第九章所有者权益毛

第九章所有者权益学习目标1、学习所有者权益的概念和分类2、掌握投入资本、资本公积、盈余公积的内容和业务处理3、了解留存收益的内容什么是权益？权益是指对企业资产的求偿权。对于任何企业而言，资产来源有两个方面：一是债权人投入，二是所有权人投入。债权人对企业资产的要求权构成企业债务，所有权人对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义、特征及分类（一）所有者权益的含义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额.资产-负债=所有者权益资产=权益权益=所有者权益+负债（二）所有者权益的特征（与债权人权益的区别）债权人权益：资产保本、要求还本付息、要求资金让渡使用的回报。所有人权益：资产随企业经营盈亏而增减、对资产享受最终权益也承担最终风险、是排在债权人之后的要求权、该权利没有约定的偿付期是长期的、构成要素比债权复杂（投入资本、资产增值、经营利润）所有者权益的来源或项目划分：

1、所有者投入的资本-实收资本或股本

2、直接计入所有者权益的利得和损失-资本公积

3、留存收益-盈余公积、未分配利润注意：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。第二节实收资本（股本）一、实收资本（股本）的核算（一）科目设置1、“股本”：用于股份有限公司2、“实收资本”：用于非股份有限公司（二）按投资者投入方式不同1、以现金资产投入的资本a、股份有限公司以外的企业接受现金投资

借：银行存款贷：实收资本—投资人项目资本公积—资本溢价例：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，依次持有60%、25%、15%的持股比例，按照章程规定，分别投入120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者的款项，编制会计分录。b、股份有限公司接受现金投资

借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本

资本公积—股本溢价例：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款全部收到，总发行费用为100万元编制会计分录。２、以非现金资产投入的资本

a、接受固定资产投入

借：固定资产（投资合同或协议确定的价值）贷：实收资本or股本资本公积b、接受材料物资投入

借：原材料（投资合同或协议确定的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本or股本资本公积c、以无形资产出资

借：无形资产（投资合同或协议确定的价值）贷：实收资本or股本资本公积二、实收资本（股本）的增减变动（一）实收资本增减变动规定1.我国实行的是注册资本制，一般来说，企业的实收资本应当与注册资本相一致。2.企业实收资本比原注册资本数额增减超过２０％时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。3.企业的实收资本不得随意增减，如有必要增减，必须具备一定的条件

a、符合增资条件，并经有关部门批准增资

b、企业按法定程序报经批准减少注册资本4.如擅自改变注册资金数额或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。（二）实收资本增加1、将资本公积转为实收资本

借：资本公积贷：实收资本2、将盈余公积转为实收资本

借：盈余公积贷：实收资本注：若为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各投资者的出资额。3、所有者投入

借：银行存款or固定资产等贷：实收资本资本公积（差额）（三）实收资本(股本)减少回购本公司股票时

借:库存股贷:银行存款注销本公司股票时

借:股本资本公积—股本溢价(不足冲减,冲减盈余公积及未分配利润)

贷:库存股第三节资本公积一、含义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、资本公积的种类：（一）资本溢价（或股本溢价）（二）直接计入所有者权益的利得和损失：三、核算（一）资本（股本）溢价

借：银行存款or固定资产贷：实收资本or股本

资本公积-资（股）本溢价注意:发行股票相关的手续费、佣金等交易费用1.如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；2.无溢价发行或溢价金额不足抵扣，冲减盈余公积和未分配利润。例：甲投资者与东升公司原股东协商，投入800万元现金和一套生产流水线，双方确认生产线的价值为600万元，占注册资本的10%，计入实收资本300万元。此投资已收。进行会计处理借：银行存款800万固定资产600万贷：实收资本300万资本公积-资本溢价1100万例：某公司委托××证券公司代理发行普通股20万股，每股面值1元,按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定,按发行收入3%收取手续费,从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料,作出会计处理。公司收到银行存款＝20×1.2×(1-3%)=23.28(万元)资本公积＝溢价收入4万-发行手续费0.72万=3.28(万元)

借：银行存款

23.28万

贷：股本

20万

资本公积---股本溢价

3.28万（二）其他资本公积的核算P357指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。如长期股权投资权益法核算下应按持股比例计算应享有的被投资者企业所有者权益的增加或减少。第四节留存收益一、概述（一）概念留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年税后利润所形成的留存于企业的内部积累。企业生产经营的好坏直接影响留存收益的大小。企业赚取的留存收益虽然归属于所有者，能够增加所有者权益，但并不意味着可以全部分配给投资者。它受到法规、公司章程、股东大会决议、与债权人签订的契约等限制。税后留存收益分为拨定用途和未拨定用途：前者为盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）；后者为未分配利润。

本年利润借方：主营业务成本其他业务成本营业外支出投资损失期间费用贷方：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷方余额：本年利润借方余额：本年亏损留存收益的形成：本年利润的支配：首先，如果企业以前年度有亏损，按照政府的会计法规定可以弥补亏损，但是最长弥补期不得超过五年；其次，弥补后有盈利的或企业原本没有亏损的，要计算缴纳企业所得税，计税利润额*所得税税率=所得税税额。本年利润—所得税=净利润（或税后利润）（二）税后利润分配顺序1、弥补亏损2、提取法定盈余公积3、支付优先股股利4、提取任意盈余公积5、支付普通股现金股利6、转做资本（股本）的普通股股利利润分配贷方：转入本年利润余额：未分配利润借方：转入本年的亏损提取：法定盈余公积、任意盈余公积、应付股利或利润期末“本年利润”结转到“利润分配”(1)年终实现净利润借:本年利润贷:利润分配—未分配利润(2)年终出现净亏损借:利润分配—未分配利润贷:本年利润二、盈余公积（一）概念是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据用途不同又分为法定盈余公积和任意盈余公积。（二）提取方式1.法定盈余公积，公司制企业按本年净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，当此项公积金已达注册资本的５０％时可不再提取。非公司制的企业提取比例可超10%。2.任意盈余公积（主要是公司制企业提取此项基金）按股东会决议提取。（三）盈余公积的用途１、弥补亏损。企业发生亏损，应由企业自行弥补，弥补亏损的渠道大体有三条：

①用以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过５年。

②用以后年度税后利润进行弥补。

③用盈余公积弥补。２、转增资本。经股东大会决议，可将盈余公积转为资本(或股本)。但转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的２５％。3、扩大生产经营（四）留存收益的使用１、弥补亏损。

借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏２、转增资本。经股东大会决议，可将盈余公积转为资本(或股本)。转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的２５％。

借：盈余公积贷：实收资本(股本)三、利润分配与未分配利润(一)概念未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的结存利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。企业未分配利润余额包括累计数。(二)会计核算企业为反映利润分配过程和结果，需要设置“利润分配”总账科目,同时应当分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细科目进行明细核算。利润分配的主要账务处理

1.企业按规定提取的盈余公积：借：利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金：借：利润分配—提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积——储备基金、企业发展基金、应付职工薪酬等

2.经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配—转作股本的股利贷：股本3.用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积—法定盈余公积或任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏【例】某企业2006年发生亏损100万元，按规定可以用2007年度实现的利润弥补，该企业2007年实现利润60万元，弥补了上年部分亏损，2007年末企业会计处理的方法是借：本年利润60万贷：利润分配——未分配利润60万企业盈利净利润转入未分配利润后根据会计结转程序自动完成了对以前年度亏损的弥补4.年度终了，企业应将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额归集，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配【例】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润1000000元，本年提取法定盈余公积100000元，宣告发放现金股利400000元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理如下：

（1）结转本年利润：借：本