CH20会计外币业务课件

第二十章

外币折算

1外币交易的有关概念记账本位币的确定交易日外币交易的会计处理资产负债表日汇兑差额的处理（期末）外币财务报表折算2一、外币交易的有关概念外币——企业记账本位币以外的货币。记账本位币---港元外币人民币美元欧元其他币种记账本位币---人民币外币美元港元欧元其他币种3一、外币交易的有关概念买入卖出以外币计价的商品以外币计价的劳务借入借出外币资金其它以外币计价或者结算的交易外币交易——以外币计价或者结算的交易4一、记账本位币的确定记账本位币-----是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。编报的财务报表应当折算为-----人民币。第一节

外币交易的会计处理5例题：下列说法中正确的是（）。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业记账本位币一经确定，不得变更企业的记账本位币一定是人民币企业的编报货币可以是人民币以外的币种答案：A6例题：我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业的编报货币为欧元该企业的编报货币为人民币答案：C7二、记账本位币的确定企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币——除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。8补充资料：

套期保值1、是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。9例如，一个农民为了减少收获时农作物价格降低的风险，在收获之前就以固定价格出售未来收获的农作物。一位读者一次订阅三年的杂志而不是两年，他就是在套期保值以转移杂志的价格可能上升所给他带来的风险。当然，如果该杂志价格下降，这位读者也放弃了潜在的收益，因为他已缴纳的订刊费用高于他如果是在每年订阅杂志情况下的费用。10

2、套期保值的基本特征：在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现”与"期"之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。11三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。以及在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。12例题：下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）企业在境外的子公司企业在境外的合营企业企业在境外的子公司分支机构采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构答案：ABC13四、记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。14例题：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。变更当日的即期汇率变更当期期初的市场汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率资产负债表日汇率答案：A15一、外币交易的核算程序一个企业只有一种记账本位币。适用于：工商企业外币业务的记账方法外币统账制外币分账制按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币。适用于：银行金融企业。第二节

外币交易的会计处理16三、交易日外币交易的会计处理企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易-----应当在初始时确认采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。------企业通常应当采用指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。17三、交易日外币交易的会计处理卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

外币业务的折算外币兑换外币购销外币借款接受外币投资买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账同时将买入的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

18三、交易日外币交易的会计处理外币业务的折算外币兑换外币购销外币借款接受外币投资企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账同时按照外币金额登记有关外币账户。19三、交易日外币交易的会计处理外币业务的折算外币兑换外币购销外币借款接受外币投资根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户20四、期末调整或结算货币性项目

货币资金以固定或可确定的金额收取的资产

资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。21非货币性项目（1）资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（2）资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益22例题1：甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已经售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已经降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。A。4720B。1600C。0D。1520答案：2000*8*7.8–1900*8*7.9=4720元23部分例题：例题2：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股2万股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动收益为（）元人民币。A。4000B。-4000C。-2000D。2000答案：2*8*0.9–2*7*1=0.4万元24例题3：某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2008年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。A。-20B。-10C。10D。20答案：C（7.32–7.22）*1000=10万元25例题4：某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额5万美元，市场汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中1万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日市场汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）元。A。600B。700C。1300D。-100答案：C【（5*7.30–1*7.32）-4*7.28】+1*（7.32–7.25）=1300元26例题5：某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有1万美元，月初市场汇率为1美元=7.30元人民币。本月15日将其中的0.3万美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.20元人民币，卖出价为1美元=7.24元人民币，当日市场汇率为1美元=7.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失（）元。A。60B。200D。140D。0答案：A0.3万*（7.22–7.20）=60元2728例题5：某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有1万美元，月初市场汇率为1美元=7.30元人民币。本月15日将其中的0.3万美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.20元人民币，卖出价为1美元=7.24元人民币，当日市场汇率为1美元=7.22元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=7.25元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）元。答案：【（1*7.30–0.3*7.22）-0.7*7.25】+0.3万*（7.22–7.20）=650元五、外币财务报表折算一、折算方法1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3．按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。2930二、特殊项目的处理1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。2．企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。例题1：某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为：1:7.0。中、外投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为：1：6.6、1:6.55、1：6.50和1:6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A。2800B。2635C。2640D。2580答案：300*6.6+100*6.55=2635万元31例题2：我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（）。A。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B。在长期投资项下列示C。作为管理费用列示D。作为长期负债列示答案：A32例题3：企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。A。存货B。递延所得税资产C。应付及预付款项D。资本公积E。实收资本答案：ＡＢＣ33例题４：企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（）。A。固定资产B。投资性房地产C。实收资本D。管理费用E。营业收入答案：CDE34例题5：下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。A。兑换外币时发生的折算差额B。外币银行存款账户发生的汇兑差额C。外币应收账款账户期末折算差额D。外币会计报表折算差额E。外币应付账款账户期末折算差额答案：ABCE35例题6：关于外币业务及外币折算，下列说法中正确的有（）。A。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。B。外币交易，是指以外币计价或结算的交易。外币是指人民币以外的货币。C。企业只能选择人民币作为记账本位币D。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。E。企业接受外币资本投资，实收资本应按收款当日的即期汇率折算。答案:ADE36二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。:本章小结1掌握外币的概念、影响记账本位币的因素。2掌握外币核算过程中的初始确认与期末调整或结算的区别。3掌握外币财务报表折算中各报表项目的折算汇率。37结束38例题：下列各项中，属于外币兑换业务的是（）。

从银行取得外币借款进口材料发生的外币应付账款归还外币借款向银行等金融机构卖出外币答案：D39例题：甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2010年6月5日，将5万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.2元人民币，中间价为1美元=6.3元人民币。借：银行存货——人民币（5*6.2）31

财务费用——汇兑差额0.5

贷：银行存款——美元（5*6.3）31.540例题：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。

本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：

借：银行存款—人民币（50000×7.55）377500

财务费用

2500

贷：银行存款—美元（50000×7.6）380000

41例题：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。相关会计分录如下：

借：银行存款—欧元（10000×10.7）107000

财务费用3000

贷：银行存款—人民币（10000×11）110000

42例题：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

43会计分录如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

应交税费—应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款—乙公司（美元）15200000

银行存款436240044例题：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：

借：应收账款—乙公司（美元）

22950000

贷：主营业务收人