第一章成本管理概述

成本管理会计

（第二版）孙茂竹王艳茹编著高等院校本科会计学专业教材新系东北财经大学出版社大连参考资料1.查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，成本与管理会计，中国人民大学出版社，2004年版2.孙茂竹，管理会计的理论思考与架构，中国人民大学出版社，2002年版3.孙茂竹、文光伟、杨万贵，管理会计学，中国人民大学出版社第六版4.于富生、黎来芳、张敏，成本会计学，中国人民大学出版社第六版2023/2/3东北财经大学出版社2推荐书目http://

英国管理会计师协会http://www.mythbreakers-com/ima

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国际会计师联合会第一章成本管理概述通过本章学习，学生应该：1.了解我国成本管理的现状及产生的原因；2.了解成本功能的发展并熟悉成本功能的意义；3.熟练掌握成本的分类、作用，并在此基础上拓展对成本的理解；4.了解成本管理系统设计的基本内容；5.注意企业竞争战略对成本管理的影响。2023/2/34东北财经大学出版社第一节成本管理现状分析一、成本管理的理论研究滞后（一）成本管理研究单一化（二）成本管理研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维二、成本管理的实践潜力大（一）成本管理观念落后我国企业普遍存在成本观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。（二）成本管理方法陈旧（三）价值管理与使用价值管理的结合较差（四）不良利益动机驱动导致成本混乱2023/2/35东北财经大学出版社第一节成本管理现状分析改变成本管理观念，更新成本管理方法，将价值管理与使用价值管理充分结合，使企业管理层深刻理解成本资料在企业管理中的重要意义，可以在一定程度上改变企业现行的成本管理实践，提高企业的成本管理水平，扭转“成本高和成本乱”的现状。2023/2/36东北财经大学出版社第一节成本管理现状分析三、传统成本管理存在诸多局限性（一）传统成本管理使得成本降低空间缩小（二）传统成本管理使得竞争优势无法实现（三）传统成本管理使得价值增值无法实现2023/2/37东北财经大学出版社第二节成本管理的功能与成本的分类一、成本管理的功能（一）成本管理的功能（二）成本管理系统的不同形态1.不完善的成本管理系统2.财务报告目的驱动下的成本管理系统3.具有高度相关性的成本管理系统4.将成本管理和财务报告整合于一体的成本管理系统2023/2/38东北财经大学出版社第二节成本管理的功能与成本的分类二、成本分类（一）基于财务报告目的的分类1、按成本的经济用途分为制造成本和非制造成本2.按成本与特定产品的关系分为直接成本和间接成本3.按成本与收入相配合的时间分为产品成本和期间费用基于财务报告目的的分类，最终形成各种成本计算方法，如品种法、分批法、分步法等。

2023/2/39东北财经大学出版社第二节成本管理的功能与成本的分类二、成本分类（二）基于成本管理目的的分类1.按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本2.按成本决策相关性分为相关成本和无关成本3.按成本可控性分为可控成本和不可控成本基于成本管理目的的分类,最终形成现代管理中各种成本预测和控制方法。2023/2/310东北财经大学出版社第二节成本管理的功能与成本的分类二、成本分类（三）基于财务报告目的和成本管理目的相结合的分类作业成本基于成本计算与成本管理结合目的的分类,形成战略成本控制的基础。

2023/2/311东北财经大学出版社第三节成本管理系统的设计一、成本管理的对象一般意义而言，成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费，是为实现企业竞争战略和达到持续性成本改善所涉及的一切资金耗费。二、成本管理的目标（一）总体目标2023/2/312东北财经大学出版社第三节成本管理系统的设计（二）具体目标1.成本计算的目标成本计算的最终目标是为所有信息使用者包括外部和内部使用者提供成本信息。2.成本控制的目标成本控制的目标最终都是降低成本水平。2023/2/313东北财经大学出版社第三节成本管理系统的设计三、成本管理环节成本管理环节是由成本会计子系统和成本控制子系统构成的，包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容。（一）成本规划（二）成本计算（三）成本控制（四）业绩评价成本领先战略下以财务指标为主，而差异化战略强调实现企业在某些方面的差异，成本管理中的业绩评价则需要众多的非财务指标，如客户满意度、内部循环时间等。2023/2/314东北财经大学出版社第三节成本管理系统的设计（五）四项内容的关系由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价组成的成本管理系统结构图如图1—1所示。2023/2/315成本规划成本计算成本控制业绩评价东北财经大学出版社第四节设计成本管理系统应考虑的因素对成本管理系统产生影响的因素主要有三大类：企业外部环境、企业内部环境和企业竞争战略。其中，企业竞争战略是对成本管理系统影响最直接和最深远的因素，企业外部环境主要是通过影响企业竞争战略和内部环境来间接影响成本管理系统，而内部环境是成本管理系统实施的物质基础，并对成本管理系统提出具体的要求。2023/2/316东北财经大学出版社第四节设计成本管理系统应考虑的因素一、外部环境因素外部环境要素主要包括经济因素、技术因素、文化因素。（一）经济因素（二）技术因素（三）文化因素二、内部环境因素影响成本管理系统的内部环境因素包括企业的组织结构、生产方式、企业文化等。（一）组织结构（二）生产方式（三）企业文化2023/2/317三、竞争战略东北财经大学出版社第四节设计成本管理系统应考虑的因素2023/2/318项目成本领先战略差异化战略战略规划重要性弱强资本支出评价标准更多强调财务数据，如成本等更多强调非财务数据，如市场占有率等预算体系预算的作用控制工具短期的计划工具预算的修改比较难比较容易业绩评价中标准成本的作用比较重要不重要弹性预算对控制成本的重要性比较大比较小完成预算的重要性较大较小控制内容控制结果控制过程向上级非正式报告的内容及频率政策性事项的报告较少，营运性事项的报告较多政策性事项的报告较多，营运性事项的报告较少

激励制度奖金在薪酬中的比例较低较高奖金发放标准强调财务指标强调非财务指标奖金确定方式比较客观比较主观东北财经大学出版社第四节设计成本管理系统应考虑的因素四、影响成本管理系统设计的各因素之间的关系影响成本管理系统设计的各因素之间以及它们与成本管理系统之间的关系如图1—2所示。2023/2/319外部环境内部环境成本管理系统竞争战略东北财经大学出版社第四节设计成本管理系统应考虑的因素内外部环境和竞争战略共同作用于成本管理系统的设计，内外环境因素是成本管理系统设计的基础和条件，而竞争战略则是成本管理系统设计的指导思想。2023/2/320东北财经大学出版社复习思考题1.我国企业成本管理观念落后都表现在哪些方面？你对此有何感受？2.“成本高、成本乱”在企业中有哪些体现？你认