第一章税法总论

第一章税法概述第一节税收和税法的概念第二节我国税收立法与税法体系第三节我国税收管理体制第一节税收和税法的概念一、税法与税收的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。征纳税方面的权利和义务关系：税收法律关系联系：税法是税收的法律形式，税收是税法所确定的具体内容，两者一一对应。区别：税收——经济活动，属经济基础范畴 税法——法律制度，属上层建筑范畴二、税收（一）概念

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依照法律规定的标准和程序，强制、无偿的取得财政收入的一种分配方式。

1、税收的目的2、税收的政治前提和法律依据3、税收主体4、税收的特征 （1）强制性 （2）固定性 （3）无偿性思考：税收的无偿性与税收“取之于民，用之于民”是否存在矛盾？（二）税收法律关系国家征税与纳税义务人纳税过程中发生的利益分配关系，是因税收征收管理而发生的特定的权利义务关系。1、税法法律关系的构成（1）主体：征税主体、纳税主体（属地兼属人原则）（2）客体：征税对象（3）内容——法律关系2、税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为

三、税法（一）概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。1．税法是调整税收关系的法律2．以确认征税权力和纳税义务为重要内容3．税收关系中当事人的权利与义务不对等4．实体内容与征收管理程序相统一（1）税收实体法：规范征纳税双方实体权利义务的法（2）税收程序法：规范税收征收程序的法——《税收征收管理法》（二）税法的作用（了解）1．税法是国家组织财政收入的法律保障。2．税法是国家宏观调控的法律手段。3．税法对维护经济秩序有重要的作用。4．税法能有效地保护纳税人的合法权益。5．税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。（三）税法的基本原则1、税法的基本原则：有关税收的立法、执法、司法各个环节都必须遵守的基本原则。（1）税收法定原则（2）税收公平原则（3）税收效率原则：经济效率、行政效率（4）实质课税原则2、税法适用的原则（1）法律优位（2）法律不溯及既往：实体从旧、程序从新（3）新法优于旧法（4）特别法优于普通法（四）税法的要素1、税收主体：征税主体与纳税主体2、征税对象：又叫课税对象、征税课题，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。（1）计税依据：征税对象的数量化，是应纳税额计算的基础。从价征与从量征。（2）税目：应征税的具体项目，是征税对象的具体化。3、税率：应纳税额与征税对象之间的比率（1）比例税率：对同一征税对象不论数额大小，都按照同一比例征税。如：增值税、营业税、企业所得税。（2）定额税率：按征收对象的计量单位规定固定税额，是税率的一种特殊形式。如：城镇土地使用税、车船税等。（3）累进税率：随着征税对象数量的增加，适用的税率也随之提高的一种税率形式。如：个人所得税。全额累进税率：对征税对象的全部数额按照与之对应的等级税率征税。超额累进税率：征税对象超过某一等级时，仅就其超过的部分按照高一等级税率计算征税

级数课税对象级距税率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%以具体案例比较全额累进税率与超额累进税率的区别：假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元，分别按照全额累进税率与超额累进税率下甲、乙、丙的应纳税额。速算扣除数：

为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=5000×20%-555=445（元）级数课税对象级距税率速算扣除数11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%10534500-9000元（含）20%555【例题•计算题】李某2012年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（起征点为3500元，应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）超额累进税率表的形式:4、纳税环节：处于运动中的征税对象，应该缴纳税款的环节。 （1）一次课征：消费税 （2）多次课征：增值税5、纳税期限：纳税人应缴税款的期限。 （1）按期纳税：1天、2天、3天、5天、10天、15天和1个月六种。 （2）按次纳税：按照纳税行为发生的次数纳税。6、纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点。7、税收优惠：减税、免税、退税等。8、法律责任：征纳双方违反税法应当承担的法律后果。第二节我国税收立法与税法体系一、税收立法税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。1、税收立法原则（1）从实际出发的原则（2）公平原则（3）民主决策的原则（4）原则性与灵活性相结合的原则（5）法律的稳定性与连续性相结合的原则2、税收立法程序

税收立法过程中必须遵循的法定步骤和方法：提议、审议、通过、公布四个阶段3、立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律

在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律、法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。二、我国现行税法体系

税法体系：一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和，也称为税收制度。（一）税收实体法体系

1、现有税种除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。

2、现行税收实体法，依其性质和作用大致分为六类：（1）流转税类。包括增值税、消费税、营业税，主要在生产、流通或服务业中发挥调节作用。（2）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。（3）所得税类。包括企业所得税、个人所得税，主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。（4）特定目的税类。包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。（5）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。（6）关税类。主要对进出境的货物、物品征收。（二）税收程序法体系税收征收管理法律制度，按照税收管理机关的不同而分别规定。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。三、我国税收制度的沿革三个时期共五次重大的税制改革。1950年1月，新中国税收制度建立。1958年简化税制改革。1973年简化税制改革。1984年国营企业利改税和全面改革工商税制，以适应发展有计划的社会主义商品经济的要求。1994年全面改革工商税制，以适应社会主义市场经济体制的客观要求。

2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是：“简税制、宽税基、低税率、严征管”。第三节我国税收管理体制一、税务管理机构的设置与管理国家税务总局省级地方税务局省级国家税务局省级以下国家税务局省级以下地方税务局同级人民政府为主同级人民政府为辅中央政府——二、税收征管范围划分1、国家税务局负责征收管理的项目（1）增值税（2）消费税（3）车辆购置税（4）铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得税、营业税、城市维护建设税（5）中央企业缴纳的所得税（6）中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税（7）地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税（8）海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（9）证券交易税（10）中央税的滞纳金、补税、罚款2、地方税务局负责征收管理的项目（1）营业税（2）城市维护建设税（不包括国税征收管理的部分）（3）地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税（4）个人所得税（5）资源税（6）城镇土地使用税（7）耕地占用税（8）土地增值税（9）房产税（10）车船税（11）印花税（12）契税（13）地方税的滞纳金、补税、罚款3、地方财政部门征收管理的项目部分地区的（1）地方附加（2）耕地占用税4、海关负责征收管理的项目（1）关税（2）行李和邮递物品进口税（3）代征进出口环节的增值税和消费税三、中央政府与地方政府税收收入划分1、中央政府固定收入（1）消费税（含进口环节海关代征的部分）（2）车辆购置税（3）关税（4）海关代征的进口环节增值税等。2、地方政府固定收入（1）城镇土地使用税（2）耕地占用税（3）土地增值税（4）房产税（5）车船税（6）契税3、中央政府与地方政府共享收入其他税收收入本章相关CPA考题1、下列关于税法原则的表述中，正确的有（

）。A．新法优于旧法原则属于税法的适用原则B．税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C．税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D．税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力2、下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（

）。

A．国家税务总局 B．财政部

C．国务院办公厅 D．海关总署3、下列各项中，符合我国税收立法规定的有()。A．税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B．国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C．税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D．我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》4、某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，