会计从业考试教材第6章

全国会计从业资格考试统编教材第六章会计凭证本章内容：第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管2一、会计凭证的概念与作用二、会计凭证的种类小节要点：3一、会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。可从以下方面理解。（1）会计凭证表明经济业务已经发生和完成的依据（2）会计凭证是登记账簿的依据（3）会计凭证是明确经济责任、具有法律效力的书面证明一、会计凭证的概念与作用（二）会计凭证的作用会计凭证的作用主要体现在以下3个方面。1．记录经济业务，提供记账依据会计凭证是登记账簿的依据，通过会计凭证的填制和审核，可以全面记录企业日常发生的经济业务，并可以真实、可靠、及时的反映会计信息，对于确保会计信息的质量具有重大意义。2．明确经济责任，强化内部控制每一项经济业务都要填制或取得会计凭证，证明经济业务的发生或完成，并由有关部门和人员签章，从而明确业务责任人，防止舞弊行为，强化内部控制。一、会计凭证的概念与作用3．监督经济活动，控制经济运行通过会计凭证的审核，可以检查各项经济业务是否符合有关政策、法律法规和制度等规定；是否符合会计主体目标、财务收支的计划和预算，是否有违法乱纪和铺张浪费行为等。【例题·单选题】（ ）是会计工作的起点和关键。A．填制和审核会计凭证 B．编制会计分录C．登记会计账簿 D．编制会计报表【答案】A【解析】填制和审核会计凭证是会计工作的起点和关键。二、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。而原始凭证和记账凭证又可以根据不同的标准划分为以下几种。二、会计凭证的种类（二）记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据原始凭记与记账凭记的差异如图所示。（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确有关经济责任的一种原始凭据。二、会计凭证的种类【2011年真题·单选题】在每项经济业务发生和完成时取得或自行填制的会计凭证是原始凭证（）。【答案】√【解析】本题考核原始凭证的概念。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或写成情况的原始凭据，它是会计核算的原始资料和重要依据。【例题·单选题】下列会计凭证中，属于原始凭证的是（）。A．收款凭证

B．付款凭证C．现金收据 D．转账凭证【答案】C【解析】本题考核原始凭证和记账凭证的概念。选项A、B、D均属于记账凭证，选项C的“现金收据”属于原始凭证，故选择选项C。本章内容：第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管10一、原始凭证的种类二、原始凭证的基本内容小节要点：11三、原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核一、原始凭证的种类原始凭证可以根据取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。（一）按取得的来源不同分类原始凭证按其来源的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。1．自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单等。一、原始凭证的种类2．外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如增值税专用发票。一、原始凭证的种类（二）按照格式分类原始凭证按格式的内容不同，可以分为通用凭证和专用凭证。通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如差旅费报销单、折旧计算表和工资费用分配表等。一、原始凭证的种类（三）按填制的内容和手续分类原始凭证按照填制的手续和内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证3种。会计计量属性内容举例一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证收据、出库单、发票累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证限额领料单汇总凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表，是根据一定时期内反映经济业务内容相同的多张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证材料发出汇总表一、原始凭证的种类【2011年真题·单选题】下列原始凭证中，不属于单位自制原始凭证的是（

）。A．收料单 B．限额领料单

C．购货合同 D．领料单【答案】C【解析】自制原始凭证在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的。购货合同不能证明经济业务发生或完成情况，不能作为原始凭证。【2013年真题·多选题】原始凭证按取得来源不同可以分为（）。A．自制原始凭证 B．累计原始凭证C．汇总原始凭证 D．外来原始凭证【答案】AD【解析】本题考核按取得来源划分的原始凭证。原始凭证按其来源的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。二、原始凭证的基本内容原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备一定的基本内容，即原始凭证要素。如图所示。【提示】在实际工作中，企业可根据经营管理的要求和特殊业务的需要，在原始凭证中自行增加必要的内容。二、原始凭证的基本内容【2013年真题·单选题】以下各项中，不属于原始凭证基本内容的是（）。A．填制日期B．经济业务内容C．接受单位名称D．会计科目名称【答案】D【解析】会计科目的名称属于记账凭证的基本内容。三、原始凭证的填制要求原始凭证是编制记账凭证的依据，也是会计核算最基础的原始资料。（一）原始凭证填制的基本要求原始凭证的填制要求如表所示。基本要求内容记录真实原始凭证中填制的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情内容完整（1）项目要逐项填写齐全，不可缺漏（2）年、月、日要按照填制原始凭证实际日期进行填写（3）名称写全，不能简化，品名和用途要填写明确，不能含糊不清（4）有关部门和人员的签名和盖章必须齐全手续完备（1）必须有经办业务的部门和其他指定人员签名盖章（2）对外开出的凭证必须加盖本单位的公章或财务专用章（3）从外部取得的原始凭证，必须有填制单位公章或财务专用章三、原始凭证的填制要求基本要求具体内容书写清楚、规范（1）文字、数字书写都要清晰、工整、规范，字迹清楚、易于辨认（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写（3）金额前应该填写币种符号，如人民币符号“￥”（4）大写金额用汉字零、壹、贰等，一律用正楷或行书字书写（5）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应当写“整”或“正”字（6）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”3个字，且“人民币”

字样和大写金额之间不得留有空白编号连续原始凭证要编号连续或分类编号，以便查找。如果原始凭证已预先印定编号，那么，在写坏作废时要加盖“作废”戳记，连同存根一起保管，不得撕毁不涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应该加盖出具单位的印章。原始凭证金额有误的，不得在原始凭证上进行更正填制及时各种原始凭证必须及时填写，做到不拖延、不积压，不事后补填，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核三、原始凭证的填制要求（二）自制原始凭证的填制要求自制原始凭证按填制方法的不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1．一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。一次凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。如下图所示的收料单。三、原始凭证的填制要求2．累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。累计凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。如下图所示的限额领料单。三、原始凭证的填制要求3．汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。汇总凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。如下图所示的发出材料汇总表。三、原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求外来凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，本单位会计人员在登记经济业务时，要注意外来原始凭证的填制内容是否完整规范。如下图所示的增值税专用发票。三、原始凭证的填制要求【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，下列描述中正确的有（）。A．金额数字一律填写到角分B．无角分的，可写“00”或者符号“—”C．有角无分的，分位应写“0”D．有角无分的，分位也可以用符号“—”代替【答案】ABC【解析】本题考核原始凭证填制要求中“书写要清楚、规范”这一要点。金额数字一律填写到角分；无角分的，写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替。三、原始凭证的填制要求【2013年真题·判断题】原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应该由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正情况。（ ）【答案】√【解析】本题考核原始凭证的填制。根据原始凭证填制基本要求中的“不得涂改、刮擦、挖补”的知识点可知本题说法正确。【例题·判断题】累计凭证应由相关人员在一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成，该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。（ ）【答案】×【解析】累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。四、原始凭证的审核为了正确反映和监督各项经济业务，保证会计信息的真实、合法、完整，会计机构和经办业务的人员必须对原始凭证进行严格审核。主要包括以下方面。（一）审核原始凭证的真实性其审核内容包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实和数据是否真实等。（1）审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。（2）对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章。（3）对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。四、原始凭证的审核（二）审核原始凭证的合法性主要包括以下方面：（1）审核原始凭证所反映的经济业务是否有违反国家法律法规的情况。（2）是否符合规定的审核权限。（3）是否履行了规定的凭证传递和审核程序。（4）是否有营私舞弊、仿造涂改等违法行为。（三）审核原始凭证的合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。四、原始凭证的审核（四）审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性主要包括：所填写的项目是否齐全，是否有漏记项目的情况；日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（五）审核原始凭证的正确性审核原始凭证记载的各项内容是否正确。（1）审核接受原始凭证单位的名称是否正确。（2）审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，书写是否清楚。（3）若凭证中有书写错误，应采用正确的方法进行更正，而不能采用涂改、挖补或刮擦等错误的方法；若原始凭证有金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。四、原始凭证的审核（六）审核原始凭证的及时性原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。经济业务发生或完成时，应及时填制相关原始凭证。【提示】凭证不同的审核结果，应作不同的会计处理。具体如下图所示。四、原始凭证的审核【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。A．凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B．凭证是否符合规定的审核程序C．凭证是否符合企业生产经营活动的需要D．会计科目是否正确【答案】D【解析】本题考核原始凭证审核的具体内容。审核原始凭证的真实性：对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；审核原始凭证的合法性：是否履行了规定的凭证传递和审核程序；审核原始凭证的合理性：是否符合企业生产经营活动的需要；以及审核原始凭证的完整性、正确性、及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。本章内容：第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管32一、记账凭证的种类二、记账凭证的基本内容小节要点：33三、记账凭证的填制要求四、记账凭证的审核一、记账凭证的种类记账凭证可按不同的标准进行分类，其中，按用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。（一）按凭证的用途分类1．专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证3种。一、记账凭证的种类（1）收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的，作为登记现金日记账、银行存款日记账以及相关明细账和总账等账簿的依据。【提示】收款凭证的左上角为“借方科目”，右上角有“收字”字样，凭证内记载贷方科目明细。如图所示。一、记账凭证的种类（2）付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。【提示】付款凭证的左上角为“贷方科目”，右上角有“付字”字样，凭证内记载借方科目明细。如图所示。一、记账凭证的种类（3）转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，它是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分）的原始凭证填制的，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。【提示】在经济业务中，凡是不涉及现金和银行存款收付的业务都称为转账业务，都使用转账凭证。如图所示。一、记账凭证的种类2．通用记账凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。（二）按凭证的填列方式分类记账凭证按其填列方式的不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。单式凭证：又称为单项记账凭证，是在每一张凭证上只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证复式凭证：又称多项记账凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张凭证中反映的一种记账凭证。一、记账凭证的种类【总结】单式记账凭证和复式记账凭证优缺点一览表如下。会计计量属性优点缺点单式记账凭证内容单一，便于分工记账，也便于按科目进行汇总，并可加速凭证的传递凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性复式记账凭证集中反映一项经济业务的科目对应关系，减少凭证的张数，减轻工作量，便于检验会计分录的正确性不便于传递、汇总计算每一会计科目的发生额和进行分工记账一、记账凭证的种类【例题·单选题】下列业务中，应该填制现金收款凭证的是（）。A．出售一批商品，但货款未收B．出售一批商品，收到一张转账支票C．从银行提取现金D．出售多余的材料，收到现金【答案】D【解析】本题考核对收款凭证、付款凭证和转账凭证这3种凭证的理解。选项A应填制转账凭证，选项B、C分别填制银行存款收款凭证和银行存款付款凭证。二、记账凭证的基本内容记账凭证的种类繁多、数量庞大、格式不统一，为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备以下内容。填制凭证的日期：编制记账凭证当天的日期。凭证编号：收、付、转3类，或现收、现付、银收、银付、转账5类经济业务摘要：能够清晰地反映经济业务的内容，且简明扼要。会计科目金额所附原始凭证张数填制凭证、稽核、记账、会计机构负责人、会计主管人员等签名或盖章二、记账凭证的基本内容【2011年真题·判断题】记账凭证是记录经济发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的凭据。（）【答案】√【解析】记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行分类整理，并运用会计科目，确定会计分录而编制的会计凭证。它是登记账簿的依据。三、记账凭证的填制要求记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。（一）记账凭证填制的基本要求（1）各项内容必须完整。（2）应连续编号。（3）应注明所附原始凭证的张数，具体处理方法如下。情形处理方法同一原始凭证填制了多张记账凭证将附在一张主要记账凭证后面，同时在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号或附上该原始凭证的复印件原始凭证需要另行保管在附件栏内加以注明记账凭证中附有原始凭证汇总表所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担保存该原始凭证的单位出具原始凭证分割单给其他应负担单位。且原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容三、记账凭证的填制要求（4）根据每一张原始凭证填制，或根据同类原始凭证汇总编制，或根据原始凭证汇总表填制（注意一定要同类汇总）。（5）记账凭证应连续编号。若一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可采用“分数编号法”编号。如收字3（1/2）号和收字3（2/2）号。（6）填制记账凭证时，若发生错误应当重新填制，对于已登记入账的记账凭证要进行错误更正。具体方法如下。情形规则已入账的记账凭证在当年发现填写错误用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时用蓝字重新填制一张正确的记账凭证会计科目没有错误，只是金额错误以金额差另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字、调减用红字以前年度记账凭证有错误用蓝字填制一张更正的记账凭证三、记账凭证的填制要求（7）记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行下至合计数上的空行下画线注销。（二）收款凭证的填制要求凡涉及现金和银行存款增加的（现金和银行存款之间的转账业务除外）业务都必须填制收款凭证。填写效果如图所示。三、记账凭证的填制要求（三）付款凭证的填制要求付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。填制效果如图所示。【提示】涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只填制付款凭证。出纳在办理收款或付款业务时，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复登记。三、记账凭证的填制要求（四）转账凭证的填制要求转账凭证通常根据相关转账业务的原始凭证填制。效果如图所示。【提示】应借、应贷会计科目全部列入转账凭证之内，并按照先借后贷的顺序记入。三、记账凭证的填制要求【2013年真题·单选题】记账以后，如发现记账错误是由于记账凭证所列会计科目错误引起的，应采用（）进行错账更正。A．划线更正法 B．红字更正法C．补充登记法 D．实地盘点法【答案】B【解析】本题考核记账凭证的错误更正这一填制要求。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，红字冲销。【2013年真题·判断题】用于结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（）【答案】√【解析】本题考核记账凭证填制的基本要求。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。四、记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括下图的内容。【提示】在会计凭证的审核过程中，发现不符合填制要求的地方，应要求有关人员采取正确的方法进行更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。四、记账凭证的审核【2013年真题·多选题】记账凭证的审核应注意的有（）。A．内容是否真实B．项目是否齐全C．科目是否正确D．金额是否正确【答案】ABCD【解析】本题考核记账凭证的审核。记账凭证审核的基本内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否规范以及手续是否完备。本章内容：第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管51一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管小节要点：52一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。各单位应根据具体情况制定各种会计凭证的传递程序和方法，包括传递程序、传递时间和传递过程中的交接签收制度。制定时应考虑以下几点。（1）根据经济业务的特点、机构设置和人员分工，设置会计凭证传递程序（2）根据完成办理经济业务手续所需的时间，设置会计凭证的传递时间（3）会计凭证传递中的交接手续，应做到手续完备、严密和责任明确一、会计凭证的传递【例题·多选题】会计凭证传递的组织工作主要包括（）。A．规定销毁制度B．制定会计凭证的传递程序C．制定会计凭证在各个环节的停留时间D．制定会计凭证在传递过程中的交接手续【答案】BCD【解析】本题考核会计凭证传递