CH7固定资产(处置-减值准备)

7.4固定资产处置固定资产处置是指在企业固定资产的使用过程中由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动，包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出固定资产。一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。12固定资产清理转入的固定资产账面价值；清理费用固定资产变价收入；获得的赔偿款清理损失清理收益二、固定资产处置的账务处理3出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：

（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-减值准备

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（2）反映清理收入

借：银行存款

原材料

其他应收款等

贷：固定资产清理

应由保险公司或过失人赔偿的金额出售资产、残料的收入收回材料入库4（3）反映清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税等

（4）结转清理的净损益净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

净损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理【例7-12】甲公司有一台生产用机器设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为373400元，累计已计提折旧356400元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，收到残料变卖收入为13000元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：(1)结转固定资产账面价值借：固定资产清理17000累计折旧356400贷：固定资产373400(2)支付清理费用

借：固定资产清理5000贷：银行存款50005【例7-12】甲公司有一台生产用机器设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为373400元，累计已计提折旧356400元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，收到残料变卖收入为13000元。(3)收到残料变价收入借：银行存款13000贷：固定资产清理13000(4)结转固定资产清理净损益借：营业外支出9000贷：固定资产清理900067【练习】天工机电股份公司有一台万能外圆磨床因使用期满经批准报废。原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。其会计分录如下。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理7120

累计折旧177080

固定资产减值准备2500

贷：固定资产186700（2）发生清理费用时借：固定资产清理5000

贷：银行存款50008【练习】天工机电股份公司有一台万能外圆磨床因使用期满经批准报废。原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。其会计分录如下。（3）收到残料变价收入时

借：银行存款6500

贷：固定资产清理6500（4）结转固定资产净损益时借：营业外支出5620

贷：固定资产清理56209三、固定资产盘亏的处理为了保证固定资产核算的真实性和完整性，企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。对于清查中发现的固定资产盘亏，应及时查明原因，并在期末结账前处理完毕。固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。待处理财产损溢——待处理固定资产损溢固定资产盘亏待处理财产损溢——待处理流动资产损溢库存现金短缺库存现金溢余存货盘亏存货盘盈1、发现固定资产盘亏时（批准前）应按盘亏固定资产的账面价值进行处理

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产同时，报请企业管理当局审查处理。2、批准后借：其他应收款

营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10原值、成本账面价值可收回的保险赔偿或过失人赔偿盘亏净损失【例7-13】红星公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失笔记本电脑一台。该台电脑原价22000元，已计提折旧14000元。经查明，电脑丢失与业务员李明保管不当有关。经批准，由李明赔偿5000元。假定不考虑其他因素，红星公司账务处理如下：发现电脑丢失时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢8000

累计折旧14000

贷：固定资产22000(2)报经批准后：

借：其他应收款——李明5000

营业外支出3000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢800011我国现行会计准则及其应用指南分别针对盘盈与盘亏制定了不同的会计处理规则。为了限制企业利用盘盈固定资产来操纵利润，我国现行会计准则及其应用指南要求企业对固定资产盘盈比照会计差错进行账务处理。企业设“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。发现盘盈时，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。记录由于盘盈所导致的企业所得税纳税义务时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。把税后净利得计入未分配利润时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。12补充知识：固定资产盘盈的处理

借：固定资产贷：以前年度损益调整（不再使用“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”）发现盘盈时

借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税由于资产盘盈所导致的企业所得税纳税义务

借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润把税后净利得计入未分配利润时147.5固定资产减值准备《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日（即结账以编制资产负债表之日）考虑计算固定资产的资产减值损失。企业内部信息相关迹象有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。2.企业外部信息相关迹象资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大（不利）变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。【折现率越高，现值越低】15STEP1：估计其可收回金额。STEP2：比较“可收回金额”与“账面价值(账面余额-累计折旧)”

如果：可收回金额<账面价值借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备16公允价值减去处置费用预计未来现金流量现值两者之间较高者即为可收回金额按差额计提固定资产减值准备如果资产存在减值迹象：1、在记载资产减值损失后的会计期间，应当在减值后的账面价值的基础上重新计算该固定资产的折旧额。2、针对固定资产计算的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。也就是说，即使其可收回金额有所回升，也不应予以记载。3、处置固定资产时，应当注销原记载的固定资产减值准备。17固定资产减值损失确认后【例7—14】江南制造股份公司2X12年1月购入一台生产用机器设备，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。2X13年12月31日该机器发生减值，预计可收回金额为110000元。计提减值准备后，该机器设备的预计使用年限为2年，预计净残值为2000元。该坐标镗床截至2X13年底的累计折旧＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐标镗床在2X13年底的账面价值＝200000－73600＝126400（元）固定资产减值准备＝126400－110000＝16400（元）

借：资产减值损失

16400

贷：固定资产减值准备

16400记载资产减值损失之后的月折旧额＝（110000－2000）÷24＝4500（元）18【练习】某企业20×1年1月31日购入一台机器设备，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。20×2年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为100000元，未来现金流量的现值为110000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为2000元。⑴计算该机器设备至20×2年12月的累计折旧。月折旧额＝

＝3200（元）累计折旧＝3200×（11十12）＝73600（元）⑵计算该机器设备20×2年12月31日的净值。

200000－73600＝126200（元）【练习】某企业20×1年1月31日购入一台机器设备，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。20×2年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为100000元，未来现金流量的现值为110000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为2000元。（3）计提减值准备。

减值损失：126200－110000＝16200（元）借：资产减值损失16200

贷：固定资产减值准备16200（4）20×3年1月起的月折旧额。＝4500（元）1.“固定资产”项目