第一章会计法律制度第五节会计机构和会计人员ppt

第五节会计机构

和会计人员一、会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）单位会计机构的设置

会计机构设置的影响因素：

1.单位规模的大小；

2.经济业务和财务收支的繁简；

3.经营管理的要求。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1．会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

2．会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员回避制度

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

1.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

3.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。（四）会计机构的内部稽核制度

稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制占，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为，提高会计资料质量的重要保证。

对于会计机构内部稽核制度的内容，财政部发布的《会计基础工作规范》作了原则性规定，包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复印核会计帐簿、会计报表的方法等。从会计工作实际情况看，会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容：

1、审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可*，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。2、审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。

3、审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。

4、审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符。不符时，应查时帐实不符的原因，并提出改进的措施。内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。二、代理记账

代理记账是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人的委托办理会计业务。

委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。

代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。1、申请设立代理记账机构的条件

申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定。（《代理记账管理办法》第三条）

设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：

1.

3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

2.主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；

3.有固定的办公场所；

4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（《代理记账管理办法》第四条

）2、申请代理记账资格应提供的证明材料

申请代理记账资格，应当向审批机关提交申请报告并附送下列材料：

1.机构的协议或者章程；

2.从业人员身份证明、会计从业资格证书，主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明材料；

3.主管代理记账业务的负责人、持有会计从业资格证书的专职从业人员在机构专职从业的书面承诺；

4.办公地址及办公用房产权或者使用权证明；

5.代理记账业务规范和财务会计管理制度；

6.工商行政管理部门核准机构名称的有关材料。（《代理记账管理办法》第五条）3、代理记账的业务范围

代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。4、委托代理记账的委托人的义务

（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。5、代理记账机构及其从业人员的义务

（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。6、法律责任

1）代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规的规定处理。

2）代理记账机构违反《代理记账管理办法》和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益，委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。

3）对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。三、会计从业资格

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。

《会计从业资格管理办法》是由财政部部长金人庆于2005年1月22日以第26号部长令公布，自2005年3月1日起施行。（一）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括在中国大陆境内从事会计工作的香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员以及外籍人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。（二）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。2.会计从业资格报名条件。

申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能。

因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。3.会计从业资格部分考试科目免试条件。

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（三）会计从业资格证书管理（取得证书后的管理）

1.上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。2.离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

3.调转登记（单位变更、90天内）持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。

持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。

4.变更登记（学历、学位、专业技术职务资格）持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。（四）会计人员继续教育为了贯彻落实《会计法》关于“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强”的规定，进一步推进会计人员继续教育工作，财政部于2006年11月20日根据《会计法》和《会计从业资格管理办法》制定了《会计人员继续教育规定》【财会[2006]19号】，于2007年1月1日执行。

1.会计人员继续教育的概念和特点

（1）会计人员继续教育的概念会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

（2）会计人员继续教育的对象

会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业资格证书的人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。高级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘高级会计专业技术资格（职称）及具备相当水平的会计人员；中级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘中级会计专业技术资格（职称）及具备相当水平的会计人员；初级会计人员继续教育的对象为取得或者受聘初级会计专业技术资格（职称）的会计人员，以及取得会计从业资格证书但未取得或者受聘初级会计专业技术资格（职称）的会计人员。（3）会计人员继续教育的特点

会计人员继续教育的特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。2.会计人员继续教育管理体制

1）财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。

2）会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。会计人员所在单位应当遵循教育、考核、使用相结合的原则，支持、督促并组织本单位会计人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。3.会计人员继续教育的内容

会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。（1）会计理论继续教育，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力；（2）政策法规继续教育，重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力；（3）业务知识培训和技能训练，重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能；（4）职业道德继续教育，重点加强会计职业道德的培训，提高会计人员职业道德水平。4.会计人员继续教育的形式和学时要求

会计人员继续教育的形式：接受培训；在职自学。会计人员可以自愿选择参加继续教育主管部门认可的接受培训的形式：（1）参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训；（2）参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训；（3）参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训；（4）参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试，以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试；（5）继续教育主管部门认可的其他形式。继续教育主管部门应当按照管理权限，定期公布会计人员继续教育机构名称等相关信息。

会计人员在职自学形式包括：（1）参加普通院校或成人院校会计、审计、财务管理、理财学、会计电算化、注册会计师专门化、会计硕士专业学位（MPAcc）等国家承认的相关专业学历教育；（2）独立完成通过地（市）级以上（含地、市级）财政部门或会计学术团体认可的会计类研究课题或在省级以上（含省级）经济类报刊上发表会计类论文；（3）系统地接受会计业务相关的远程教育和网上培训；（4）其他在职自学形式。会计人员所在单位应当对会计人员在职自学提出要求，并提供必要的条件。会计人员继续教育的学时要求

会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不应少于24小时。会计人员由于病假、在境外工作、生育等原因，无法在当年完成接受培训时间的，可由本人提供合理证明，经归口管理的当地财政部门或中央主管单位（以下简称继续教育管理部门）审核确认后，其参加继续教育时间可以顺延至以后年度完成。6.会计人员继续教育的管理

1）会计人员所在单位应当将会计人员参加继续教育情况作为会计人员任职、晋升的依据之一。

2）会计人员继续教育实行登记管理。会计人员按照要求接受培训，考核合格并取得相关证明后，应在90天内持《会计人员从业资格证书》及相关证明向继续教育主管部门办理继续教育事项登记。3）继续教育主管部门应当加强会计人员业务档案、诚信档案建设，如实记载会计人员接受继续教育情况。

4）继续教育主管部门应当将各单位会计人员继续教育情况列入《会计法》执行情况检查、会计从业资格情况检查的内容。（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容

会计从业资格管理机构应当对下列情况实施监督检查：（1）从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；（2）持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；（3）持证人员遵守会计职业道德情况；（4）持证人员接受继续教育情况。会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，各有关单位应当予以配合。四、会计专业职务与会计专业技术资格

1．会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

2．会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。五、会计工作岗位设置

会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和确定岗位职责，建立岗位责任制；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作；还有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用；同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。（一）设置会计工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置岗位；

2.符合内部牵制制度；

内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质

4.建立岗位责任制。（二）主要会计工作岗位

（1）总会计师岗位或行使总会计师职权的财务总监岗位；

（2）会计机构负责人岗位或者会计主管人员岗位；

（3）出纳岗位；

（4）稽核岗位；

（5）资本、基金核算岗位；

（6）收入、支出、债权债务核算岗位；

（7）工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；

（8）财产物资的收发、增减核算岗位；

（9）总账岗位；

（10）对外财务会计报告编制岗位；

（11）会计电算化岗位；

（12）会计档案管理岗位。

对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；

正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。

单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。（三）总会计师

总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策的单位行政领导成员。1.总会计师的设置

《总会计师条例》规定全民所有制大、中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。

《企业内部控制基本规范》规定大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。

《总会计师条例》由国务院制定于1990年12月31日发布，自1990年12月31日起施行。

《企业内部控制基本规范》由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定，于2008年5月22日发布，自2009年7月1日起施行。1.总会计师的任免

企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。事业单位和业务主管部门的总会计师依照干部管理权限任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。3.总会计师必须具备的条件

总会计师必须具备下列条件：（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；（2）坚持原则，廉洁奉公；（3）取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。（4）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；（6）身体健康，能胜任本职工作。4.总会计师的权限（部分）

（1）会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。（2）财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。六、会计人员的工作交接

工作交接的意义：①可使会计工作前后衔接②可防账目不清、财务混乱③是明责的有效措施1．交接的范围

会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。需工作交接的3情况：见P522．交接的程序

（1）交接前的准备工作会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：

①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。②尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。③整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票薄、发票、文件、其他会计资料、物品等等内容；实行会计电算化的企业，从事该项工作的会计移交人员应在会计移交清册上列明会计软件存放位置，类别及会计软件密码、会计软件数据盘、磁带等内容。

⑤会计主管人员或会计机构负责人移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员清楚说明。（2）移交点收

会计移交人员离职之前，必须将本人经手的会计工作，