第4章营业税法定稿

第4章营业税法2营业税三要素

第1节应纳税额计算第2节【内容提要】征收管理第3节第1节营业税三要素（掌握）一、概念及特点二、营业税三要素（一）概念——（掌握）

——营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。属于流转税类，是间接税。营业税法属于由全国人大授权国务院制定颁布。

2008年11月份修订通过《营业税暂行条例》2011年对实施细则进行了修订，11月起实施。

2012年1月，上海对交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”。2013年，全国范围试点。2014年6月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服务都纳入“营改增”试点。一、概念及特点（二）特点1、征税范围——按行业设计税目、税率2、计税依据——以营业额为计税依据3、应纳税额——计税方法简单，比例税率

4、营业税是价内税一、概念及特点（一）纳税人（掌握）1、一般规定————在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（1）“境内”

基本规定——指税收行政管辖权区域即“大陆地区”二、营业税的三要素（掌握）“境内”具体判断标准：①劳务——提供或接受方在境内②转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内③转让或出租土地使用权——土地在境内④销售或出租不动产——不动产在境内【即学即用】

下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内机器设备提供保险B.境外外国公司为境内企业提供修理修配劳务C.境内公司将境外某项土地使用权转让给境外公司D.境内公司销售其位于境外的不动产答案：A（2）有偿提供三大应税行为：①“有偿提供”——是指取得货币、货物或其他经济利益。所以：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的劳务不包括在内，不属于”征税范围“。②三大应税行为：第一，应税劳务：指除了加工、修理修配两种增值税应税劳务以外的其他劳务，具体：建筑安装业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业务。【说明】保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。第二，转让无形资产：转让无形资产的使用权或所有权的行为。第三，销售不动产：转让不动产所有权的行为。（3）“单位”与“个人”单位——内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位；但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构个人——个体工商户和其他个人。2、特殊规定（熟悉）：P110（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。（2）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承租人或承包人为纳税人。

3、营业税的扣缴义务人（熟悉）P111

——同增值税规定境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。【案例1-单选】下列经营中，属于营业税纳税人的是（）。A、从事汽车修配业务的个人B、生产销售化妆品的生产企业C、从事缝纫业务的个体户D、将不动产无偿赠送他人的单位应用实例【答案】D【案例2-单选】下列业务中，应按规定征收营业税的是（）。A、服装加工业务B、车船修理业务C、房屋修缮业务D、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务【答案】C

【解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。【案例3-多】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。A、个人将不动产无偿赠送单位B、单位将土地使用权无偿赠送个人C、单位自建自用房屋的行为D、单位自建房屋销售的自建行为【答案】ABD【解析】本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。（二）税目（征税范围）1、基本规定——熟练掌握七大税目——建筑业、金融保险也、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。（1）建筑业——：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。注意：①自建自用建筑物，不是建筑业的征税范围②出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围③

管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”征收营业税【说明】

（2）金融保险业——：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。（3）文化体育业——：经营文化、体育活动的业务。单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。（4）娱乐业——：为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务员也按娱乐业征税。（5）服务业——：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业去。注意：

部分现代服务业”营改增”

P113（6）转让无形资产——转让无形资产的所有权和使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉,出租电影拷贝等【提示】2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。（7）销售不动产——：是指销售建筑物或构筑物及其他土地附着物。【提示】①销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。②2003年1月1日起，将不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税③单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征收营业税。④单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征营业税【案例4-单选】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入()。A、应当征收营业税B、减半征收营业税C、不征营业税D、暂缓征收营业税【答案】C应用实例【案例5-多选】下列项目中，应按“销售不动产”税目征收营业税的有（）。A．转让不动产所有权B．转让不动产永久使用权C．转让用不动产投资所获取的股权D．将不动产无偿赠与他人【答案】ABD【单】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是()。A、旅游公司从事景区内索道运输业务B、金融企业从事融资租赁业务C、邮政局从事传递函件业务D、文化公司从事字画展览业务【答案】A

【解析】选项B按照“金融保险业”纳税；选项C按照“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳税。2、征税范围的特殊规定（熟练掌握）P122【提示】增值是已经讲过，这里一起复习一下：（1）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理①含义混合：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物兼营：兼营不同税目行为兼营非应税劳务行为②税务处理:见附表：经营行为税务处理混合销售行为：是指一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的行为。注意：二者间：有从属关系一般规定：依纳税人的营业主业判断，只交一种税：①以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税②以经营劳务应税劳务为主，交营业税特例：纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为——按兼营应税劳务处理兼营不同税目的应税项目只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率①分别核算，按各自税率计税②未分别核算，从高适用税率兼营非应税项目依纳税人的信息情况，涉及两个税种①分别核算，分别缴纳增值税、营业税②未分别核算，由主管税务局机关核定应税劳务的营业额，缴纳营业税说明：①纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税。②纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。③纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税后，36个月内不得再申请免税。【案例6-单选】下列经营活动中，不属于营业税征税范围的有()A、某木材厂包料为一单位装饰展厅B、某装修公司包工包料为一单位装修展厅C、某工厂自建一建筑物销售D、某房地产开发公司自建一建筑销售【答案】A【案例7-计算】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元。要求：计算应纳营业税和增值税。【答案】（1）应纳增值税＝100×17%＝17（万元）（2）应纳营业税＝10×3%＝0.3（万元）【案例8-单】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B、机场提供运输服务并附设商场销售货物C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营改增后缴纳增值税；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。【案例9-多选】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A、甲国企业不缴纳营业税B、甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内外资企业代扣代缴

C、甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D、境内的外商投资企业不缴纳营业税

【答案】BD【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税＝4000×5%＝200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。应纳营业税额＝营业税的计税依据×适用税率一、计税依据的规定二、应纳税额的计算第2节应纳税额计算（重点掌握）（一）一般规定——――计税依据是营业额－－全部价款和价外费用。其中：价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。一、计税依据的规定（重点掌握）1、建筑业（掌握）（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。――余额计税（二）具体规定（重点）（2）纳税人从事建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，――按工程总价款计算（3）纳税人的自建行为和将不动产(土地使用权)无偿赠与他人的税务处理。①纳税人——包括单位或者个人②自建行为——纳税人自己建造房屋的行为。③纳税人自建自用——不纳税④纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）——涉及个税目：第一，按建筑业纳3％营业税；

第二，按销售不动产纳5％营业税附表：纳税人自建销售或自建无偿赠送自建自用自建出售自建赠送不纳税缴纳两个税目的营业税：（1）建筑业，税率3％：应纳税额＝组成计税价格×3%组价＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）（2）销售不动产，税率5％：应纳税额＝实际销售价格×5%视同自建出售处理⑤纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人也是视为发生应税行为。⑥对于视同销售营业额的核定价格顺序：首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均价格核定最后：组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定【案例10-单选】下列各项中需要按照“建筑业”税目征收营业税的是()。A、自建自用建筑物B、出租自建建筑物C、投资入股的建筑物D、自建建筑物后销售【答案】D应用实例【案例11-单选】某建筑公司于2011年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采取包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268万元。建筑公司应纳营业税为（）万元。A、66B、152.34C、66.09D、160.38【答案】D【解析】根据规定，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入计税营业额。因此，建筑公司应纳营业税=（2200+2875+268+3）×3%=160.38（万元）【案例12-计算】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目营业税：①按建筑业营业税＝组价×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（万元）②按销售不动产营业税＝售价（预收款）×5%＝5000×5%＝250（万元）③自建不动产出售共纳营业税＝54.43+250＝304.43（万元）【案例13-判断】某建筑公司总承包一项工程,承包额3200万,将其中部分工程转包给一建筑队,建筑队的承包额为200万元；建筑公司应按3000万元的营业额计算自缴的营业税。()【答案】√2、金融保险业（1）一般贷款（掌握）——一律以贷款利息收入全额计征营业税。——包括加息、罚息、本外币转贷款利息——不包括出纳长款——【案例14-多选】下列项目中可以作为金融保险业的计税依据是()。A、一般贷款业务利息收入B、外汇转贷业务利息收入C、实际收到的结算加息、罚息D、金融机出纳长款收入【答案】ABC应用实例【案例15-单选】某银行2011年第一季度吸收居民存款2000万元，支付利息50万元；对外贷款取得利息收入70万元，加息15万元、罚息5万元，则银行本季度应纳营业税（）。A、1万元B、2万元C、3.5万元D、4.5万元【答案】D【解析】贷款利息全额征税,所以应纳营业税为＝（70+15+5）×5%＝4.5(万元)【案例16-判断】金融机构把单位或者个人存款贷给他人使用，以贷款利息减去存款利息后的余额为营业额。（）【答案】×（2）纳税人买卖金融商品――余额计税（了解P118）①纳税人－－指单位和个人。但个人可以暂免征收。②金融商品－－外汇、有价证券、期货等金融商品。③实行差额计税法――余额计税计税营业额＝卖出价－买入价卖出和买入价－－没有任何费用和税金的扣除和加入【案例17-单选】某金融企业从事债券买卖业务，2012年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】应纳营业税＝[（55－50）+（78－80）]×5%＝0.15（万元）（3）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）

――全额计税（掌握）营业额－－为手续费（佣金）类全部收入，包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。即：全部收入减去支付委托方的价款后余额。【案例18-单选】某银行2011年第二季度取得自有资金贷款利息收入200万元；吸收贵宾客户理财存款1000万元，为客户提供理财咨询服务取得收入8万元；办理结算等业务收取的手续费、邮电费、工本费等收入20万元，则该银行第二季度应纳营业税（）万元。

A、27.16

B、13.40

C、11.4

D、10.45应用实例【答案】C【解析】银行应以收取的利息收入、理财咨询收入、结算业务取得的收入为营业额。应纳营业税＝（200+8+20）×5%＝11.4(万元)【案例19-单选】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A、一般贷款业务的计税依据为利差收人B、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C【解析】融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（5）保险业的营业额（了解）

――保费收入①办理初保业务――营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向初保人收取的全部保费收――全额计税②储金业务储金业务的营业额＝纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率÷12－－换算成月利率储金平均余额＝纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额×50％这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的利息为营业额。3、文化体育业――单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额――余额计税。4、娱乐业――娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。――全额计税【提示】娱乐业具体适应税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定5%-20%的幅度内决定【案例20-单选】某卡拉OK歌舞厅（适用20%的营业税税率），本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关酒水、饮料、小食品收入23万元。该歌舞厅适应的税率为20%，本月应缴纳的营业税为（）万元。A、4.55B、15.15C、17.6D、18.6【答案】D

【解析】娱乐业全额征税。应纳营业税＝（50+20+23）×20％＝18.6（万元）应用举例5、服务业――包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业:（1）代理业以纳税人从是代理业务向委托方实际收到的报酬（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章－－全额纳营业税（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费（指交给媒体的广告发布费）后的余额为营业额。（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。――全额计税（5）纳税人从事旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住房、就餐、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额――余额计税。（6）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。6、销售不动产权或受让土地使用权——掌握（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产、土地使用权的，以全部收入减不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额——余额纳税（2）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额——余额纳税（3）个人购房销售：2015年3月31日起个人将购买＜2年：收入全额×5%（不分性质）住房（非普通和普通）——全额交营业税个人将购买≥2年（含）（区分性质）

非普通——差额交营业税=（卖-买）×5%；

普通——免营业税【案例21】甲公司2000年购入某大厦1000平方米写字楼作办公场所，购入价每平方米6000元（不考虑其他税费），2003年公司搬迁，将原办公场所以每平方米7000元的价格出售，此业务应缴纳营业税（）万元。

A、3B、5C、21D、35

【答案】B

【解析】（7000－6000）×1000×5％＝5（万元）应用举例【案例22-判断】单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为计税依据计征营业税。（）【答案】√【案例23-单】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的有（）A、已全部收入为营业额 B、以销售时的评估价格为营业额C、以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额D、以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额【答案】D【解析】纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额7、营业税的其他规定（1）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税或者从纳税人以后的营业额中减除.（2）纳税人发生应税行为，如果将价款和折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（3）自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分在下期继续抵。－－与增值税同，且可以结转下期，扣完为止。

【案例24-单选】天天娱乐城当月取得娱乐业服务收入20万元，同时购买了两台税控收款机，一台区的专用发票，注明税额510元，一台区的普通发票，注明价税合计3200元，当地规定娱乐业营业税税率为20%，则当期应纳营业税额是（）元。A、36260B、39025.04C、39709.4D、39490

【答案】B【解析】营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，抵免当期的应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，换算为不含税价格后计算可以抵免税额，可抵免营业税额＝价款÷（1+17%）×17%；当期应纳营业税＝20万×20%-510-3200÷（1+17%）×17%＝39025.04（元）【案例25-判】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。()

【答案】√【解析】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。【案例26-单】单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，可以（）。A、向税务机关申请减免营业税B、向税务机关申请降低营业税税率C、从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款D、允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除【答案】D（三）税收优惠——P1241、起征点－－（1）按期纳税，为月营业额5000～20000元；（2）按次纳税，为每次（日）营业额为300-500元【提示】仅适应个人（包括个体经营者）2、具体优惠——计税依据的特殊规定（1）免征营业税项目――P124掌握：说明：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。【案例26-单】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是()。A、托儿所提供充养服务B、农场提供农田灌溉业C、文化馆出租房屋业务D、保险公司为种植业提供保险业务【答案】C【解析】根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。第3节征收管理（熟悉）一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点——掌握纳税义务发生时间与增值税、消费税的不同之处，它们还是有区别的。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。一、纳税义务发生时间【基本规定】营业税纳税期限与其它流转税相同：——以月或季度为一期的，