项目五固定资产,无形资产核算业务

项目五固定资产，无形资产核算业务模块一固定资产概述模块二固定资产的初始计量模块三固定资产的后续计量模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置模块六固定资产的清查盘点模块七固定资产的期末计量模块八无形资产模块九其他资产模块一固定资产概述一、固定资产的定义及确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产具有以下三个特征1.为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度3.有形资产各类固定资产的最低使用年限房屋，建筑物为20年飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备为10年与生产经营活动有关的器具，工具，家具等位5年电子设备为3年（二）固定资产的确认条件1.与固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该固定资产的成本能够可靠计量1.按经济用途分类按经济用途分类生产用固定资产非生产用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。

指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。二、固定资产的分类2.按使用情况分类按使用情况分类使用中的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

（1）使用中固定资产①季节性、大修理停用②经营性出租③内部替换使用（2）未使用固定资产①新增尚未交付使用②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产3、按所有权分类企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产租入固定资产按所有权分类自有固定资产固定资产的综合分类（一）生产经营用的固定资产（二）非生产经营用的固定资产（三）出租的固定资产（四）未使用的固定资产（五）不需用的固定资产（六）融资租入的固定资产（七）土地模块二固定资产的初始计量固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的取得渠道主要有外购的固定资产一自行建造的固定资产二投资者投入的固定资产三存在弃置义务的固定资产四外购的固定资产一使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购的固定资产成本购买价款相关费用一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外2外购的固定资产（一）外购不需要安装的固定资产（二）外购需要安装的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产账户设置“固定资产”账户“应交税费——增值税”账户“在建工程”账户“原材料”账户“应付职工薪酬”账户购入不需要安装——按实际支付的买价+包装费+运杂费等作为入账价值税金（一般纳税人可以抵扣的增值税）。购买不需要安装的固定借：固定资产应交税费——增值税——进项税贷：银行存款等账户（一）外购不需要安装的固定资产

【例】华盛有限责任公司购入不需安装的设备一台，价款50000元，增值税8500元、另付运费500元，款项均已银行存款支付。固定资产入账价值＝50000＋500＝50500

税金8500借：固定资产

50500

应交税费——增值税——进项税8500

贷：银行存款

59000A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200000元，增值税率为17%，假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。借：固定资产

200000

应交税费——增值税——进项税3400

贷：银行存款

23400某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。借：固定资产

21500

应交税费——增值税——进项税3400

贷：银行存款

24900某企业购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生的运费2500元，用银行存款付清。借：固定资产

52500

应交税费——增值税——进项税8500

贷：银行存款

61000（二）外购需要安装的固定资产应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、等作为入帐价值。税金——交纳的有关税金购入需要安装——（1）+安装费。在建工程（1）支付的买价、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额购入时

借：在建工程应交税费——增值税——进项税贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等银行存款安装完毕，交付使用时借：固定资产贷：在建工程

【例】华盛有限责任公司购入需安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款40000元，增值税6800元，另付运费200元，款项均已银行存款支付。安装设备时，领用原材料价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，应付安装人员的工资为1200元。

(1)支付设备价款、运输费40200元借：在建工程

40200

应交税费——增值税——进项税6800

贷：银行存款

47000

(2)领用安装材料，支付安装人员工资2955元借：在建工程

2955

贷：原材料

1500

应交税费——应交增值税(进项税额转出)255

应付职工薪酬1200

(3)设备安装完毕固定资产价值＝40200＋2955＝43155(元)借：固定资产

43155

贷：在建工程

43155某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款8500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2000元，款项以银行存款付清。会计分录购入该项设备时：借：在建工程

51000

应交税费——增值税——进项税8500

贷：银行存款59500发生安装费时：借：在建工程

2000

贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产

53000

贷：在建工程53000课堂练习2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。会计分录购入该项设备时：借：在建工程

50700

应交税费——增值税——进项税8500

贷：银行存款59200发生安装费时：借：在建工程

5255

贷：原材料1500

应交税费——增值税——进项税转出255

应付职工薪酬3500设备安装完毕交付使用时：借：固定资产

55955

贷：在建工程55955（三）外购的多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（四）超过正常信用条件付款的固定资产略自行建造的固定资产二自行建造的固定资产成本工程用物资成本，人工成本，缴纳的相关税费，应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出自行建造的固定资产可用两种方式出包在建工程自营在建工程（一）自营在建工程是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算账户设置“工程物资”账户“应交税费——增值税”账户“在建工程”账户“原材料”账户“应付职工薪酬”账户工程物资外购的实际成本（进项税额不计入成本）在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本存货计价方法进项税额自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程

长期借款应付职工薪酬①购入工程物资②领用工程物资③③自营工程发生的其他费用④自营工程完工交付使用购买工程物资时借：工程物资—工程用材料

贷：银行存款领用工程材料时在建工程领用原材料时借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（房屋建筑物等非应税项目领用原材料应继续做进项税额转出）

借：在建工程

贷：工程物资在建工程领用产品时——视同销售借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

发生工资费用等费用时借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款固定资产完工时借：固定资产

贷：在建工程工程完工后的剩余工程物资——转作本企业库存材料的借：原材料贷：工程物资某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资220000元，支付增值税34000元，实际领用工程物资210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本30000元，应转出的增值税5100元；支付工程人员工资50000元，辅助生产车间提供有关劳务10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。会计分录购入工程物资时：借：工程物资220000

应交税费——增值税——进项税34000

贷：银行存款254000领用工程物资时：借：在建工程——建筑工程（仓库）210600

贷：工程物资——专用材料210600借：在建工程——建筑工程（仓库）35100贷：原材料30000

应交税金——应交增值税（销项税额）5100剩余工程物资转作企业存货时：借：原材料9400

贷：工程物资——专用材料9400支付工程人员工资时：借：在建工程——建筑工程（仓库）50000

贷：应付职工薪酬50000自营工程完工交付使用时：借：固定资产——仓库305700

贷：在建工程——建筑工程（仓库）305700辅助车间提供劳务时：借：在建工程——建筑工程（仓库）10000

贷：生产成本——辅助生产成本10000课堂练习A公司为一般纳税人，自建生产线一条，购入工程物资取得的增值税专用发票，价款500万元，增值税85万元，运费单据上的运费1万元（含税）。装卸费，保险费等1.5万元，款项一银行存款支付。工程在自建过程中全部领用了其采购的专项物资。并领用生产用原材料实际成本10万元，进项税额1.7万元。接受外单位提供的工业性劳务取得的专用发票劳务款2万元，增值税0.34万元，款未付。自建人员薪金15万元。工程完工交付使用。会计分录购入工程物资时：借：工程物资5024300

应交税费——增值税——进项税850700

贷：银行存款5975000领用工程物资时：借：在建工程5024300

贷：工程物资——专用材料5034300借：在建工程100000贷：原材料100000

借：在建工程20000应交税费——增值税——进项税3400贷：应付账款23400借：在建工程150000贷：应付职工薪酬150000借：固定资产5294300

贷：在建工程5294300（二）出包在建工程采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同企业的新建、改建、扩建等建设项目通常均采用出包方式。账户设置“预付账款”账户“在建工程”账户“银行存款”账户①预付和补付工程价款银行存款在建工程固定资产②工程完工交付使用根据出包合同预付工程款时借：预付账款贷：银行存款工程完工办理工程价款结算（补付工程款时）借：在建工程贷：银行存款（补付部分）预付账款（预付部分）工程验收合格交付使用时借：固定资产

贷：在建工程某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等投资者投入的固定资产三会计分录借：固定资产

600000

贷：实收资本600000某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700000元，双方确认的价值为600000元。存在弃置义务的固定资产四略【课内实践训练】

1．某公司2000年发生以下固定资产增加业务：（1）企业购进不需要安装设备一台，货款50000元，增值税8500元，运杂费2000元，价税款及运杂费以银行存款支付，设备交付使用。

（2）企业购入不需要安装设备一台，货款20000元，增值税3400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3个月，设备交付使用。（3）企业购入需要安装设备一台，货款80000元，增值税13600元，运杂费3000元，保险费1000元，均以银行存款支付。该项设备在安装过程中领用工程材料2500元，发生工资费用800元，一个月后设备安装完工交付使用。

（4）企业收到投资单位投资转入设备一台，重置完全价值为70000元，经评估确认价值为55000元，设备交付使用。2．某公司2000年关于一项土建出包工程发生以下经济业务：（1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为200000元。按合同规定，预交工程款60％。（2）该项工程完工，验收合格，实际工程款为198600元；以银行存款补付工程价款78600元。（3）工程完工，结转工程成本198600元，工程交付使用。一、固定资产折旧（一）固定资产的折旧概念及影响因素固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那不分价值成为固定资产折旧。第三节固定资产的后续计量1.固定资产折旧固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值2.影响折旧的因素影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产减值准备(二)计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地企业一般应按月、以月初固定资产原价为依据提取折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧下月起计提折旧当月减少的固定资产

当月照提折旧下月起不提折旧注意计提固定资产折旧的范围（1）房屋建筑物无论是否使用（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具和工具器具（3）季节性停用、大修停用的设备（4）融资租入的固定资产（5）以经营方式出租的固定资产不应计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备（2）以经营方式租入的固定资产（3）在建工程项目交付使用之前的固定资产（4）已经提足折旧仍继续使用的固定资产（5）未提足折旧提前报废的固定资产（6）国家规定不计提折旧的固定资产（7）按规定单独估价作为固定资产入账的土地

当月增加或减少固定资产计提折旧的规定当月增加的固定资产当月不提折旧下月起计提折旧当月减少的固定资产

当月照提折旧下月起不提折旧注意（三）折旧的计算方法折旧方法直线法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中说明。折旧四种方法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧特点：每期计提折旧额相等月折旧额=原值×月折旧率年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限或：年折旧额＝原值×(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12或：月折旧额＝原值×月折旧率月折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用年限÷12预计净残值率=预计净残值/固定资产原价1.年限平均法则：固定资产年折旧额＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年固定资产月折旧额＝4800÷12＝400元／月[例]甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，。年折旧率=1-4%

×100%=9.6%10月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=240000×0.8%=1920例某企业有台机器设备，原始价值为240000元，预计净残值率为4%，预计使用10年。要求采用平均年限法计提折旧

【例】企业某项设备原值50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4％。该设备折旧率和折旧额计算如下：年折旧率＝(1－4％)÷4＝24％月折旧率＝24％÷12＝2％月折旧额＝50000×2％＝1000(元)资料：新乐机器厂4月1日，有关生产用固定资产明细分类账户的资料如下：固定资产名称数量原始价值预计使用年限预计净残值率年折旧额月折旧额厂房21200000405%车床1台240000204%电梯2辆240000103%卡车5辆200000104%单位工作＝固定资产原值×(1－净残值率)

量折旧额预计总工作量

某项固定资产＝该项固定资产×单位工作月折旧额当月工作量量折旧额2.工作量法

【例】某企业有运输汽车1辆，原值为100000元，预计净残值率为4％，预计行使总里程为600000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使4000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝100000×(1－4％)/600000

＝0.16(元／公里)

该月折旧额＝O.16×4000＝640(元)单位历程折旧额=100000×（1-5%）

=0月折旧额=4000×0.1583=633.2例某公司有发运卡车一辆，原值为100000元，预计净残值率为5%，预计总行使历程为60万公里，当月行驶里程为4000公里，该固定资产月折旧额3.双倍余额递减法是一种常用的加速折旧法。加速折旧法—固定资产每期计提的折旧额，在使用初期计提的多，在后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。3.双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计的使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产期初账面净值×月折旧率由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计净残值②折旧率=2÷预计使用年限③月折旧额=“年初”账面价值×年折旧率÷12④为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值

固定资产账面净额-预计净残值最后两年折旧额=—————————————2

【例】某公司某项固定资产原值为50000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧额表6-1年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

50000

40％

20000

20000

300002

30000

40％

12000

32000

180003

18000

40％

7200

39200

108004

10800

4400

43600

64005

6400

4400

48000

2000表中第四、第五年折旧额的计算公式为：

[(50000－20000－12000－7200)-2000]÷2＝4400年折旧率=2/5×100%=40%第一年：40000×40%=16000第二年：24000×40%=9600第三年：14400×40%=5760第四年，第五年改用年限平均法。14400-5760=4320-1000/2=1660例某企业有台设备，原价为40000元，预计净残值1000元，预计使用年限为5年。年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。折旧率＝2/5×100％＝40％第一年应提折旧额＝200000×40％＝80000(元)第二年应提折旧额＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年应提折旧额＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)第五年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝19100(元)4.年数总和法特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低①折旧基数----应提折旧总额②年折旧率=尚可使用年限÷预计可使用年限③月折旧额=折旧总额ד年”折旧率÷12年折旧率＝尚可使用的年数÷预计使用的年数总和月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产的原值－预计净残值)×月折旧率年数总和=预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减

【例】某公司某项固定资产原值为60000元，预计净残值3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按使用年限法计提折旧。应计提折旧总额＝60000－3000＝57000

预计使用的年数总和＝1＋2＋3＋4＋5＝15

各年折旧率和折旧额计算见表6-2。表6-2

年份应计提折旧总额(元)年折旧率年折旧额(元)累计折旧(元)1

57000

5/15

19000

190002

57000

4/15

15200

342003

57000

3/15

11400

456004

57000

2/15

7600

532005

57000

1计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额。固定资产折旧计算表(年数总和法)年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

640096000要求采用年数总和法计算原值50000，净残值2000，使用年限5年。应提折旧额=原值－预计净残值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额

折余价值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000

某企业某项固定资产的原值为122500元，预计使用年限为6年，预计净残值率为4%。要求采用年数总和法计算折旧。某企业固定资产原值为１万元，预计使用年限为５年，预计净残值250元，要求分别按直线法、双倍余额递减法和年数总和计算年折旧率和年折旧额。借：制造费用销售费用管理费用其他业务成本等账户贷：累计折旧（四）固定资产折旧的帐务处理

【例】某公司采用使用年限法以个别折旧方式计提折旧，该公司2000年5月份的固定资产折旧计算表如表6-3所示。表6-3

使用部门上月计提的折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提的折旧额基本生产车间400004000200042000辅助生产车间

8000

400

8400企业管理部门10000

200

600

9600经营租出资产

1000

1000合计590004600

260061000根据固定资产折旧计算表编制会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间42000——辅助生产车间8400

管理费用9600

其他业务成本1000

贷：累计折旧61000

二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等。企业的固定资产投入使用以后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入入当期损益。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？可流入经济利益超过原先估计维护正常运行延长使用寿命使产品质量实质性提高产品成本实质性降低局部损坏，须维护才能运行资本化费用化（一）、费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用。账务处理发生费用化的后续支出时：

借：制造费用管理费用等贷：银行存款等

例：甲企业支付汽车修理厂修理费2000元。

借：管理费用

2000

贷：银行存款（现金）2000

例某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费3000元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7000元。会计分录借：管理费用

3000

制造费用12000

贷：原材料5000

银行存款100002004年1月23日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，应支付维修人员的工资为38000元，应计提的福利费为5320元；不考虑其他相关税费。

借：制造费用163320

贷：原材料120000

应付职工薪酬43320

与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应在发生时确认为资本化的后续支出比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量有实质性的提高，或使产品成本有实质性的降低，则应计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。（二）、资本化的后续支出资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算，固定资产达到预定可使用状态时，转入“固定资产”科目。步骤1、将原资产的原价、折旧、全部转销借：在建工程累计折旧贷：固定资产2、将后续支出核算进来借：在建工程贷：银行存款3、转入固定资产借：固定资产贷：在建工程4、使用时，按照新的使用寿命和账面价值计提折旧例。甲公司是一家制造纸厂，2004年5月1日为了提高现有生产线的生产能力，决定对其进行改扩建。现有生产线的账面原值为658000元，已提折旧112000元。经过3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出287000元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态。固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。模块五固定资产的处置一、固定资产终止的确认条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1．该固定资产处于处置状态；2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售，转让，报废固定资产和发生固定资产毁损的二、固定资产处置的计量处置收入—账面价值—相关税费固定资产盘亏造成的损失应计入当期损益——营业外支出固定资产的盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”“固定资产清理”借方固定资产清理贷方①转入清理的固定资产净值①出售收入和残料变价收入②发生的清理费②收到保险赔偿等③计算交纳的营业税④结转的固定资产清理净收益③结转的固定资产清理净损失注意：如果计提了“固定资产减值准备”的，需要同时结转固定资产减值准备清理净损益的处理原则（1）净收益的处理②生产经营期间计入“营业外收入”（2）净损失的处理②生产经营期间计入营业外支出注意：如果是正常原因且在工程尚未达到预定可使用状态时应计入或者是冲减工程成本）固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转固定资产清理营业外支出营业外收入账户设置1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——营业税3.出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理

4.保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理（三）核算

5固定资产例题2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为145万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。营业税率5%出售（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入借：固定资产清理85

累计折旧60

贷：固定资产145借：固定资产清理1

贷：银行存款1借：银行存款100

贷：固定资产清理86

营业外收入14某企业将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价为450000元，营业税率5%会计分录固定资产转入清理时：借：固定资产清理

400000

累计折旧200000

贷：固定资产600000收到价款时：借：银行存款

450000

贷：固定资产清理450000结转固定资产清理净收益时：借：固定资产清理

50000

贷：营业外收入

——处置固定资产净收益50000某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。报废会计分录固定资产转入清理时：借：固定资产清理

20000

累计折旧280000

贷：固定资产300000支付清理费用时：借：固定资产清理

5000

贷：现金5000会计分录残料作价入库时：借：原材料

18000

贷：固定资产清理18000结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出

——处置固定资产净损失

7000

贷：固定资产清理7000某企业的运输卡车一辆，原价为180000元，已计提折旧60000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70000元，卡车残料变卖收入6000元，款项均已收存银行。毁损会计分录将报废的卡车转销时：借：固定资产清理

120000

累计折旧60000

贷：固定资产180000收到保险公司的赔款时：借：银行存款70000

贷：固定资产清理70000会计分录取得残料变卖收入时：借：银行存款

6000

贷：固定资产清理6000结转固定资产的净损失时：借：营业外支出

——非常损失

44000

贷：固定资产清理44000例题.企业因车祸提前报废东风卡车一辆,原值48000元,已提折旧18000元,企业支付清理费2000元,保险公司理赔20000元,废车出售给废品公司得款3000元.(1)转入清理时借:固定资产清理30000

累计折旧18000

贷:固定资产48000(4)结转净损益

(2)支付清理费用借:固定资产清理2000

贷:银行存款2000(3)获得变价收入和收到保险赔款借:银行存款23000

贷:固定资产清理23000借:营业外支出9000

贷:固定资产清理9000例题.某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售的价款收入为1900000元，营业税率5%。

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000(1)转入清理时借：固定资产清理1700000

累计折旧300000

贷：固定资产2000000(2)支付清理费用(3)收到价款借：银行存款1900000

贷：固定资产清理1900000

(4)计算应交营业税借：固定资产清理95000

贷：应交税费—应交营业税95000(5)结转净损益借：固定资产清理95000

贷：营业外收入95000

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

固定资产清查的方法：实地盘点法三、固定资产清查的账务处理固定资产盘盈批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整确定应缴纳的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——所得税结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润

批准后105页固定资产盘亏批准前借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损益105页固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。一、固定资产减值的迹象第五节固定资产减值减值判断迹象市价大幅下跌且近期无法恢复经营环境发生重大不利变化同期市场利率大幅提高预计使用方式发生重大不利变化陈旧过时或实体损坏其他实质：可收回金额<账面价值借固定资产减值准备贷已计提减值准备的固定资产价值的恢复数

固定资产减值准备的提取数企业已提取的固定资产减值准备

二、固定资产减值的核算借：资产减值损失贷：固定资产减值准备如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。注意2、已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时借：固定资产减值准备贷：资产减值损失—计提的固定资产减值准备Ａ公司对其拥有的固定资产进行逐项检查，其中一项生产用设备账面价值100000元，预计可收回金额为70000元，假设该项固定资产因市价持续下跌，第二年末预计可收回金额为60000元，若该项固定资产第三年因市价上升，年末预计可收回金额为75000元，则第二年末。会计分录借：资产减值损失

——计提的固定资产减值准备30000

贷：固定资产减值准备30000

则年末计提固定资产减值准备30000元。假设该项固定资产因市价持续下跌，第二年末预计可收回金额为60000元，会计分录借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备10000

贷：固定资产减值准备10000则年末应计提固定资产减值准备40000元。由于上年度已计提减值准备30000元，本年度应补提10000元。若该项固定资产第三年因市价上升，年末预计可收回金额为75000元，则第二年末。会计分录借：固定资产减值准备

15000

贷：资产减值损失

——计提的固定资产减值准备15000【例题】2010年12月31日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。固定资产账面价值＝280－280/10×5=140（万元）

应计提固定资产减值准备＝140－123＝17（万元）

借：资产减值损失17

贷：固定资产减值准备l7

模块八无形资产一、无形资产概述一、无形资产的概念与特征（一）无形资产的概念企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。（二）、无形资产的特征

1、无形资产没有实物形态

2、无形资产具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

3.为企业带来的经济利益具有不确定性4.无形资产属于非货币性资产注意：不含商誉！（商誉是一种不可辨认的资产）6.非专利技术1.专利权2.商标权3.土地使用权4.著作权5.特许权6.非专利技术不含商誉二、无形资产的分类（一）按期反映的经济内容分类国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

公开、有期限！发明专利权、（20年）实用新型专利权（10年）外观设计专利权（10年）（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。我国商标法规定商标权的有效期限为10年

并可申请延长注册期根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。

（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。工业非专利技术、商业贸易非专利技术、管理非专利技术等

（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。。（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。专营权有两种：

(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；

(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。（六）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。外来的无形资产自创的无形资产

（二）按期来源分类购入的投资者投入的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的有限无形资产无限无形资产指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如非专利技术（三）按使用寿命是否确定分类三、无形资产的确认条件某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量无形资产通常按实际成本计量。取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出、作为无形资产的成本。由于不同来源取得的无形资产、其成本构成不尽相同无形资产的取得渠道主要有外购的无形资产一自行开发的无形资产二投资者投入的无形资产三接受捐赠的无形资产四通过其他方式取得的无形资产五外购的无形资产成本购买价款相关税费外购的无形资产一该项资产达到预定用途所发生的其他支出购买无形资产时借：无形资产——

贷：银行存款等账户某公司2010年购买一项商标权，价款为200000元，购入后为该项专利权支付律师费15000元、重新登记注册费30000元、价款已从银行存款已付。借：无形资产—商标权245000

贷：银行存款245000某公司购买某新产品的专利权，价款为450000元，相关费用为8000元，价款已从银行存款已付。借：无形资产—专利权458000

贷：银行存款458000

借：无形资产--专利权7000

贷：银行存款7000

【例】某物业管理企业从科研所购入一项专利权，开出转帐支票付价款7000元。

【例】A公司从技术市场以120000元购入一项专利技术，购买时发生的相关费用有30000元，以转账支票支付，取得时编制的会计分录为：借：无形资产——专利权150000

贷：银行存款150000自行开发的无形资产二自行开发无形资产的成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额包括：开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用（一）研究阶段和开发阶段的划分企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支出研究阶段是探索性的，发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。研究开发研究管理费用

开发符合条件”无形资产”不符合条件”管理费用”通过“研发支出”归集1.研究阶段

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。应当于发生时计入当期损益。借：研发支出----费用化支出贷：银行存款等

期（月）末：将研发支出--费用化支出归集金额结转借：管理费用贷：研发支出----费用化支出2.开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。借：研发支出----资本化支出贷：银行存款等研发项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出----资本化支出能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。（二）企业内部研究开发项目支出的确认（3）企业取得的以作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当区分研究阶段和开发阶段，按规定分别处理（三）企业内部研发支出的账务处理企业自行开发无形资产时，发生的研究阶段的支出全部费用化，计入当期管理费用；开发阶段的支出无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出“科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续在“研发支出“科目中核算，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000000元，以及其他费用3000000元，总计8000000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。请列出上述成本费用发生时应作的会计分录以及该专利技术达到预定用途时应作的会计分录。

支付资本费用时：借：研发支出8000000

贷：原材料4000000

应付职工薪酬1000000

银行存款3000000结转费用时：借：无形资产5000000

管理费用3000000

贷：研发支出8000000

企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）

研发支出——资本化支出（满足资本化条件的

）

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）

贷：研发支出——资本化支出

期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

【例】2007年1月1日，华盛有限责任公司的董事会批准研发某项新型技术，至2007年3月1日发生各项研究、调查等费用2100000元。2007年3月1日该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在开发过程中发生材料费用4000000元、人工费用1000000元以及其他费用1300000元，总计6300000元，其中，符合资本化的支出为4000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

华盛有限责任公司的会计处理如下：

2007年3月1日之前发生的各项研究、调查等费用2100000万元，为研究阶段支出，应全部费用化：

借：管理费用

2100000

贷：银行存款2100000

发生开发支出时：借：研发支出――费用化支出

2300000――资本化支出4000000

贷：原材料4000000

应付职工薪酬1000000

银行存款1300000

2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：管理费用

2300000

无形资产4000000

贷：研发支出――费用化支出2300000――资本化支出4000000例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：管理费用30000000

无形资产50000000

贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000

贷：原材料40000000

应付职工薪酬10000000

银行存款30000000

课堂练习某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位）

无形资产确认之前的记“费用化支出”，确认之后的记“资本化支出”。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出

100

贷：应付职工