第一章财务分析

管理会计南京师范大学商学院：甄珍zhenzhen98@学敏楼K1-238课程内容安排期中考试第1章总论第2章成本性态分析与变动

成本计算第3章本量利分析第4章经营决策的分析评价第5章投资决策的分析评价期末考试第7章作业成本计算与作业

管理第9章质量成本会计第12章全面预算管理第13章责任会计第14章平衡计分卡教学重点：决策会计

课程难点：第3、4、7章要求掌握管理会计方面的基本知识和概念，并且对成本性态，变动成本法，量本利分析法，经营决策分析，全面预算，作业成本，质量成本，责任会计有比较系统地掌握。第一章总论第一节管理会计的形成和发展第二节成本会计、管理会计与财务会计之间的

关系第三节管理会计的对象、职能、任务和程序第四节管理会计的信息质量特征第五节管理会计师第一节管理会计的形成和发展在人类历史的早期，当人们进行共同生产的时候，会计职能就出现了。会计的产生和发展，与人们管理经济的活动密不可分。财务会计以市场价格信息为基础，对企业及其他类型组织的经济活动进行分析和评价。随着企业规模的不断扩大，企业内部产生了组织的层级与部门。层级式的组织，可以将市场交易活动内部化，从而节省交易成本。但是内部化的交易却使产品缺乏“市场价格”，管理者不能继续完全依赖财务会计管理企业。而这产生了对既能衡量“内部化”劳动效率、又能激励和评价各层级管理者业绩的管理会计的需求。管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项经营管理活动进行预测决策、规划控制、并对实际执行结果进行评价与考核，从而为企业内部管理者提供经营管理决策依据的经济管理活动。管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理，对管理会计的发展提出了要求；另一方面，管理会计相关理论的形成又使这种要求得以实现，促使社会经济更快更好地发展。一、管理会计的萌芽期（1930年以前）管理会计的起源可追溯到19世纪早期纺织、铁路、钢铁企业管理层对内部会计计量的运用。铁路和电报的普及，使企业组织形式发生了改变，由集权的功能型企业体制（U型组织结构）转变为分权式的事业部制（M型组织结构）。为衡量组织各层级和分散在不同地点的事业部的效率，管理会计开始萌芽。为了对内部化的交易进行管理和评价，卡耐基钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本。学术界则对成本会计概念及其应用进行了研究：成本帐户被放进企业复式记账会计体系（Garcke&fells,1887）；变动成本和固定成本的相关期间得到了区分，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性得到了强调（Clark,1923）。二、管理会计的成长期

（20世纪30年代-80年代中期）这一阶段社会经济发展的基本特征是，企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低。为在激烈的市场竞争中战胜对手，企业必须加强内部管理，提高生产效率，以降低成本、费用，获取最大限度的利润。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的。

其主要内容包括以下几个方面：

1、相关成本；2、信息成本；

3、标准成本；4、预算控制；5、差异分析三、管理会计的反思和创新期

（20世纪80年代中期至今）这一阶段，社会经济发展的基本特征有：

1、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力；

2、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作；

3、计算机技术的迅速发展和各种企业管理软件的涌现，为定量化管理和经营预测提供了保障。该阶段，管理会计的发展以预测、决策为基本特征。

一方面，以标准成本制度为主要内容的管理会计继续得到强化并有了新的发展，比如产生了责任会计。

另一方面，在强化控制职能的同时，发展出预测、决策职能，并逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。

第二节成本会计、管理会计与

财务会计之间的关系财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；他们同构成企业的会计信息系统（见Ｐ7图1-1）。管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，前者发挥会计的社会职能，后者发挥会计的管理职能。同时两者又有密切联系，都属于企业会计信息系统的第二层次。成本会计是企业会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

一、管理会计与财务会计的区别1.服务对象侧重点不同

管理会计为企业内部管理人员服务；

财务会计为股东、债权人、政府等企业外部使用者服务。2.基本职能不同

管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；

财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于"报帐型会计"。3.会计主体不同

管理会计以企业内部各层次的责任单位为主体，同时兼顾企业主体；财务会计只以整个企业为工作主体。4.工具性质不同

管理会计是管理控制系统和决策工具，财务会计是报告系统。5.财务报告的形式不同

管理会计以内部报告为信息载体，没有统一格式；

财务会计的载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。

6.工作依据不同

管理会计适用的方法灵活多样，没有统一格式；

财务会计受财务会计“公认会计原则”GAAP的限制和约束。7.信息报告期长短不同

管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；

财务会计信息大多为过去时态。8.对会计信息客观性与可验证性的要求不同

管理会计可以根据部分单位的需要，提供定性的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；

财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。区别财务会计管理会计GAAP的

强制性程度强制性非强制性主体法人企业企业内部组织主要使用人投资人、所有者管理者生成依据会计准则决策有用内容财务信息财务和非财务信息重点过去现在和未来频度定期及时形式规范、统一灵活、多样二、管理会计与财务会计的联系1.两者同属于企业会计信息系统

管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。2.两者都以经营信息作为信息来源且最终目标一致

管理会计与财务会计的信息来源相同，所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。 3.管理会计的工作是财务会计工作的延续和发展

管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时部分管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。4.两者的结合点落在成本会计上第三节管理会计的对象、职能、内容

和程序一、管理会计的对象管理会计的服务对象是企业管理当局；服务重点是企业资源的有效配置、经营责任的落实及考评和企业管理过程本身。管理会计的工作对象是企业内部各层级责任单位的经济活动及其发出的信息。而且在时间上侧重于它们现在的以及未来的经济活动及其发出的信息。企业的生产经营活动组成了价值链的系统。

在这一系统中，产品或劳务按照流程实现价值增值，最终成为可满足消费者需求的商品。研究与开发设计生产营销送货售后服务管理会计二、管理会计的职能管理会计的基本职能可以概括为两大方面：规划和控制。预算控制预测决策考核和评价职能管理会计的主要职能收集数据

确定行动方案

编制预算

实际与预算的比较业绩评估规划和决策会计控制与业绩评价会计规划职能

主要通过决策会计实现，要求企业各层级责任单位提供各种相关的历史信息和未来信息，并进行目标选择，预测各种实现目标的方式和可能结果，进而计划如何实现目标。控制职能

主要通过控制和业绩评价会计实现，要求企业各层级责任单位监督和计量实际业绩，并将实际情况与预算进行对比，及时发现潜在问题，调整企业的经营管理行为。管理会计的规划职能更加重要2009年6月12日，张瑞敏在沃顿全球校友论坛上做主题演讲时表示：

“管理会计，说到底就是管理未来、规划未来的会计。如果把管理会计、规划未来的会计变成每个人都来规划未来，每个人规划未来和自己的未来是连在一起的，管理会计就一定会充满活力。”

三、管理会计的内容和程序企业管理职能中最关键的就是规划和控制，因此将管理会计的基本内容分为两类：1.“规划与决策会计”

主要对企业计划所涉及的各项关键经济指标（如保本点、利润、销售、成本、现金需求等）进行科学的预测分析，然后制定短期或长期的经营决策，编制全面预算和责任预算。2.“控制与业绩评价会计”

主要对比各经济责任单位履行经管责任的实际数和预算数，对差异的来源和形成进行分析，以便对各责任单位的业绩进行评价和考核。管理会计的一般程序1.财务报表分析2.预测和决策分析,

编制全面预算3.建立责任会计制

度4.积累预算执行情

况的数据5.调控当前的经济

活动6.差异分析差异分析6建立责任会计制度3判断情况1作出决策2监督指导5实际执行4规划与决策会计控制与业绩评价会计第四节管理会计的信息质量特征（