施工企业会计负债

12023/2/3施工企业会计石家庄铁道大学会计系李晓斌Mobilexbshm@163.com一、流动负债的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置“短期借款”账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。例：根据借款合同，企业于2003年6月1日从商业银行取得临时借款100000元存入银行，月利率为5‰，为期为3个月，定于2003年8月31日一次性还本付息。

⑴2003年6月1日借入时：借：银行存款100000

贷：短期借款—商业银行100000

⑵6月30日、7月31日计提短期借款利息时：借：财务费用500

贷：应付利息500⑶2003年8月31日，还本付息时：借：短期借款—商业银行100000

应付利息1000

财务费用500

贷：银行存款101500（二）应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。⑴入账时间的确认①

货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后,才按发票账单登记入账②货物和发票不能同时到过的，月末进行估计入账⑵入账金额的确认一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。借应付账款

贷支付的各种付款

①应付企业购入货物款②应付企业接受提供劳务费③应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款

例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000元，运杂费6000元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本520000元；企业在次日支付货款。⑴采购钢材时：借：材料采购506000

贷：应付账款—应付购货款（宏达公司）

506000

⑵材料验收入库时：借：原材料520000

贷：材料采购520000⑶支付剩余款项时：借：应付账款—应付购货款（宏达公司）

506000

贷：银行存款506000（三)应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应设置“应付票据”账户，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业2007年11月1日购入价值为30000元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，企业应作如下会计处理：a.2007年11月1日购入材料时：借：材料采购——主要材料30000贷：应付票据30000b.1997年12月31日，计算两个月的应付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：财务费用500贷：应付利息 500c.1998年2月1日到期付款时：借：应付票据30000借：财务费用250贷：银行存款 30750逾期应付票据的处理A．若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。借：应付票据 贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款 贷：应付票据B．若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。借：应付票据贷：短期借款（四）预收账款的核算预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。

借

预收账款

贷①工程结算时扣还的预收款②购货结算时扣还的预收款①预收工程款、备料款②预收购货款余额：表示预收尚未扣还的预收款。例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款50000元，款项已存入银行。借：银行存款50000元贷：预收账款—预收工程款50000元例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账单”结算应收工程款130000元，其中应扣还预收工程款50000元。借：应收账款80000元预收账款50000元贷：工程结算130000元（五）其他应付款的核算其他应付款是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。设置“其他应付款”账户，贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。主要内容（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保险金；（4）应付暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）账务处理（1）应付租入固定资产租金：借：工程施工——间接费贷：其他应付款——租入固定资产租金（2）支付租金时：借：其他应付款贷：银行存款（3）某单位交来存入保证金：借：银行存款贷：其他应付款——存入保证金（六）应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。工资总额的组成：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。（5）工资单（也称工资结算单）按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算记总表用以记总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。班组：xx砖工班单位：元姓名等级

月工资

日工资

工日

工资

工日

工资

工日

工资计时工资计件工资加班工资非作业工资病假公假

工日

工资

工日

工资

％

奖金

应付工资代扣款项

房租

合计

实发工资

签章张强王刚李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资结算单2002年10月(表一)人员类别工程施工人员工业生产人员

机械作业人员

辅助生产人员

物资供应人员

行政管理人员计时工资计件工资加班工资副食补贴资金病假工资工伤工资应付工资实发工资代扣款项房租合计4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工资结算汇总表（表二）C、施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户；D、辅助生产人员工资记入“辅助生产”账户；E、物资采购、供应、保管人员工资记入“材料采购---采购保管费”账户；F、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员工资记入“工程施工——间接费用”或者“制造费用”账户；G、医务福利人员工资记入“应付职工薪酬账户。借应付职工薪酬

贷

①支付工资额

②代扣的各种款项工资分配数额

例：根据本月工资结算表编制的“工资结算汇总表”见表2，有关工资结算的会计处理如下：（1）根据“工资结算汇总表”的实发金额，开出现金支票提取现金备发工资：借：现金89900

贷：银行存款89900（2）以现金支付职工工资：借：应付职工薪酬89900

贷：库存现金89900（3）将代扣房费予以转账借：应付职工薪酬1500

贷：其他应付款—代扣房租1500（4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资1200元：借：库存现金1200

贷：其他应付款—应付工资（XX）1200（5）月末分配工资费用：借：工程施工47450

工业生产19500

机械作业4000

辅助生产8300

材料采购2800

管理费用7700

应付职工薪酬1650

贷：应付职工薪酬91400【案例】中铁某项目2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务：•⑴10日，根据劳资员提供的《职工工资明细表》显示：本月应发工资薪金总额85万元（其中：甲施工项目工人35万元、乙施工项目工人40万元、施工项目部管理人员10万元）。财务部扣除应该代扣的个人所得税0.4万元、个人应该承担的社保费、住房公积金9万元以及出差借款0.6万元后，本月实际应该支付的金额为75万元。出纳人员开出转账支票75万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。账务处理为：•借：应付职工薪酬―工资85万元•贷：应交税费―代扣个人所得税0.4万元•其它应收款―代扣个人社保费6万元―代扣住房公积金3万元―个人借支0.6万元•银行存款75万元⑶18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金6万元，单位负担3万元，个人负担3万元。•账务处理为：•借：应付职工薪酬――住房公积金3万元•其它应收款3万元•贷：银行存款6万元⑷18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。•账务处理为：•借：应付职工薪酬―职工福利5000元•贷：库存现金5000元⑸月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。（分配过程略）

借：工程施工—间接费用―职工薪酬133417•工程施工―合同成本（甲）―人工费466958•工程施工―合同成本（乙）―人工费533667•贷：应付职工薪酬1641000⑹月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元