第三章第一节成本会计

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章主要内容：第一节各项要素费用的分配第二节跨期摊提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用一、要素费用分配概述（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序（二）要素费用中其他用途费用的核算程序专设成本项目的直接生产费用“基本生产成本”总账科目（单独记入）产品成本明细账原材料燃料及动力费××××××直接计入费用间接计入费用产品成本明细账－甲产品原材料燃料及动力费产品成本明细账－乙产品原材料燃料及动力费××××××××××××（直接记入）（分配记入）原材料费用燃料费用动力费用间接计入费用分配标准有：（1）定额类：如定额消耗量、定额费用等；（2）消耗类：如生产工时、生产工资等；（3）成果类：如产品的重量、体积等。分配公式：间接计入费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率1、对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）但不专设成本项目的直接生产费用——记入“制造费用”——分配转入“基本生产成本”；对于间接用于产品生产的生产费用——记入“制造费用”——分配转入“基本生产成本”。2、直接或间接用于辅助生产的费用——辅助生产车间单设“制造费用”——分别记入“辅助生产成本”或“制造费用”；——辅助生产车间不单设“制造费用”——记入“辅助生产成本”。3、在生产经营中发生的期间费用——根据用途直接记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”——转入“本年利润”。4、购置、建造固定资产以及购买无形资产的资本性支出，记入“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等。二、材料费用的分配材料发出的核算（一）原材料费用的分配（二）燃料费用的分配（三）包装物的发出和摊销（四）低值易耗品摊销材料发出的核算：1、材料的分类原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装物、低值易耗品2、材料发出凭证

领料单、限额领料单、领料登记表、退料单3、材料发出成本的核算

按实际成本计价先进先出法、月末一次加权平均法、个别计价法按计划成本计价材料成本差异率①先进先出法：是假定先购入的材料先发出，并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价。特点：以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本。如果发出材料的数量超过前一批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类推，确定其单位成本并进行计价。

②加权平均法：又称月末一次加权平均法，是平均计算全月材料的单位成本，并以此加权确定平均单位成本，从而计算本月发出材料和月末结存材料成本的一种方法。

③个别认定法：也叫分批实际法，是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方法。特点：采用这种方法计价的材料，必须可以个种别认定；同时要有详细记录，用以了解每一类材料或每批材料项目的具体情况。材料采购①采购材料的实际成本；②结转入库材料的节约差；①入库材料的计划成本；②结转入库材料的超支差；在途材料的实际成本原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本材料成本差异入库材料的超支差①入库材料的节约差②结转发出材料的成本差异(节约差用红字)库存材料的超支差库存材料的节约差材料账是计划价，采购账是两种价，左边实际右计划，差异转入差异账，平时发出计划价，月末一次调实价。原材料基本生产成本等成本费用账户发出材料的计划成本材料费用计划成本材料成本差异结转发出材料的成本差异(节约差用红字)结转材料成本差异(节约用红字)实际成本实际成本＝计划成本＋成本差异成本差异＝计划成本×成本差异率材料成本差异材料计划成本×100％材料成本差异率＝例：某企业月初库存材料的计划成本为31000元，实际成本为29650元。本月收入材料的计划成本为92000元，实际成本为90890元。本月发出材料的计划成本为74000元。计算本月发出材料的实际成本。月初结存材料的成本差异=29650-31000=-1350（元）本月收入材料的成本差异=90890-92000=-1110（元）材料成本差异率

发出材料应负担的差异额=74000×（-2%）=-1480（元）发出材料的实际成本=74000-1480=72520（元）（一）原材料费用的分配1．原材料费用分配的方法原材料如果是分产品领用的，直接计入；如果是几种产品共同耗用的，选用适当方法，分配计入。有关概念：

消耗量定额：是指单位产品可以消耗的数量限额。

定额消耗量：是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。分配方法：（1）定额消耗量比例分配法

（2）定额费用比例分配法

（3）产品重量分配法

（4）产品产量分配法（1）定额消耗量比例分配法（适用于各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用的分配）某种产品定额消耗量＝实际产量×消耗量定额消耗量分配率＝实际消耗总量÷各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的实际消耗量＝该种产品的定额消耗量×消耗量分配率某种产品应分配的原材料费用＝实际消耗量×材料单价注意：消耗定额和定额消耗的区别【例题分析1】：

长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量

乙产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量（4）甲产品应分配原材料费用

乙产品应分配原材料费用=360001.25=45000（千克）=120001.25=15000（千克）=4500010=450000（元）=1500010=150000（元）或者，按材料定额消耗量的比例，直接分配原材料费用：某种产品定额消耗量＝实际产量×消耗量定额原材料费用分配率＝实际费用总额÷各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料费用＝该种产品的定额消耗量×原材料费用分配率原材料费用分配表20××年3月600000

48000

合计

150000

12.512000

15800乙产品

450000

12.536000

301200

甲产品

分配额(元)

分配率

定额消耗量(千克)

单位消耗定额(千克/件)

产量(件)

产品名称

解法二：

材料费用分配率

甲产品应分配的材料费用=36000×12.5=450000（元）乙产品应分配的材料费用=12000×12.5=150000（元）（2）定额费用比例分配法（适用于多种产品共同耗用多种材料的情况）某种产品定额费用＝实际产量×费用定额原材料费用分配率＝实际费用总额÷各种产品定额费用之和某种产品应分配的原材料费用＝该种产品定额费用×原材料费用分配率注意：费用定额和定额费用的区别【例题分析2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。原材料费用分配计算如下：①甲产品：A材料定额费用

B材料定额费用甲产品材料定额费用合计18600（元）=150610=9000（元）=15088=9600（元）乙产品：A材料定额费用

B材料定额费用乙产品材料定额费用合计15600（元）②材料费用分配率③甲产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=120910=10800（元）=12058=4800（元）=186001.1=20460（元）=156001.1=17160（元）（3）实际产量分配法（各种产品单位产量的材料用量基本相等的情况下）材料费用分配率=共同发生的材料费用÷各种产品的产量之和某种产品应分摊的材料费用=该种产品的产量×材料费用分配率例：某企业某企业生产甲、乙两种产品，本月的产量分别为4000件和6000件，共同发生的材料费用60,000元。计算分配费用。2．原材料费用分配的账务处理材料费用基本生产车间生产产品领用辅助生产车间领用基本生产车间一般性消耗领用企业行政管理部门领用专设销售机构领用基本生产成本—A基本生产成本—B辅助生产成本制造费用管理费用销售费用…………借：基本生产成本——××产品×××

——××产品×××

辅助生产成本×××

制造费用×××

管理费用×××

销售费用×××

贷：原材料××××原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200

——乙产品267400

辅助生产成本——供水42000——运输22000

制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：原材料808900（二）燃料费用的分配

燃料费用的分配方法和原材料费用的分配方法基本相同。举例：企业所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，增设“燃料”科目，在成本项目中专设“燃料及动力”项目。该企业3月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为10485元，按燃料的定额费用比例分配。定额费用：甲产品7120元，乙产品4530元。燃料费用分配率＝10485÷（7120+4530）＝0.9甲产品燃料费用＝7120×0.9＝6408（元）乙产品燃料费用＝4530×0.9＝4077（元）（三）包装物的发出和摊销

1．包装物的范围包装物：指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、袋等。分类：※生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物※随同产品出售不单独计价的包装物※随同产品出售而单独计价的包装物※出租或出借给购买单位使用的包装物2．包装物发出生产领用作为产品组成部分随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租出借给购买单位使用“基本生产成本”“销售费用”“其他业务成本”借：基本生产成本贷：包装物借：销售费用贷：包装物借：其他业务成本贷：包装物月末，按计划成本进行包装物日常核算的企业，还应按照发出包装物的计划成本和包装物的成本差异率，计算调整发出包装物的成本差异。借：基本生产成本销售费用其他业务成本贷：材料成本差异——包装物成本差异（计划单位成本×包装物的个数×成本差异率）3．出借、出租包装物摊销一次转销法分次转销法五五摊销法（五成法）账户设置

A.包装物—库存未用包装物

B.包装物—库存已用包装物

C.包装物—出借包装物

D.包装物—出租包装物

E.包装物—包装物摊销①出借、出租包装物的一次转销法在第一次发出新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，记入当月的有关费用。借：销售费用（出借时）其他业务成本（出租时）贷：包装物收回实物时，进行备查登记。收回包装物破损、其维修费按包装物用途记入相应科目，包装物报废时，应按其残料价值扣减相应支出。一次转销法一般适用于单位价值比较低，使用期限较短以及容易破损的包装物。②出借、出租包装物的分次转销法采用分次转销法，包装物的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本；摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。借：待摊费用贷：包装物借：销售费用（出借时）其他业务成本（出租时）贷：待摊费用优点是各月成本负担比较合理，缺点是核算工作量较大，也不利于实行价值的监督。主要适用于单位价值较高、使用期限较长而不易破损的包装物。设备查登记，实行价值的监督。③五五摊销法（也称五成法）

1°出借、出租库存未用过的包装物时借：包装物——出借（出租）包装物

贷：包装物——库存未用包装物

2°摊销出借、出租新包装物的一半价值时借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：包装物——包装物摊销3°月末，分配出借、出租包装物应负担的成本差异借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：材料成本差异——包装物成本差异超支用蓝字，节约用红字。4°收回出借、出租包装物时借：包装物——库存已用包装物

贷：包装物——出借（出租）包装物5°对出借、出租包装物进行修理、发生修理费用时借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：银行存款6°出借、出租库存已用过的包装物时（不摊销价值）

借：包装物——出借（出租）包装物贷：包装物——库存已用包装物7°出借、出租包装物报废、登记残料入库、摊销另一半价值借：原材料销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：包装物——包装物摊销8°注销已报废的出借、出租包装物的成本和累计摊销额借：包装物——包装物摊销贷：包装物——库存已用包装物五五摊销法的优点是提高了各月负担费用的合理性，有利于实行价值监督和实物的管理；缺点是工作量比较大。主要适合于各月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物的核算。（四）低值易耗品摊销

低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，即指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品的摊销，应该根据具体情况采用一次摊销法，分次摊销法和五五摊销法。1．一次摊销法一次摊销法，即一次转销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本；在低值易耗品报废时，应将其报废的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关的费用。优点是核算工作比较简便。缺点：一是各月成本负担不太合理，二是不利于对低值易耗品实行价值的监督。主要适用于单位价值比较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。2．分次摊销法采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本；摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。优点是各月成本负担比较合理，缺点是核算工作量较大，也不利于实行价值的监督。主要适用于单位价值较高、使用期限较长而不易破损的低值易耗品。设备查登记，实行价值的监督。3．五五摊销法采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；报废时再摊销其价值的另一半。为了核算在库、在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目。优点是能对在用的低值易耗品实行价值监督，在各月成本负担合理程度上有所提高，缺点是核算工作量比较大。适用于每月领用和报废的数量比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。①领用新的低值易耗品时借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品同时，摊销其价值的一半借：制造费用管理费用其他业务成本贷：低值易耗品——低值易耗品摊销②低值易耗品报废时，登记残料入库，再摊销另一半价值。借：原材料制造费用管理费用其他业务成本贷：低值易耗品——低值易耗品摊销同时，应注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品③采用计划成本核算的企业，领用当月，月末调整成本差异。借：制造费用管理费用其他业务成本贷：材料成本差异

——低值易耗品成本差异超支用蓝字，节约用红字。【例题分析3】长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30【例题分析4】某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额编制会计分录如下：（1）领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用4000【例题分析5】某工业企业生产车间所用生产工具采用五五摊销法摊销。某月份从仓库领用生产工具一批，其计划成本为4800元；报废在用生产工具一批，其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品的成本差异率为-4％。4800480024002400130970110022002200192192①②③低值易耗品－在库低值易耗品－在用制造费用低值易耗品－摊销原材料材料成本差异④⑤①领用②摊销领用的50％③报废工具

④注销报废工具⑤结转成本差异编制会计分录如下：①领用借：低值易耗品——在用4800贷：低值易耗品——在库4800②摊销价值的50%借：制造费用2400贷：低值易耗品——摊销2400③报废工具借：原材料130制造费用970贷：低值易耗品——摊销1100④注销报废的工具借：低值易耗品——摊销2200贷：低值易耗品——在用2200⑤月末调整所领工具的成本差异借：制造费用（48004%）192

贷：材料成本差异

——低值易耗品成本差异192三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用支出的核算（二）外购动力费用分配的核算外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。外购动力有的直接用于产品生产，如生产工艺用电力；有的间接用于产品生产，如生产单位（车间或分厂）照明用电力；有的则用于经营管理，如企业行政管理部门照明用电力和取暖等。（一）外购动力费用支出的核算在理论上，付款时借：有关成本费用科目贷：银行存款在实际工作中，付款时借：应付账款贷：银行存款月末按照外购动力的用途和数量分配费用时借：有关成本费用科目贷：应付账款应付账款支付动力费时分配动力费时多付的动力费未付的动力费（二）外购动力费用的分配

1．有计量仪器记录的，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算。

2．没有计量仪器记录的，要按一定的标准在各种产品之间进行分配，分配标准有按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例或其他比例分配。【例题分析6】长江公司200×年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配：

动力费用分配率甲产品动力费用乙产品动力费用=55502=11100（元）=30002=6000（元）外购动力费用基本生产车间生产产品耗用辅助生产车间耗用基本生产车间一般性消耗企业行政管理部门耗用专设销售机构耗用基本生产成本—A基本生产成本—B辅助生产成本制造费用管理费用营业费用…………外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品11100

——乙产品6000

辅助生产成本——供水3000

——运输2000

制造费用——基本生产车间2250

——供水车间50

——运输车间50

管理费用1800

销售费用600

贷：应付账款（或银行存款）26850（一）职工薪酬的内容（二）工资费用的分配（三）其他职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。职工薪酬住房公积金

社会保险费

职工福利费

工会经费和职工教育经费非货币性福利

其他与获得职工提供的服务相关的支出

因解除与职工的劳动关系给予的补偿

职工工资、奖金、津贴和补贴职工薪酬的范围工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。工资总额主要由下列六个部分组成：1．计时工资2．计件工资3．奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）

4．津贴和补贴（为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴）5．加班加点工资6．特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）

（二）工资费用的分配1．工资费用分配的基础工作

考勤记录产量记录其他凭证——废品通知单2．工资费用的计算工业企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。（1）计时工资的计算计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。工资标准按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。月薪制计时工资的计算方法有四种：

①按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资

②按30日算日工资率，按出勤日数算月工资

③按20.83日算日工资率，按缺勤日数扣月工资

④按20.83日算日工资率，按出勤日数算月工资其中（365-52×2-11）÷12=20.83一年有52周，双休日共计104天；法定节假日：元旦节1天；春节3天；清明节1天；五一1天；端午节1天；中秋节1天；国庆节3天，共11天。在按30日计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。【例题分析7】假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资应扣缺勤事假工资应付工资（2）按30日计算日工资率，按出勤日数算月工资应付出勤工资应付病假工资应付工资=283（1－90%）=8.4（元）=282=56（元）=840－8.4－56=775.60（元）=28（17+9）=728（元）=28390%=75.60（元）=728+75.60=803.60（元）（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资应扣缺勤事假工资应付工资（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数算月工资应付出勤工资

应付病假工资应付工资=40.333（1－90%）=12.10（元）=40.332=80.66（元）=840－12.10－80.66=747.24（元）=40.3317=685.61（元）=40.33390%=108.89（元）=685.61+108.89=794.50（元）（2）计件工资的计算①个人计件工资的计算职工的计件工资，应根据产量纪录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。这里的产量包括合格品产量和料废品产量。应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×计件单价]②集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与上述相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常是按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积为比例进行分配。【例题分析8】假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价：

A产品计件单价

B产品计件单价【例题分析9】承例8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资

=3002.50+7001.50=1800（元）计算方法二：该工人完成的产品定额工时为：

A产品定额工时

B产品定额工时该工人完成产品定额工时总数该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=150+210=360（小时）=3605=1800（元）【例题分析10】假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）集体计件工资分配标准集体单位：×生产组200×年×月工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计652280生产小组内部工资分配率王青应分工资李明应分工资赵亮应分工资

=8801.5=1320（元）=7701.5=1155（元）=6301.5=945（元）集体计件工资分配标准集体单位：×生产组200×年×月工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计6522803．工资费用分配的核算工资费用按用途和发生部门进行归集和分配。工资费用分配的账务处理如下：借：基本生产成本（基本生产车间工人的工资）辅助生产成本（辅助生产车间工人的工资）制造费用（车间管理人员的工资）管理费用（行政管理人员的工资）销售费用（销售人员的工资）在建工程（基本建设人员的工资）贷：应付职工薪酬—工资计件工资：直接计入计时工资：生产一种产品——直接计入生产多种产品——分配计入分配标准：通常是按各种产品的生产工时（实际或定额）比例进行分配。【例题分析11】

长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配：

工资费用分配率

甲产品分配工资费用乙产品分配工资费用=250008=200000（元）=150008=120000（元）工资费用分配通过编制工资费用分配表进行：根据工资费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品230000——乙产品140000辅助生产成本——供水48000——运输32000制造费用——基本车间20000——供水车间10000——运输车间10000管理费用60000

销售费用30000贷：应付职工薪酬5800004．工资结算和支付的核算工资结算凭证一般采用工资结算单形式，也称工资单。工资结算单，一般按车间、部门分别填制，每月一张。工资结算单车间：第一基本生产车间20××年3月单位：元工号

姓名

月标准工资

计件工资

奖金

工资性津

贴

应扣缺勤工资

应付工资

代扣款项

实发工资领款人签章夜班津贴

副食补贴

事假

病假

住房公积金水电费

小计

天数

金额

天数

金额

支付工资时，实际应发给每一职工的现金为：实发工资＝应付工资＋代发款项－代扣款项其账务处理如下：1．发放工资时借：应付职工薪酬（实发工资）贷：银行存款2．根据代扣款项进行转账时借：应付职工薪酬（代扣款项）贷：其他应付款3．开出转帐支票支付代扣款项时借：其他应付款贷：银行存款（三）其他职工薪酬的分配其他职工薪酬主要包括职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。这些职工薪酬的计算，应按现行的有关规定，按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。【例题分析13】

假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表所示。根据企业所在地政府的规定，预计本年应承担的职工福利费、工会经费和职工教育经费的提取比例，企业按工资总额的40%提取上述各项费用。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：乙产品：应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：运输车间：应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：供水车间：运输车间：应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：23000040%=92000（元）14000040%=56000（元）4800040%=19200（元）3200040%=12800（元）2000040%=8000（元）1000040%=4000（元）1000040%=4000（元）6000040%=24000（元）3000040%=12000（元）其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品92000

——乙产品56000辅助生产成本——供水19200

——运输12800制造费用——基本生产车间8000——供水车间4000

——运输车间4000

管理费用24000

销售费用12000

贷：应付职工薪酬2320001．固定资产以及折旧的概念2．计提折旧的范围3．影响折旧的因素4．折旧费分配表及会计分录五、固定资产折旧费用的分配1．固定资产以及折旧的概念固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或期间费用中去，并在销售收入中得到补偿。

2．计提折旧的范围（P48）应计提折旧的固定资产包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具（不论是否使用均应计提折旧）等，季节性停用的设备，以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。不应计提折旧的固定资产包括：以经营方式租入的固定资产，改建、扩建工程交付使用前的固定资产，已提足折旧仍继续使用的固定资产以及已经估价单独入账的土地。提前报废的固定资产不补提折旧，未提足折旧净损失列为营业外支出。由于折旧额是按月计算的，为了简化折旧的计算工作，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的折旧方法预计净残值率=（预计净残值÷原值）×100%（根据国家规定，预计净残值率不超过5%）固定资产应提折旧总额

=固定资产原值-预计净残值

=固定资产原值×（1-预计净残值率）残余价值扣除预计清理费用4．折旧费用会计分录折旧费用按固定资产的使用部门汇集，通过编制折旧费用分配表进行分配。其账务处理如下：借：制造费用（基本生产车间折旧费）（辅助生产车间折旧费）管理费用（管理部门折旧费）贷：累计折旧编制会计分录：借：制造费用——基本生产车间20000

——供水车间4500

——运输车间3700

管理费用3000

销售费用1000

贷：累计折旧32200【例题分析14】六、利息费用

利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。短期借款的利息一般是按季结算支付。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费用时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算也可以不采用预提利息费用的办法，将季末实际支付的利息费用全部计入当月的财务费用。长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。【例题分析15】

长江公司200×年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。编制会计分录：（1）取得借款时借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额

=120000×10%÷12=1000（元）借：财务费用1000

贷：应付利息1000（3）按期归还本息时归还本息额

=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

应付利息3000

贷：银行存款123

000（2）4月末、5月末借：财务费用1000

贷：应付利息1000（3）归还短期借款时借：短期借款120000财务费用1000

应付利息2000

贷：银行存款123000

税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置“税金”费用项目。

1．内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金；

2．印花税不通过“应交税费”账户核算；

3．通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。

七、税金1．对于印花税，如果一次购买印花税票金额较小，购买时

借：管理费用贷：银行存款2．如果印花税是一次购买，分期使用，且金额较大，或者一次交纳印花税额较大需要分摊的，可作为待摊费用处理。购买时借：待摊费用贷：银行存款分期摊销时借：管理费用贷：待摊费用3．对于房产税、车船税和土地使用税计算应交税金时借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——应交车船税

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