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的一切权从征税主体手中强迫的、无偿的转移到国度手中。这无疑是对征税人的一种剥夺，招致征税人利益的增加，所以他们会想方设法地少缴税或不缴税，尽能够多的添加税后利润。同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的剩余影响，人口文明素质不高，理想经济生活中的支出分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象，使得征税人权益和义务之间发生了不平衡的觉得，使得一局部公民的征税看法缺乏，征税理念淡漠，滋长了税收流失。〔二〕税制结构存在缺陷，使税收流失趋于越大虽然1994年的税制革新取得了很大成功，对经济起了促进作用，但由于国际国际情势变化很快，国际经济的快速增长，知识经济的兴起，新知识、新技术的不时涌现，特别是出生后市场格式发作了很大变化，致使税收结构变化滞后于一切制结构、消费结构和支出分配结构的变化，现行税制实际与实际错位，招致巨额税款流失。如增值税税制设计清楚已不顺应目前我国社会开展水平；内外资企业实行两套所得税，也为企业逃避税收监管提供了制度〝空间〞。此外，税制设计跟不上经济结构、税源结构不时变化的新情势，出现所谓税收〝真空〞。如在面临企业改制、产权转移以及消费运营方式转变的新状况下，局部征税人应用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后，大肆偷逃国度税收。有些企业应用网上买卖偷逃税款就是一例.〔三〕税务部门征管不力，形成税收少量流失税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面，彼此在相互抗争中到达平衡。以后税务部门征管不力，招致税收少量流失。其主要表现为：一是征管人员素质不能完全顺应新时期税出任务的要求。二是局部税务机关私自扩展优惠政策执行范围，或变通政策违规同意减免税。如2002年至2003年9月，上海市国税局、地税局第六分局在上海农工商超市税收优惠政策期满、当年新安排就业人员达不到国度规则比例的状况下，同意该公司减半征收企业所得税，少征税款13333万元。三是稽查查补税款不按规则加收滞纳金。如无锡市国税局稽查局2002年对稽查案件查补税款全部未征收滞纳金，据对该局2002年至2003年9月对稽查案件中涉税金额前21名企业统计，应征未征滞纳金达1549.86万元。四是局部税收优惠政策多环节审批、多头管理，中央政府干预税务部门执法，招致局部征税人钻〝空子〞，形成国度税收流失。〔四〕企业会计核算和征税申报不实，招致税收严重流失是企业违规核算，少计支出多列本钱，少申报和缴征税款。如2002年中国石油自然气股份大庆石油分公司，采用少计支出、多列本钱的手法，少计增值税、所得税款合计1471.52万元；南京市玄武区城镇树立综合开发等4户企业，截至2003年9月未及时结转已完工项目利润，少交纳企业所得税4500.97万元。二是有的企业与税务部门、中央政府相互勾搭，应用税务部门与中央政府结合出台的中央税收优惠政策少缴税款。〔五〕电子商务引发的税收少量流失进入二十世纪九十年代以来，以计算机网络为中心的信息技术迅猛开展，网上贸易逐渐成为人们停止商业活动的新形式。由于网上贸易的商品买卖方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税，已成为一个顺手的效果。一是征管失控，税收流失严重。网上贸易开展迅速，越来越多的企业〔尤其是跨国公司〕搬迁到互联网上停止买卖，而税务机关又来不及研讨相应的征税政策，更没有系统的法律规则来约束企业的网上买卖，出现了税收征管的真空和缺位，致使税款流失。据国度税务总局的保守估量，2004年网上买卖就形成我国税收流失近100亿元。二是稽查难度加大，滋长了偷逃税。网上贸易是经过少量无纸化操作达成买卖，账簿、发票均可在计算机中以电子方式填制，而电子凭证易修正，且不留痕迹，税收审计稽查失掉了最直接的纸制凭据，企业如不自动申报，税务机关普通不易发觉其贸易运作状况，从而滋长了偷逃骗税活动。〔六〕中央政府干预税收政策，以费挤税现象严重在局部利益的驱使下，有些中央政府出于自身利益的思索，以权代法、轻税重费、藏富于民、越权减免等现象，形成税收流失。其主要表现为：一是越权制定减免税政策，扰乱了正常的税收顺序，使税务机关执法不到位，税款少量流失；二是行政干预税收支出，不实在践地下达税收义务，迫使税务机关收过头税、预征税款，强压企业存款征税，竭泽而渔，寅吃卯粮。如四川省德阳市什邡市地税局2002年依据下级税务机关和外地市政府必需完成所得税义务的要求，多征德阳市蓝剑包装股份企业所得税1459万元，是企业应缴税款的7.63倍。三是费多税少，以费挤税。既有政府行为不规范，实行〝税费一站式征收〞，化税为费，截留税款，也有职能部门巧设项目，腐蚀税基，招致〝费挤税〞现象及征税人〝先费后税〞等歪曲行为，减轻了消费运营者的经济担负，形成征税人消费运营活动中完成的税款流失到中央政府及其所属部门、征税单位甚至团体的口袋中。〔七〕缺乏老实守信，依法征税的社会环境和气氛近年来，我国社会主义市场经济有了长足的开展，但社会主义市场经济所需求的法制树立和品德树立任务却没有相应的跟上。为了追逐利润而蹂躏法律，有损社会主义私德的现象少量出现，人们老实守信、依法征税的看法十分淡漠。依据有关部门在我国北京等九个大中城市的调查资料显示：我国有半数以上的人没有征税阅历，纳过税的人数仅占被调查总人数的48.7%，支付工资或取得支出时，想到征税的仅占被调查者的12.6%，从没有想到征税的那么占36.8%，有50.6%的人那么是在支出超越征税界限时才会想过。由此可见，我国公民征税看法淡漠，广阔人民群众对税法知识了解甚少，缺乏老实守信、依法征税的社会环境和气氛，从而招致税收流失。三、管理我国税收流失的对策〔一〕健全法制，片面推进依法治税1、增强税收立法，健全税收法律体系。基本思想是：树立以税收基本法为母法，税收实体法、税收顺序法相应配套的税收法律体系〔贾绍华，2002〕。〔1〕树立健全«税收基本法»统领下的各单行法律、法规，其相互之间的法律级次、附属关系应当理顺，构成迷信的体系。〔2〕在我国现行的各种税收实体法中，除«外商投资企业和本国企业所得税法»、«团体所得税法»外，其他税收法规都未经人大立法，而是国务院以暂行条例的方式公布。虽然这些法规具有与法律同等的效能，但从实践状况看，这种有税无法的状况在一定水平上降低了税收的强迫性。〔3〕我国目前的顺序法——«中华人民共和国税收征收管理法»，是2001年重新修订的，其充沛思索了税收对经济开展和社会提高的影响，将促进经济开展和社会提高作为一个立法宗旨。但经过税务部门的实际发现依然存在很多缺乏，仍需求停止不时的改良和完善，尤其是在税收执法的规则上可操作性不强，执法随意性较大，执法困难的现象仍将普遍存在。2、规范税收执法，进一步推进依法治税。〔1〕严厉执行各项税收法律法规和政策，进一步制定和完善配套管理方法，正确处置规范执法与组织支出、规范执法与优化效劳、规范执法与支持开展的关系，严厉、公正、文明执法，营建良好的税收环境。〔2〕鼎力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监视制度，进一步健全执法过失责任清查制度，推进依法治税。〔3〕整理和规范税收次第，既不能以为调理支出进度、违规同意缓税，也不能寅吃卯粮收过头税；同时依法加大对涉税违法案件的处分力度，根绝以补代罚、以罚代刑。3、健全税收法制保证体系。应树立税务警察，加大侦查力度，制止和打击税收立功活动，强化税务执法刚性，维护税收次第，同时成立税务法庭，提高税务司法水平，使税务纠纷和税务立功案件依照法律规则的顺序停止处置和审讯。〔二〕强化征管，树立现代的税收征管体系1、树立规范有效的征税申报制度。〔1〕完善税务注销制度，提高税务注销证的法律位置，拓宽其作用范围。在法人认定环节上先签发税务注销证，然后再凭此操持工商注销证、开设银行账户。仿效美国、意大利等国，实行以法人身份证号码为独一的征税人注销编码，征税人的一切与取得支出有关的活动都离不开这一编码，从而从基本上控制征税人的行为和活动。〔2〕在停止征税申报时，可自创韩、日的阅历，实行有区分的征税申报，对征税信誉良好、会计制度健全的企业或团体运用区别于其他征税人的征税申报表，并给予适当的税收优惠，以此对征税人构成一种鼓舞，同时也对企业会计制度的健全起到一种推进作用。2、规范税源监控，增强税源管理。〔1〕税源监控要与社会经济结构和税制结构相顺应。应依据不同的社会经济结构、不同的税源形状和特点来制定监控方法，量体裁衣地停止，而不可来〝一刀切〞；同时又要结合税制结构，注重税源的源头监控和进程监控，有效控制税源的方向和真实性。〔2〕税源监控要充沛借助现代科技手腕，完成征管方式的现代化、信息化，普遍推行税控装置，充沛发扬金税工程的优势，以最大限制地增加税收流失。〔3〕税源监控要充沛借助社会力气，增强与工商、海关、金融、公检法等部门的亲密配合；同时应树立税收违法案件揭发奖励制度，调动广阔人民群众协税护税的积极性，严堵税收跑、冒、滴、漏，严打各类社会违法立功活动，有效实行税源监控。3、改良征管方法，推进征管电子化。〔1〕税务机关应改动以〝人海战术〞为主的征管方法，强调专业化分工，按注销、征收、反省三大系列设置税务机构，并采用计算机对征管全进程停止监控。〔2〕加快电子化征管树立，树立税收征管局域网、开展广域网。在树立健全计算机网络基础上，加快税收征管现代化进程，推行电子报税及税收征收无纸化，充沛发扬计算机在税务任务个环节的作用；同时经过与海关、工商、金融、企业等部门的计算机联网，增强信息交流，防止偷、逃、骗税，降低税收征管本钱，提高征管才干.4、增强税务稽查体系树立。〔1〕采取异地交叉稽查形式，增加中央政府干预。税务部门可采取集中人力、分组跨地域交叉稽查，有利于防止中央政府干预，使大案要案的集中、专项查处和稽查质量得以提高，便于各地交流稽查阅历、验证稽查业务水平，提高稽查干部的业务素质，一致执法尺度，提高执法水平。〔2〕必需充沛应用先进的迷信技术尤其是网络技术，以完成信息资源共享，尽快构成一个以〝金税工程〞网络技术为基础、高效、迅速的信息和管理网络，将人工稽查与计算机网络相结合，提高稽查质量。5、加大惩罚力度，提高税法的威慑力。减轻对各类违犯税法行为的惩罚是管理税收流失广为各国所采用的一种做法。如美国对查出的偷税不但要收回偷税款及利息，而且还要加以75%的罚款，严重的要查封财富并判刑5年。减轻处分并意味着随意处分，必需以法律为依据。〔1〕必需经过立法对«税收征管法»中的处分条例停止修正，如«税收征管法»第六十三条、第六十四条、第六十五条等中规则的〝并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款〞，这样处分给税务干部行使权利的随意空间很大。〔2〕要求税务机关要严厉执法，坚决根绝人情税现象，也要根绝滥用途罚现象的发作。〔3〕应发布税务违法案件公告，经过各种媒体对违法案件停止曝光，以构成对税务违法立功活动的弱小威慑力气。6、亲密部门配合，实行社会综合治税。以后税收曾经和国民经济各个部门有了千丝万缕的联络，曾经浸透到消费运营和团体生活的各个方面，所以说要增强税出任务，把税源控制好，单靠税务局自身是不行的。因此，请政府出面协调税务、工商、审计、财政、公安、银行、外贸、计委、广电等部门的关系，明白规则各部门必需配合税务部门展开任务，构建掩盖全局的税收征管任务，依托社会综合治税。7、完善税务中介组织，片面推行税务代理制度〔童大龙，2003〕。〔1〕增强注册税务师队伍树立，提高税务代理人员素质，停止税务代理宣传，自创国外先进的税务代理阅历，完善我国税务代理制度，使征税人尽能够经过税务代理停止征税申报。〔2〕推行税务代理制度，增加由于税务人员直接与征税人接触，而能够发作的所谓〝官员型〞税收流失，并在税务代理机构与征税人及税务机关之间构成一种相互制约、彼此监视的关系，防止税收流失的发生。8、完成税收征管各环节的协调一致。税收征管是一项综合性的任务，税务注销、征税申报、税源监控、税款征收、税务稽查、税收处分等都是税收征管这一无机全体的重要组成局部，它们之间存在着直接或直接的联络。只要各个链条之间相互联络、相互制约，才干使整个税收征管体系坚持相对高效的运转形状。因此，在完善税收征管体系进程中，税收征管的各个环节应当同步协调停止。在完善某个环节的同时，应思索到其他环节的实践状况，片面统筹，全体推进，防止不同环节之间出现〝撞车〞，保证税收征管的质量，增加税收流失。〔三〕完善税制，优化税收制度结构1、合理分配流转税和所得税的比例。就我国目前社会开展和经济开展状况来看，我国仍应是坚持流转税和所得税偏重的双主体税制结构，逐渐提高所得税比重。在进一步完善和优化增值税制的同时，经过完善和优化所得税制，增强所得税的征管和稽查等措施，逐渐完成所得税支出的增长速度高于流转税的增长速度，将我国税制树立成为真正意义上的双主体税制。2、完善和优化增值税，减速增值税转型。〔1〕实行普遍征收原那么。将目前征收营业税的各项劳务的活动和有形资产及不动资产逐渐参与增值税的征税范围。〔2〕减速增值税转型。2004年西南三省末尾试行消费型增值税以来，促进了经济开展，收到良好效果，证明了消费型增值税在我国可行性。因此，应逐渐扩展其实施范围。〔3〕完善增值税优惠政策。应进一步规范税收优惠政策，最大限制的增加减免税范围，坚持增值税抵扣链条的完整.3、完善和优化所得税。〔1〕一致内外资企业所得税，公允税负，推进所得税制的国际性。在各项本钱、费用的税前列支规范和限额上，应做到内外分歧，如工资扣除规范、捐赠的扣除规范等。坚持内、外资企业的优惠政策坚持分歧，尽能够增加优惠政策，给企业发明一个公允竞争的外部环境。〔2〕完善和优化团体所得税，实行分类与综合相结合的团体所得税制。加大对高支出者的调理力度，革新生计费用扣除规范，进一步扩展团体所得税的征税范围和规范团体所得税的优惠政策。4、完善和优化其他税种，适时开征新税种。〔1〕调整消费税的征税范围和税率。将一些高档滋补、保健药品和一些朴素性的高档消费行为列入消费税税目；同时适当降低与人们日常生活所必需或贴近的消费品的税率，如摩托车、非朴素消费品的化装品。〔2〕尽快开征社会保证税，配合国有企业革新，保证下岗失业人员的基本生活水平。〔3〕适时开征财富税和遗产税，以适当调理社会财富分配，鼓舞休息致富，增加坐享其成发生的负作用。〔4〕将目前征收的教育费附加改为教育税，专门用于补偿九年义务教育经费的缺乏。〔5〕完善中央税体系，规范税外支出。将现行城镇土地运用税、房产税、城市房地产税兼并，一致征税人，合理调整计税依据，适当提高征税规范。对各地税外开征的各种基金、规费停止仔细清算，将有偿效劳收取的费用仍按规费方式征收，取缔不合理的收费。〔四〕规范转移支付制度，推进税费革新1、规范转移支付制度。〔1〕要确立中央政府微观调控的主导位置。支出的大头归中央，支出的大头放在中央的做法，强化中央调控，添加财政资金的边沿效益，完成转移支付制度与确保中央财力和有效地调动各级中央政府的积极性相分歧。〔2〕逐渐改动以税收前往等普通性补助项目为主的转移支付方式，添加规则用途和有附加条件的专项转移支付，以提高转移支付资金的运用效率。2、推进税费革新，确保税收支出。应鼎力推进税费革新，清算和取缔不合理的收费项目，将具有运营性质的收费项目并入价钱轨道作运营支出，将那些名费实税的收费项目可以经过〝改费为税〞的途径用相应的税收取而代之，对确实须保管的收费项目那么经过〝规范费〞的方法区分归入〝规费〞和〝运