第七章财产清查

第七章财产清查

财产清查的意义和种类财产物资的盘存制度财产清查的基本方法财产清查结果的会计处理

1第一节财产清查概述一、财产清查财产清查是通过对实物、现金的实地盘点以及对银行存款、应收应付款项、债权债务的核对，来查明各种财产物资、货币资金、往来款项、债权债务的实存数，并与账存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。2为什么进行财产清查?准确反映财产物资、货币资金以及债权债务的真实情况，是会计核算的基本原则，也是经济管理对会计核算的客观要求。由于企业生产经营过程受各种自然因素和人为因素的影响，尽管建立了完整而严密的凭证审核和账证、账账核对制度，也可能存在账面数额与实存数额发生差异，即造成账实不符的情况。为了正确掌握各项财产的真实情况，保证账实相符，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查方法，以查明账实不符的原因及数量，以便明确责任，调整账簿记录，做到账实相符。3二、财产清查的意义财产清查的重要意义，概括起来，有以下几个方面：（1）保证会计资料的真实性；（2）挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；（3）保护财产物资的安全与完整；（4）加强应收账款的管理，减少坏账损失；（5）有利于建立健全有关财产物资收发保管制度。4三、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围分为全面清查和局部清查1、全面清查全面清查是对全部财产进行盘点和核对。例如，工业企业的全面清查对象一般包括货币资金、存货、固定资产、债权债务及对外投资等。全面清查的内容多、范围广、工作量大，一般是在以下几种情况下才需要进行全面清查：①年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；②企业关停并转或改变隶属关系，需进行全面清查，以明确经济责任；③中外合资、国内联营需要进行全面清查；④开展清产核资，需要进行全面清查，以便摸清家底；⑤单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。52、局部清查

局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金，银行存款、材料和产成品等。

局部清查范围小、内容少，但专业性较强，一般有：①库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；②银行存款和银行借款，应由出纳员至少每月同银行核对一次；③材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资应每月清查盘点一次；债权债务，应在年度内至少核对一至两次。6（二）按照清查的时间分为定期清查与不定期清查1、定期清查

定期清查是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。2、不定期清查

不定期清查是指事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。同定期清查一样，其清查对象可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般在以下几种情况下进行：①更换出纳员时，要对库存现金和银行存款进行清查；②更换仓库保管员时，要对其保管的财产进行清查；③发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况；④有关单位对本企业进行审计时，等等。7第二节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作（一）组织准备财产清查前，应设立由主管财务工作的企业领导或以总会计师为首的财产清查领导小组。清查领导小组的任务是制定详细的清查计划，包括：（1）清查对象、范围、进度以及配备的人员；（2）做好组织、检查和督促工作，及时研究发现的问题；（3）清查结束后，将清查结果及处理意见写成书面报告，交上级和有关部门审批处理。

8（二）业务准备业务准备主要有以下内容：1.会计部门在财产清查前，应将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整、正确。2.财产物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记入账，结出各明细账的余额，同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签并准备好必要的计量器具，登记用的表册等。3．取得银行存款和往来款项对账单。9二、财产物资的盘存制度

（一）永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指对各项财产物资的增加或减少情况都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结出结存数。账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加数－本期减少数采用永续盘存制，能在账面上及时反映各项财产物资的结存数。在永续盘存制下，需进行实地盘点，以便确定实存数，并查明账实是否相符，以及账实不符的原因。永续盘存制核算手续严密，能及时反映各项财产物资的增加、减少和结存情况，这是企业单位普遍采用的盘存制度。10（二）实地盘存制实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒推财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。本期减少数＝账面期初结存数＋本期增加数－期末实存数在实地盘存制下，同样要进行实地盘点，但实地盘点所确定的实存数只是轧记本期发出数的依据。11实地盘存制核算工作简单，省时省力，但由于它平时不登记发出数，不能随时在账面上反映各种财产物资的结存数，所以难以通过账面记录来加强对财产物资的管理；又由于它以实地盘点所确定的实存数作为唯一依据来倒推发出数来记账，所以手续不严密，往往会出现一些漏洞，给不法分子以可乘之机。总之，实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。所以非特殊原因，一般不宜采用。通常情况下，鲜活商品以及品种、规格繁杂且价值较低，尤其是自然损耗大、数量不易准确确定的存货可以采用。12四、财产清查的方法

（一）财产物资的清查方法1.实地盘点法实地盘点是指通过逐一清点或用计量器具测量来确定财产物资实存数的方法。这种方法适用范围广，大多数财产物资的清查都可采用这种方法。2.技术推算法技术推算法是指通过量方、计尺来确定财产物资实存数的方法。它适用于大堆存放，体重价廉而且存放有一定规则的财产物资。如煤炭、矿砂等，盘点时可先算出单位体积重量，然后用单位体积重量乘以总体积，求得全部结存数量。133.函证核对法

函证核对法是指通过发函索取账单的方式，确认实有数额的方法。4.抽样盘存法抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物资产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。14（二）货币资金的清查方法1.库存现金的清查库存现金的清查方法是实地盘点，一般是在一天业务开始前或结束后进行突击盘点。盘点时出纳员必须在场，查明实存数后立即与现金日记账的结存数进行核对，如果发现盘盈、盘亏，必须当场核实盈、亏数额，并进一步查明有无白条顶库、借据或收据抵库、超限额储备以及长、短款等情况。盘点结束后，应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告单”。

152.银行存款的清查银行存款清查的基本方法是核对账目，即将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对。核对前应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，确认完整无误后再与银行逐笔核对。如核对相符说明银行存款账实相符；如果不符可能是两个原因造成的：一是双方有记账错误，二是有未达账项存在，未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于去的凭证时间不一致，导致记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。

16未达账项共有以下四种：（1）企业已收，银行未收。即企业存入各种款项，企业已经登记入账，作为存款的增加，而银行尚未入账。如企业收到其他单位的购货支票等。（2）企业已付，银行未付。即企业开出支票或其他付款凭证，企业已登记入账，作为存款的减少，而银行尚未支付或尚未办转账手续，所以尚未入账。如企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续等。（3）银行已收，企业未收。即企业委托银行代收的货款和银行应付的存款利息，银行已于收到日和计息以后登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。如托收货款收账等。（4）银行已付，企业未付。即委托银行代付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。如银行代企业支付公用事业费等。

17以上四种未达账项中的任何一种都会引起企业与银行账簿记录的余额不一致。其中（1）、（4）会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额；而（2）、（3）会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额，所以应在“银行存款余额调节表”中加以调节。

“银行存款余额调节表”的格式和编制方法。18案例

资料：京都公司2009年6月30日银行存款日记账的余额为82600元，银行对账单的余额为86800元，经过对银行存款日记账与银行对账单的核对，发现的未达账项如下：（1）6月23日，委托银行收款，金额2000元，银行已收妥入账，但企业山未收到收账通知；（2）6月28日，公司收到转账支票一张，金额2400元，企业已经记账，银行尚未记账；（3）6月份公司开出转账支票共三张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计5600元；（4）6月30日，银行代付电费1000元，企业尚未收到付款通知。要求：编制“银行存款余额调节表”19203.往来款项的清查方法往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应当区别情况，采用不同的方法。（1）对外单位的往来款项一般可采取寄送对账单的方法加以核对。对账单一般一式两份，一份由对方留存，一份由对方对账并将对账结果注明后退回。单位之间的款项，如有未达账项发生，也可以用编制调节表的方法加以调节。（2）对于内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即可查明原因，加以调整。对于与本单位个人间发生的结算款项可抄列清单与本人核对，或用定期公布的方法加以核对。以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制“往来款项清查报告单”，其格式如下表：2122第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的基本步骤

1.核准数字（包括金额和数量），查明原因根据清查情况，编制“实存账存对比单”、“往来款项清查报告单”等原始凭证，对各项差异产生的原因进行分析，并针对不同的原因提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。

2.调整账簿记录，做到账实相符在查明原因的基础上，根据有关“实存账存对比单”等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，以使各项财产的账存数与实存数保持一致。

3.经批准，进行账务处理当有关领导和部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见之后，企业单位应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的财产损失。

23二、财产清查结果的处理

（一）调整账簿记录，做到账实相符

1．账户设置为了反映和监督财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当开设“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是个双重性质账户。借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈数和已批准处理的财产盘亏、毁损数。其余额方向不定，如为借方余额，表示尚未处理的各种财产物资净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。为了分别反映和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况，该账户下设两个明细分类账户,即“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”进行明细核算。242．账务处理⑴现金盘盈、盘亏的处理

现金清查过程中发现的长款（盘盈）或短款（盘亏），应根据“库存现金盘点报告表”以及有关的批准文件进行批准前和批准后的账务处理。①批准前现金长、短款在批准处理前在“库存现金”和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。当出现现金长款时，增加库存现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。当出现现金短款时，冲减库存现金账户的记录，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的借方。25② 批准后现金长、短款在经批准后应视不同的原因进行不同的处理。一般情况下，对于无法查明原因的现金长款，批准后的处理是增加营业外收入；对于应付其他单位或个人的长款，应通过其他应付款账户核算。对于现金短款，如果是应有责任人或保险公司赔偿的通过其他应收款账户核算；如果是经营管理不善、非常损失等造成或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。

26【例1】某企业进行库存现金清查中发现长款120元。

其会计处理如下：（1）批准前：借：库存现金120

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120

贷：营业外收入12027【例2】某企业在库存现金清查中发现短款500元。其会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

贷：库存现金500（2）经查，该短款属于出纳员赵*的责任，应由该出纳员赔偿：借：其他应收款——赵*500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50028⑵

实物财产盘盈、盘亏的处理①流动资产盘盈、盘亏

——存货企业在财产清查过程中发现的流动资产盘盈、盘亏：A、报经批准以前，应先通过“待处理财产损溢”账户核算。盘盈的流动资产，一方面增加有关的流动资产账户（原材料、生产成本、库存商品等），另一方面记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方；盘亏的流动资产，在冲减有关流动资产账户金额的同时，记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的借方。B、报经批准后，根据不同的情况进行相应的账务处理。属于管理不善、收发计量不准确等而产生的定额内损耗，转作管理费用；属于超定额的短缺毁损造成的，应由过失人负责赔偿；属于非常损失造成的，扣除保险赔款和残料变价收入后，列作营业外支出。对于盘盈的流动资产，经批准后冲减管理费用。29【例3】某企业财产清查中盘盈甲材料2000千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克4元入账。其会计处理如下：（1）批准前：借：原材料——甲材料8000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000（2）批准后，冲减管理费用：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000

贷：管理费用800030【例4】某企业盘亏A产品100千克，单位成本100元。经查明，属于定额内合理损耗。其会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000

贷：库存产品——A产品10000（2）批准后，冲减管理费用：借：管理费用10000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000031【例5】某企业盘亏甲材料10件，每件200元。经查明，是由于工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，毁损材料残值300元。其会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340

贷：原材料——甲材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）34032（2）批准后，分别不同情况处理：①由过失人赔偿借：其他应收款——**1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000②残料作价入库借：原材料——甲材料300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300③扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数，计入管理费用：借：管理费用1040

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢104033【例6】某企业盘亏丙材料一批，实际成本为5000元。经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应给与3000元的赔偿。其会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5850

贷：原材料——丙材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）85034（2）批准后，分别不同情况处理：①应由保险公司赔偿部分借：其他应收款——保险公司3000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000②计入营业外支出部分：借：营业外支出2850

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢285035②固定资产的盘盈、盘亏对于盘盈的固定资产：

在批准处理之前，按同类或类似固定资产的市场价格，借记“固定资产”账户；按固定资产新旧程度合理估计的损耗价值，贷记“累计折旧”账户；按两者之间的差额贷记“以前年度损益调整”账户；待查明原因经批准后，再将其记入“营业外收入”账户。对于盘亏的固定资产：在批准处理之前，按期账面净值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按其已提折旧借记“累计折旧”账户，按其账面原始价值贷记“固定资产”账户，经过批准之后，再将其净值记入“营业外支出”账户。36【例7】假定某公司在财产清查中，发现盘盈机器一台，其重置价值为5000元，现八成新。其会计处理如下：（1）批准前借：固定资产5000

贷：累计折旧1000

以前年度损益调整4000（2）批准后的处理借：以前年度损益调整4000

贷：营业外收入400037【例8】某企业在财产清查中，盘亏设备一台，其原价为250000元，累计折旧为80000元。其会计处理如下：（1）批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢170000

累计折旧80000

贷：固定资产250000（2）批准后予以转销：借：营业外支出170000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢17000038⑶往来账项清查结果的处理往来账项的清查重点是应收、应付款项。在财产清查过程中，发现确实无法收回的应收账款以及由于债权单位撤销或不存在等原因造成确实无法支付的应付账款（坏账损失），不通过“待处理财产损溢”账户，而是在报经批准后直接转销。转销方法通常采用直接核销法、备抵法。直接核销法，是指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用（销售费用）处理。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。注意：现行企业会计准则要求企业坏帐损失核算只能采用备抵法核算。

39坏账损失——备抵法核算资产负债表日，企业应根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则的要求，对企业应收款项进行减值测试，计提坏帐准备。坏账损失估计的方法：（1）销货百分比法（2）帐龄分析法（3）应收账款余额百分比法40第一种方法：销货百分比法是以某一会计期间赊销金额的一定分比来估计坏帐损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）第二种方法：应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏帐损失。

a：期末坏帐准备=期末应收款项余额×计提率第三种方法：帐龄分析法是根据应收帐款帐龄的长短以及当前具体情况，估计坏帐损失的方法。

a：期末坏帐准备=∑期末各种帐龄的应收款项金额×计提率41采用备抵法，企业需设置“