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文档简介

第二章会计核算流转程序第一节会计科目和账户一、会计科目的分类(一)按反映的经济内容分类(二)按提供指标详细程度分类

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目二、会计账户概念及其结构(一)账户的概念账户是根据会计科目设置的,具有专门格式,用以分类、连续地记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据(账户名称)专门格式发生时间记账依据经济业务增减变动余额(二)账户的基本结构

账户基本结构的简化形式——T形账户

会计账户能够提供的金额指标第二节借贷记账法一、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。属于复式记账法的一种作为记账方法,都有其特定的记账符号,用来表示“增加”或“减少”。二、借贷记账法的内容

(一)记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”;账户中的登记方向。

借方(左方)贷方(右方)◆符号含义:表示增减,但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

(二)账户结构◆基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

1.资产、费用类账户结构

★重要说明:期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户,则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明:期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

3.资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容,又核算负债类会计要素内容的账户。(三)记账规则●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。

公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等●

(四)会计分录与账户对应关系

1.会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记?◎应登记在账户的哪一方?◎各账户中登记的金额是多少?

对这些问题进行确认,并写出一定的记录形式,即会计分录。

2.编制会计分录的基本方法

【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。

3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000(五)试算平衡

1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金

2.试算平衡的基本方法

(1)发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

◆平衡公式:库存现金◆平衡原理:借贷记账法的记账规则

——有借必有贷,借贷必相等

◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。

以上部分经济业务的账户登记如下:◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”

(2)余额平衡法◆平衡公式:◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。

以上部分账户的余额的情况如下:◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

总分类账户发生额及余额试算平衡表

三、总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)总分类账户

◆按照总分类科目设置,仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。(二)明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置,提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。

原材料购入62000

原材料—甲材料购入12000

(40吨)原材料—乙材料

原材料—丙材料购入40000购入10000

(100件)(20箱)总分类账户明细分类账户

(三)平行登记的要点◆登记的内容相同

◆登记的方向一致

◆登记的金额相等(四)总账与明细账试算平衡方法

——编制试算表。

第三节会计凭证一、会计凭证的含义和种类(一)会计凭证的含义

◆记录经济业务的书面证明;◆明确经济责任的书面证明;◆据以登记账簿的书面证明。(二)会计凭证的作用(三)会计凭证的种类(1)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的,载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。2.原始凭证的种类●一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;▲一次性填制完成。●累计凭证▲需在规定时间内多次记载;▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。(2)记账凭证

1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制;●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别);●登记账簿的直接依据。2.记账凭证的种类●专用记账凭证▲含义:在每张凭证上只反映一定类别业务内容(收款业务、付款业务和转账业务)的记账凭证。

记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类:▲专用记账凭证种类:

①收款凭证应交税费材料采购应交税费②付款凭证③转账凭证●通用记账凭证▲含义:可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式:与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费

●汇总记账凭证:汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费(配动画24)库存现金(配动画25)●科目汇总表▲含义:根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲格式:库存现金材料采购应交税费二、原始凭证

(一)原始凭证的基本内容(二)原始凭证的填制

1.基本填制方法(1)外来原始凭证

◆由其他单位经办人员按要求填制。(2)自制原始凭证

◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。

2.基本填制要求●记录真实:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算●手续完备:从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证,必须加盖本单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章●内容齐全:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。●书写规范:原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证内容有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。●填制及时:办理经济业务事项,必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。“及时”一般最迟不超过一个会计结算期也就是一个月

(三)原始凭证的审核★合理性、合法性的审核。★完整性、准确性的审核。

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。三、记账凭证(一)记账凭证的基本内容VV(二)记账凭证的填制方法与要求1.填制方法(专用记账凭证)(1)收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV(2)付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

VV特别提醒!对于现金和银行存款之间的存取(相互划转)业务,为避免重复记账,应统一按减少方填制付款凭证(均付款在先),而不填制收款凭证。◆从银行提取现金:借:库存现金1000收款贷:银行存款1000付款

◆将现金存入银行:借:银行存款1000收款贷:库存现金1000付款(3)转账凭证

◆根据有关转账业务的原始凭证填制;

◆根据账簿记录填制。VVVV

2.填制要求◆摘要简明◆科目运用准确

◆附件齐全◆连续编号(三)记账凭证的审核VV材料采购应交税费四、填制会计凭证的基本要求:1.阿拉伯数字应一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写货币符号“¥”或者货币名称简写“RMB”。人民币符号“¥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“¥”,数字后面不再写“元”字2.所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到角分,无角分的,角位和分位可写“00”,或符号“—”,有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“—”代替。3.汉字大写金额数字,一律用正楷字或行书字书写。如:大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等。大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”4.阿拉伯数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”。阿拉伯数字中间有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“0”,或数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写金额可只写一个“零”字,也可不写“零”字。RMB201.50RMB2000.56第四节会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿一、会计账簿的意义与种类(一)会计账簿的含义◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。(二)会计账簿的作用账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度(三)会计账簿的种类

(1)会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1.序时账簿——也称日记账,按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

①特种日记账:专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。

②普通日记账:用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录,予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证,因此,这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金

2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。

根据总分类科目设置,总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置,详细记录某一类经济业务情况

3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的,与其他账户之间不存在严密的依存关系。(2)会计账簿按外表形式分类

1.订本式账簿2.活页式账簿

3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱二、账簿的设置与登记(一)账簿的设置要求与基本内容(1)设置账簿的基本要求

▲满足会计管理需要▲账簿组织设计严密

▲账簿格式简便适用(2)账簿的基本内容账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一,用以记录具体经济业务内容封面(含封底)起保护账页的作用账簿的组成内容(二)日记账的格式与登记(1)普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账(分录簿)①格式:借、贷两栏式。②登记方法:逐日逐笔登记。材料采购应交税费2.分栏式普通日记账

①格式:按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。②登记方法:逐日逐笔登记。材料采购应交税费(2)特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账

①格式:收、付、余三栏式。②登记方法:逐日逐笔登记。库存现金日记账2.银行存款日记账

①格式:收、付、余三栏式。

②登记方法:逐日逐笔登记。(三)分类账簿的格式与登记(1)总分类账1.

格式:借、贷、余三栏式。

:原材料2.登记方法:

◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总的数字登记。:原材料(2)明细分类账明细分类账格式主要有以下三种:1.三栏式(同总分类账)①格式:借、贷、余三栏式。

:应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000②登记方法:逐笔登记。

适用核算内容:往来款项等。

※特点:只提供价值指标。:应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.数量金额式

①格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

②登记方法:逐笔登记。

适用核算内容:实物资产等。

※特点:既提供价值指标,又提供实物指标。3.多栏式①格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账②登记方法:逐笔登记。

适用核算内容:成本费用和收入等。

※特点:只提供价值指标;减少数用红字登记。三、账簿的登记与错账更正(一)账簿的启用与登记(1)账簿的启用◆设置封面与封底

◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票(2)账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账,登记内容齐全

◆2.使用蓝黑墨水,红字限制使用◆3.账页连续登记,不得隔页跳行

◆4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。◆5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目:生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目:生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆6.账页结转处理规范

◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.做好记账标记(二)错账的更正

(1)错账查找方法

1.个别检查法★错账的主要原因:

◆漏记一项业务的借(或贷)项发生额;

◆漏抄一个或几个账户余额;

◆借、贷项方向记反;

◆数字次序颠倒等。

错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现,如果借贷发生额的合计数不相等,二者之间会有差额。见下面的几种情况:总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000

原材料14985

固定资产100000

短期借款20000

应付账款80015

4985

应付票据20015

实收资本480000

盈余公积80000

合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000,贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000,贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000,贷方合计694973。账户名称发现以上情况可采用下面的方法查找:

▲差数法:根据双方差额直接查找错账。

【例】若借方漏记400000。则借方合计295000;贷方合计695000,双方差额为400000,即可根据400000这个数字直接查找错账。

▲除二法:以双方差额除以2,根据商数查找错账。

【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000;贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。

▲除九法:以双方差额除以9,根据商数特征查找错账。

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000;贷方合计694973。

双方差额为27。27÷9=3。

特征:求得的商数为被颠倒两数之差(本例为8-5=3)。即可根据商数的这一特征去查找错账。

2.全面检查法

(2)错账更正方法

1.错账的基本类型(记账凭证与账簿登记环节)

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少

2.更正错账的具体方法

1)划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为:

借:管理费用

3275

贷:银行存款3275

※错账:账户中登记为3257。更正方法为:注意问题:▲对错误的数字必须全部划掉,不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错,无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确

2)红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为:借:管理费用2500

贷:银行存款2500

※错账:借方科目应为“销售费用”。更正方法为:银行存款管理费用销售费用

×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账,冲销错账:

借:管理费用

2500

贷:银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账:

借:销售费用2500

贷:银行存款2500注意问题:▲对登记没有错误的账户也要重新登记,不能只登记原来错章的账户。

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为:

借:财务费用

500

贷:银行存款500※错账:分录中金额写多。更正方法为:银行存款财务费用

×××500500

450450

原来的错账用红字编分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差),冲销错账:

借:财务费用

450

贷:银行存款

450原来的错账

3)补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为:

借:银行存款

350

贷:应收账款350※错账:会计分录中金额写少。

更正方法为:应收账款银行存款

×××350350

31503150

原来的错账编制正确分录并记账(金额为正确数字与错误数字二者之差3150元),冲销错账:

借:银行存款3150

贷:应收账款

3150原来的错账四、结账与对账(一)结账(1)结账的含义

◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额,并结转下一会计期间。(2)结账的步骤

(3)结账的方法

●月结—

每月末时进行的结账。●年结—

年末时进行的结账。(二)对账

(1)对账的含义

●核对账目,为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。

(2)对账的内容与方法(见下图)五、账簿的更换与保管(一)账簿的更换

1.账簿更换的含义◆在会计年度终了时,将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。

2.账簿更换的程序(二)账簿的保管

1.账簿平时管理的要求

◆专人管理,保证安全;

◆查阅复制,需经批准;

◆除必要外,不得外带。

2.旧账簿归档保管的要求

●归类整理,保证齐全;●装订成册,手续完备;●编制清单,归档保管;

●妥善保存,期满销毁。B会计年度

▼A会计年度

日记账总账明细账日记账总账明细账第五节账务处理程序(三)记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤一、记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

(一)记账凭证核算组织程序的特点★根据记账凭证直接逐笔登记总账。

①②③④⑤⑥会计报表库存现金⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细

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