第九章负债核算(会计学-复旦,洪剑峭)

第九章负债核算2/3/20231第一节应付帐款、预收帐款与应付票据一、应付账款应付帐款的概念 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而形成 的债务；这是买卖双方在购销活动中由于取得物资 与支付货款在时间上不一致而产生的负债。注意点 应付/应收帐款是同一事物的两个侧面——会计主 体的换位（应收帐款与赊销有关，应付帐款与赊购 有关，即与存货有关）；应付帐款的核算 通过“应付帐款”帐户核算，购买材料时，贷记该帐 户；支付时，借记该帐户2/3/20232二、预收帐款预收帐款的概念 是企业按合同规定向购货单位预收的定金或部分货款。作为一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。注意点：预付/预收帐款是同一事物的两个侧面——会计主体的换位（预付帐款与预购有关，预收帐款与预售有关）；预收款项是企业未赚取的收入（不能确认为收入）。预收帐款的核算通过“预收帐款”帐户核算，预收货款或购货单位补付时记贷方；实现收入或余款退回时记借方。预收货款不多的企业，可以不设置“预收帐款”帐户，而直接在“应收帐款”中核算2/3/20233三、应付票据应付票据的概念是指由出票人出票，并由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明在我国主要是指商业汇票，包括银行承兑和商业承兑两种

应付票据的核算通过“应付票据”帐户核算，开出汇票时记贷方；到期支付时记借方；期末贷方余额表示尚未支付的商业汇票不带息票据的会计处理带息票据的会计处理2/3/20234第二节应交税金一、应交税金的概念及内容提示：可阅读天津财经学院税务会计专家盖地教授（博导）的有关著作，如《税务会计与纳税筹划》，东北财经大学出版社2001年版。应交税金包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交关税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交城市维护建设税、应交所得税等。但印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”中核算。“应交税金”帐户借方登记实际交纳的税金；贷方登记企业应交纳的各种税金；贷方余额表示尚未交纳的税金，借方余额表示多交纳的税金。2/3/20235二、增值税（一）增值税的性质增值税是对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税，是价外税。征收范围：销售货物、提供加工、修理修配劳务。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税率有三种：17%、13%、0。（二）对增值税的进一步说明2/3/20236Ｂ企业应交的增值税：(10000–1000)×17%=1530

以B企业为我们研究的会计主体2/3/20237增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：2/3/20238（三）帐户设置通过“应交税金——应交增值税”帐户核算该帐户借方记进项税和已交纳的税金；贷方记销项税；贷方余额反映企业尚未交纳的税金；借方余额反映多交或尚未抵扣的增值税（四）增值税的会计处理（1）一般纳税人采购时借：应交税金——应交增值税（进项税额）税额 贷：银行存款等税额（2）一般规模纳税人销售时借：银行存款等税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）税额（3）一般纳税人交纳税金时借：应交税金——应交增值税（已交税金） 税额 贷：银行存款 税额2/3/20239三、消费税（一）消费税的性质消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税税率从3%-45%共11个档次征收实行从价定率和从量定额两种（二）消费税的帐务处理生产需要交纳消费税的消费品，在销售时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税实际交纳税金时借：应交税金——应交消费税贷：银行存款2/3/202310四、营业税（一）营业税的性质营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税分九个税目，税率从3%-20%不等计税依据是营业额，应纳税额=营业额*税率（二）营业税的帐务处理提供应税劳务和转让无形资产时：借：其他业务支出贷：应交税金——应交营业税企业销售不动产时 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税实际交纳税金时借：应交税金——应交消费税贷：银行存款2/3/202311第三节其他应付项目2/3/202312一、短期借款（一）短期借款的性质短期借款指根据生产经营需要，从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。企业借款入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归还借入的本金以外，按照货币时间价值，还应支付利息。2/3/202313（二）短期借款的核算1、借入时 借：银行存款

贷：短期借款2、归还借款时 借：短期借款 贷：银行存款3、支付利息会计核算两种方法 （1）预提法

（2）直接摊销法：于支付时直接计入当期损益2/3/202314二、应付工资本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括工资总额在内的各种工资、奖金、津贴等。为了总括反映企业与职工有关工资结算和分配的情况，企业应设置“应付工资”帐户。该帐户借方登记已经支付的工资；贷方登记应支付的工资；借方余额表示企业多付的工资；贷方余额表示企业应付未付的工资。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目；从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金——应交个人所得税”等科目；期末应将本月发放的工资进行分配，借记“生产成本”等科目，贷记“应付工资”2/3/202315三、应付福利费核算企业每月按工资总额14%提取的用于职工福利的职工福利费

2/3/202316四、应付股利是指企业应付给投资者的利润应设置“应付股利”帐户按规定计算出应付利润时 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利支付利润时 借：应付股利 贷：银行存款2/3/202317五、其他应付款在生产经营过程中，还会发生与其他单位或个人的暂收及应付款项包括：应付租入包装物租金；存入保证金；应付统筹退休金等企业应设置“其他应付款”核算这些项目发生应付款项时，借记该帐户；实际支付时，贷记该帐户2/3/202318第四节长期负债一、长期负债的内容及确认（一）长期负债的内容是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括：长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。应付债券：企业为筹集资金对外发行并承诺于一定时期还本付息的一种书面凭证。长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如应付融资租赁费等。2/3/202319（二）长期负债的确认长期负债的会计确认需注意以下几点：是由过去的交易事实和其他经济行为所引起的经济责任；要用未来的资产或劳务来偿付；偿还期应符合一定的标准。2/3/202320二、长期借款核算应设置“长期借款”帐户2/3/202321三、应付债券核算（一）应付债券的性质及分类公司债券本质上是一种债权债务关系的凭证，由于其向社会和公众发行，所以筹资范围较大，而且可以上市流通，是一种较为有效的融资手段。分类：按有无担保：有担保（抵押债券），无担保（信用债券）按偿还方式：一次还本债券、分次还本债券按是否记名：记名债券、不记名债券按发行方式：公募债券、私募债券按发行区域：国内债券、国际债券 2/3/202322（二）应付债券的发行平价发行

借：银行存款 贷：应付债券——债券面值溢价发行

借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 应付债券——债券溢价折价发行

借：银行存款 应付债券——债券折价 贷：应付债券——债券面值2/3/202323（三）债券利息支付及折溢价的摊销平价发行

借：财务费用 每期应付利息 贷：银行存款 每期应付利息溢价发行

借：财务费用 平衡数 应付债券——债券溢价 每期摊销额 贷