会计科目、账户与复式记账

第三章会计科目账户和复式记账第二章会计科目与账户第一节会计科目第二节会计账户一、会计要素（熟练掌握）

会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类，它是会计对象的具体化。在我国，以营利为目的的经济组织，通常将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。会计对象资产负债所有者权益收入费用利润(二)会计恒等式11.静态恒等式资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益（熟练掌握）(二)会计恒等式22.动态恒等式资产＝负债＋所有者权益＋利润＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（熟练掌握）(二)会计恒等式33.会计恒等式资产＝负债＋所有者权益（熟练掌握）第一节会计科目注意重点！一、会计科目的概念（掌握）二、设置会计科目的原则（熟悉）三、会计科目的分类（熟练掌握）四、会计科目的主要名称（熟悉）一、会计科目的概念定义（掌握）会计科目是对会计对象的具体内容（会计要素）进一步分类的项目名称。会计对象会计要素会计科目会计对象、会计要素、会计科目关系第一层次会计对象资金运动

第二层次资产=

负债+所有者权益收入-费用=利润会计要素第三层次会计科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目二、设置会计科目的原则（1）必须结合会计要素的特点。（2）符合对外报告和内部经营管理要求。（3）保持会计科目相对稳定性。（熟悉）（4）统一性和灵活性结合（5）简明实用。在《企业会计制度》中科目被分为5大类，按归属会计要素分类资产负债所有者权益利润收入费用资产类负债类所有者权益类损益类成本类利润类归并入权益类收入与费用的一部分合并为一类费用类的一部分独立为成本类四、会计科目的分类（了解）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同：

分为总分类科目(总括分类）、明细分类（详细分类）科目

A材料原料及主要材料B材料原材料燃料C材料修理用备件辅助材料

一级科目二级科目明细科目（总账科目）（子目）（细目）五、会计科目的内容和级次例：某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。总分类科目明细分类科目一级科目二级子目三级细目原材料主要材料辅助材料红木普通木铁钉油漆六、会计科目编号（了解）为了迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。课本举例：1601代表的会计科目总分类科目明细分类科目1按较粗的指标设置按较细的指标设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的信息提供更加详细的信息4统驭明细分类科目补充总分类科目总分类科目与明细分类科目的区别会计账户导入案例用银行存款1000元偿还企业所欠的短期借款。最终结果会导致资产和负债同时减少1000元可是把资金分为资产和负债分为资产和负债太粗糙了，就引入会计科目“银行存款”和“短期借款”会计要素的增减变动用文字反映，太繁杂，有没有一种简单的方式把我们日常发生的经济业务对会计要素具体影响记下来，这就要靠账户的登记来实现。第二节会计账户根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来系统、连续、记载各项经济业务一种手段。会计账户一、概念一、账户结构基本构成账户能够把会计要素的增加、减少情况反映出来，是因为账户具有一定结构。账户基本部分包括：增加、减少、结果在长期的会计实践中不断扩充账户基本构成账户基本构成1、名称2、日期和凭证号数3、摘要4、登记增加、减少和余额部分账户的基本构成举例2008年凭证种类号数摘要增加数减少数余额月日101月初余额4500010转1甲材料入库20000650002817转2领用甲材料1500050000（以下略）931本月合计200001500050000原材料明细科目：甲材料二、简化账户格式在教学实践和工作当中为了提高效率，原有结构过去复杂，把无关部分舍弃，保留基本部分（增加数、减少数、余额）称为中文丁字和英文T字型账户。会计账户账户结构增加方账户名称减少方

本期减少发生额

本期增加发生额

期末余额

期初余额

期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额会计等式期末余额＝本期的期末余额就是下个月的期初余额借方和贷方如何替换增加、减少实践当中采用借贷记账法，不再直接体现为增方、减方或者余额。而是体现为借方和贷方那么借方和贷方，那方表示增加或者减少呢会计账户借方（增加）账户名称贷方（减少）

本期增加发生额

本期减少发生额期末借方余额资产、成本、费用类账户会计账户借方（减少）账户名称贷方（增加）

本期减少发生额

本期增加发生额负债、所有者权益类账户期末贷方余额三、账户的分类（73页了解）

账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。账户分类的标志（一）以会计要素为分类标志（基本分类）（二）以用途和结构为分类标志（主要分类）（一）账户按会计要素分类1、资产类账户（1）流动资产类账户（2）固定资产类账户（3）长期资产类账户（4）无形资产及其他长期资产类账户2、负债类账户（1）流动负债类账户（2）长期负债类账户3、所有者权益类账户（1）投入资本类账户（2）投入收益类账户4、费用成本类账户（1）经营成本类账户（2）经营损益类账户5、收入类账户（1）基本业务收入类账户（2）其他业务收入类账户6、利润类账户（1）利润实现类账户（2）利润分配账户总分类帐和明细分类账账户按隶属关系分两类总分类账和明细分类账关系总账起着统驭，提供的是总括概要信息明细分类账，对总账起着辅助和分类说明作用，提供详细而具体的信息总分类账明细分类账总账和明细分类账（举例）二级账户一级账户明细账户原材料原料及主要材料钢辅助材料燃料生铁型砂油漆焦碳烟煤总分类账户明细分类账户四、会计科目与账户的联系与区别一、复式记账法会计是提供各方感兴趣的信息，设好账户之后，怎么记账？记账方法：根据一定原理和符号等将发生的经济事项对会计要素的增减变动记下来，这种方法称为记账方法。历史上出现过两种记账方法（单式记账法和复式记账法）复式记账法对每一项经济业务都同时在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。（结合实例理解）企业发生经济业务对会计要素的影响包括四种情况:资产=负债+所有者权益举例1、购买原材料50000元，款项未付。资产增加50000元，负债增加50000元“原材料”账户中登记增加方50000元，“应付账款”账户中登记增加方50000元。同时使用两个账户:原材料和应付账款账户举例2、以银行存款归还短期借款20000元。资产减少20000元，负债减少20000元“银行存款”账户中登记减少方20000元，“应付账款”账户中登记减少50000元。同时使用两个账户:“银行存款”账户和“短期借款”账户举例3、按原价出售固定资产20000元，款项未收到资产增加20000元，资产减少20000元“应收账款”账户中登记减少方20000元，“固定资产”账户中登记减少20000元。同时使用两个账户:“固定资产”账户和“应收账款”账户举例4、从银行借款20000元，归还甲企业货款负债增加20000元，负债减少20000元，“短期借款”账户中登记增加20000元，“应付账款”账户中登记减少方20000元同时使用两个账户:“短期借款”账户和“应付账款”账户以上登记情况，反映了两种要求（一）同时在2个或两个以上账户中均衡登记。（二）2个账户登记的金额相等。复式记账的好处1、全面反映经济业务事项引起会计要素增减变动的来龙去脉（结合上述例子思考）。2、复式记账不会破坏会计恒等式。二、借贷记帐法历史起源于13~14世纪的意大利。借贷记帐法“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记帐的，反映的是“债权（他人欠）”和“债务（前他人）”的关系。随着商品经济的发展，借贷记帐法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记帐符号。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。借贷记账法含义借贷记账法是用“借”与“贷”作为记账符号的一种复式记账法。思考：在讲述账户结构时候，账户中没有“直接增加方”和“直接减少方”，用借、贷二字替换为“借方”和“贷方”。借贷二字原有含义和现今含义借贷记账法中借贷二字旧和新的含义“借”字在初始产生的时候表示“别人欠你的”，“贷”字表示“你欠别人的”。随着几百年的发展借贷已经失去了原有含义，不再表示信用关系，只是表示账户中的两个不同方位而已。借贷记账法的特点1、通过借和贷作为记账符号的记账符号:会计核算中所采用的表示会计对象增减变动的标志会计账户借方账户名称贷方

本期增加发生额

本期减少发生额增加/减少增加/减少思考资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用类账户如何登记？会计账户借方账户名称贷方

本期借方发生额

本期贷方发生额期末借方余额增加减少资产、成本、费用类账户如何登记？期初借方余额会计账户借方账户名称贷方

本期借方发生额

本期贷方发生额减少增加思考负债、所有者权益、收入类账户如何登记？期末贷方余额期初贷方余额账户结构在借贷记账法下每个账户都有借方和贷方，借方和贷方的含义在每个账户里都是对立的把借字和贷字作为记账符号已经失去的原有的含义，要和账户的性质（资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用）结合起来考虑如何登帐？2、采用有借必有贷，借贷必相等的记账规则结合课本案例，P86页来理解举例1、购买原材料50000元，款项未付。资产增加50000元，负债增加50000元“原材料”账户中登记借方50000元，“应付账款”账户中登记贷方50000元。举例2、以银行存款归还短期借款20000元。资产减少20000元，负债减少20000元“应付账款”账户中登记借方50000元，“银行存款”账户中登记贷方20000元举例3、按原价出售固定资产20000元，款项未收到资产增加20000元，资产减少20000元“固定资产”账户中登记贷方20000元，“应收账款”账户中登记借方20000元举例4、从银行借款20000元，归还甲企业货款负债增加20000元，负债减少20000元“应付账款”账户中登记借方20000元，“短期借款”账户中登记贷方20000元P86页案例1、从银行取得短期借款50000元，存入银行。2、收到国家投入的资本金4000元，存入银行3、用银行存款3000元归还已到期的短期借款4、用银行存款5000元购进一台新机器结论每笔经济业务发生后记入两个或两个以上账户，至少两个。账户的登记做到有借必有贷，登到借方账户的借方金额和登到贷方账户的贷方金额是相等的（借贷必相等）。三、会计分录在实践当中为了保证登帐的准确无误，对会计事项发生要牵涉到那个账户，是牵涉到贷方还是借方，借方和贷方登多少，登帐之前，必须编制会计分录。会计分录会计账户名称记账符号金额会计分录编制步骤1.一笔经济业务发生，涉及哪些账户（根据事项的性质指出会计账户）。2.所涉及的会计账户属于哪一类会计账户。3.会计事项发生所影响账户的金额是增加还是减少，根据账户的性质和结构判断，分别记入各账户的借方还是贷方。会计账户借方账户名称贷方

本期借方发生额

本期贷方发生额期末借方余额增加减少资产、成本、费用类账户期初借方余额账户结构借方账户名称贷方

本期借方发生额

本期贷方发生额减少增加负债、所有者权益、收入类账户期末贷方余额期初贷方余额账户结构（91页）举例(91页)1、企业从银行提取现金900元2、企业收到投资人投入的资本金3000元，存入该企业的开户银行3、企业以银行存款9000元偿还所欠的短期借款4、企业将盈余公积6000元转增实收资本5、企业开出一张商业承兑汇票5000元，偿还前欠的货款。6、企业购买一项固定资产38000元，其中3000元以银行存款支付，另外35000元款项未付。会计分录格式1、借方第一行（单独一行），贷方重起一行，向右边错一个字符2、金额不要带人民币单位分录：分开记录在两个相互联系的账户中，分开记录的简称。复合会计分录复合会计分录是指会计事项发生后，须在三个或三个以上的账户中，记录其相互联系的多种会计要素变化情况的会计分录。举例子：购买原材料2000万，用银行存款支付1500万，欠500万。复合会计分录和简单会计分录复合分录可以分解为两笔分录借：原材料2000

贷：银行存款1500

应付账款500该笔分录如何分解两笔分录当然简单会计分录也可合并为复合会计分录总结:会计分录借贷记账法是复式记账法，为了保证登帐的准确性，需要在登帐之前做好会计分录，把应计入的账户名称、账户方向、记录的金额都事先做好。会计分录实际上是记账的公式，会计分录做好之后，登帐就成了抄帐，把登帐的这项工作称之为过账。四、过账与试算平衡过账是日常会计核算的一个步骤，根据分录把有关业务登记到有关账户。企业发生经济业务登帐（过账）编制会计分录编制会计分录环节应用职业判断，判定经济业务是影响那些会计要素，涉及到那些账户，借方还是贷方？从中可以看出编制会计分录是一个中间环节，其目的是保证过账结果的正确性。在一定会计期间结束之后，根据会计恒等式来检查账簿记录是否正确无误的一种方法。在实践中有两种方法试算平衡试算平衡发生额试算平衡法余额试算平衡法利用本期发生额试算平衡法利用本期全部账户的借方发生额合计=本期全部账户的贷方发生额合计的平衡关系来检验账簿记录正确无误的一种方法。原理依据：借贷记账法遵循“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。（举例说明）常见四项经济业务1、资产权益同增某一金额企业受到国家投入的资本金A元借：银行存款A

贷：实收资本A常见四项经济业务2、资产权益同减某一金额用银行存款归还银行短期借款B元借：短期借款B

贷：银行存款B常见四项经济业务3、资产内部增减某一金额企业采购原材料，款项已付C元借：原材料C

贷：银行存款C常见四项经济业务4、权益内部增减某一金额从银行借入短期借款D元偿还已欠货款。借：应付账款D

贷：短期借款D常见四项经济业务企业发生的日常业务无非是这四大类，假如某期企业就发生四笔业务.则本期全部账户借方发生额=A+B+C+D本期全部账户贷方发生额=A+B+C+D说明一定时期结束之后，所有账户借方发生额=所有账户贷方发生额也可以用有借必有贷，借贷必相等来证明上述公式成立。因此根据上述公式来检验记账是否正确利用本期余额试算平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计一个账户既有期初余额也有期末余额，因此余额试算平衡有2个公式全部账户期初（期末）借方余额合计=全部账户期初（期末）贷方余额合计以上公式为什么相等？以上公式为何相等会计恒等式资产=负债+所有者权益凡是资产类账户都有借方余额，把具有借方余额的账户余额全部加起来，就是资产总额凡是负债类、所有者权益类账户都有贷方余额，把具有贷方余额的账户余额全部加起来，就是负债、所有者权益总额因此全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计到了期末时候，由于经济业务的发生不会破坏会计恒等式，既然如此就有全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计当然也可以利用上述关系检验账簿记录是否正确。试算平衡法实践中利用发生额和余额试算平衡。通过编制试算平衡表，来检查总账记录是否正确。对着教材熟悉试算平衡表编制试算平衡表步骤1、把所有账户的发生额和余额计算出来2、过入试算平衡表3、检验试算合计数是否平衡如果相等一般没有问题，但是不平衡一定有问题。试算平衡表是万能的吗？1、遗漏会计分录2、重复登记会计分录3、窜户4、发生数字相互抵消总结：会计核算步骤1、设置账户2、复式记账3、会计分录4、登记账簿5、检验（试算平衡）总结：借贷记账法优点和缺点优点1、以“借”和“贷”字作为记账符号2、账户设置灵活3、试算自动平衡4、凭证编制方便缺点初学者不易理解，借贷方向易做反。总分类帐和明细分类帐按照总账科目开设的，分类比较粗糙的叫总分类账户，根据准则要求设置。如果分类比较细，根据明细科目开设的，称为明细分类账。如教材“原材料”账户举例总账和明细账的关系总账起着统驭，提供总括概要信息。明细分类账对总账起着辅助和分类说明作用，提供详细而具体的信息。如原材料总分类账——提供库房的所有原材料总成本价值信息而按照材料种类设置明细账—提供每一种原材料库存数量、收发数量及单价总金额等信息总分类账和明细分类账的登记平行登记：发生经济业务时，既要登记总分类账户，也要登记所属明细分类账户。要求：1、同时登记在同一会计期间登入总分类账和明细分类账2、同方向登记总账和明细分类账登记借方和贷方一致3、同金额登记经济业务发生以后，对会计要素的增减变动登记到总账的金额和明细账上金额合计数一致。举例企业购买三种原材料，其中：甲材料1000吨，单价2元/吨乙材料500吨，单价3元/吨丙材料100吨，单价5元/吨该企业应如何登记原材料总账和明细分类账？借方原材料（总分类账）贷方

本期发生额4000本期发生额0

4000期末余额7000期初余额3000借方原材料—甲材料贷方

本期发生额2000本期发生额0

2000期末余额3000期初余额1000借方原材料—乙材料贷方

本期发生额1500本期发生额0

1500期末余额2000期初余额500借方原材料—丙材料贷方

本期发生额500本期发生额0

500期末余额2000期初余额1500注意1、每笔经济业务发生后既要在总账中登记，又要在明细分类账中登记。2、登帐的时候，总账和明细账登记方向是一致的。3、总分类账中登记金额与明细分类账中的金额合计数要相等。总账提供概括信息，而明细分类账提供详细具体信息，缺一不可。第七章主要经济业务核算第二节资金筹集业务的核算★第三节供应过程业务的核算

★★第四节

生产过程业务的核算

★第五节

销售业务的核算★第六节财务成果形成与分配的核算

第一节主要经济业务核算概述第一节企业主要经济业务概述

本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是第四章的延续。企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济业务。在第一章中已阐述了工业企业资金运动的形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务内容。工业企业主要经济业务筹集资金：任何企业生存和发展是离不开资金的，如何筹集资金，对此过程要核算供应过程：为了生产产品要做好多方面准备工作，包括购建固定资产和购买原材料等生产过程：生产过程要发生费用，生产费用如何归集和分配销售过程：生产产品销售出去，要确认收入、成本、销售费用、税金等财务成果分配第一节企业主要经济业务核算的内容工业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务销售过程业务财务成果业务

第二节资金筹集业务的核算

一、筹集资金核算需要设置的账户

二、资金筹集主要经济业务的核算一、筹集资金核算需要设置的账户一、实收资本账户二、短期借款账户三、长期借款账户四、固定资产账户五、工程物资账户企业资本我国《民法通则》规定：设立企业法人必须要有必要的财产《企业法人登记管理条例》规定：企业申请开业必须具备符合国家规定与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。《公司法》对不同类型的组织形式的最低资金数额做了限制。上述都是对投入资本做了具体规定，那么投入企业资本如何核算呢？

1、实收资本账户

为了核算和监督投资者投入资本的增减变动的情况及结余情况应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户）性质：所有者权益类账户。结构：

实收资本（股本）减资退还资本金

企业实际收到投资者投入的资本余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。例1：企业吸收A公司投资转入银行存款300000元，投入专利权一项，评估价值100000元。

借：银行存款300000

无形资产100000

贷：实收资本—A公司400000

例2：企业吸收B公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2000000元。

借：固定资产2000000

贷：实收资本—B公司2000000举例说明例3：某股份公司按面值发行普通股200000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。

借：银行存款2000000

贷：股本2000000举例说明

2、“短期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户。结构：

短期借款归还各项借款本金当企业借入各种借款本金时余：期末尚未偿还的短期借款本金

按贷款单位和种类设置明细账。

3、“长期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。

性质：属于负债类账户。

结构：

长期借款归还借款本金及利息时当企业借入各种借款本金及计提利息时余：期末尚未偿还的长期借款本息按贷款单位和贷款种类设置明细账。固定资产账户(一）固定资产的含义是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等有形资产的原价。

4、“固定资产”账户

用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。

性质：属于资产类账户

结构：

固定资产增加的固定资产的原始价值

减少的固定资产的原始价值余：结存的固定资产原始价值。

5、“工程物资”账户

用途：专门核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。

性质：属于资产类账户

结构：

工程物资购入材料物资的实际成本工程领用材料物资的实际成本余：结存的各种材料物资实际成本二、资金筹集主要经济业务核算

（一）实收资本的含义及内容

实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。●

按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。●

按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。

（二）实收资本核算应设置的账户

为了核算和监督投资者投入资本的增减变动的情况及结余情况应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户）性质：所有者权益类账户。结构：

实收资本（股本）减资退还资本金企业实际收到投资者投入的资本余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。案例7-1，7-2企业收到投资者投入的货币资金500000，投入的固定资产评估确认价值为300000元。利合股份有限公司收到某公司投入的设备一套，设备经双方确认其价值为2000000元。二、借入资金的核算

（一）借入资金核算的主要内容

1、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

（二）借入资金核算应设置的账户

1、“短期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。

性质：属于负债类账户。

结构：

短期借款归还各项借款本金当企业借入各种借款本金时余：期末尚未偿还的短期借款本金按贷款单位和种类设置明细账。

（二）借入资金核算应设置的账户

2、“财务费用”账户

用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种筹资费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。

性质：属于费用（损益）类账户。

结构：

财务费用发生的利息支出时

利息收入（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户时按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。

（二）借入资金核算应设置的账户

3、“应付利息”账户

用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。

性质：负债类。

结构：

应付利息实际支付的利息

按合同约定应支付的利息按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。按合同约定应支付但尚未支付利息

（二）借入资金核算应设置的账户

4、“长期借款”账户

用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。

性质：属于负债类账户。

结构：

长期借款归还借款本金及利息时当企业借入各种借款本金及计提利息时余：期末尚未偿还的长期借款本息按贷款单位和贷款种类设置明细账。

例1：某企业1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20000元，并存入银行。

借：银行存款20000

贷：短期借款20000

例2：1月末企业预提本月负担的借款利息100元

月利息=20000×6%÷12=100

借：财务费用100

贷：应付利息100

2月末作同样的会计分录。例3：3月31日，企业以银行存款归还借款本金和利息，共计20300元。

借：短期借款20000

应付利息200

财务费用100

贷：银行存款20300

例4：企业2002年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300000元，存入银行。

借：银行存款300000

贷：长期借款300000

例5：年末企业计提上述借款的利息15000元，计入当期损益。

借：财务费用25000

贷：长期借款25000

3、会计业务处理案例7-1至案例7-6熟练运用，灵活掌握账户设置及使用。第三节供应过程业务的核算供应过程概述供应过程主要经济业务的核算

★

供应过程核算应设置的账户

●原材料●在途物资●应交税费—应交增值税●应付账款●应付票据●预付帐款

1、“原材料”账户

用途：专门核算库存材料的收入、发出及结存情况的帐户。

性质：属于资产类账户

结构：

原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：期末库存材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。

2、“在途物资”账户

用途：专门核算货款已付但尚在运输途中或已经运到但尚未验收入库的各种物资的采购成本。

性质：属于资产类账户

结构：

在途物资购入在途物资实际成本验收入库的在途物资的实际成本余：尚未验收入库材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。举例7-7甲公司购入A材料一批，价款5000元，货款用银行存款支付，材料尚未运到。15天后收到该批材料并验收入库。

3、“应交税费”账户用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。

性质：属于负债类账户。

结构：

应交税费实际上交税金时当企业计提应交未交税金时余：期末应交未交税金按税种设置明细账户进行明细核算。

3.1应交增值税的核算

1、增值税的计算（采用抵扣法）

应交增值税=销项税额-进项税额①销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。

销项税额=不含税的售价×增值税率（17%）②进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额=不含税的买价×增值税率（17%）

[例]甲企业2003年3月份共购进货物买价10000元，增值税率为17%，已验收入库，货款和税款已支付；当月企业销售货物收取不含税价款15000元，增值税2550，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。①进项税额=不含税的买价×17%=10000×17%=1700②销项税额=不含税的售价×17%

销项税额=15000×17%=2550

应交增值税=销项税额-进项税额

=2550-1700=850

应交税费——应交增值税购入货物支付进项税额

2、增值税的会计处理设置“应交税费——应交增值税”账户销售货物代收销项税额余：期末应交未交的增值税

2、增值税的会计处理

依上例：企业购货时

借：原材料10000

应交税金—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

企业销货时

借：银行存款17550

贷：主营业务收入15000

应交税金—应交增值税（销项税额）2550

案例7-8，7-9，7-10用银行存款购入甲材料一批，增值税专用发票上列明买价100000元，增值税17000元，材料已经验收入库。

4、“应付账款”账户用途：专门用来核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。

性质：属于负债类账户。

结构：

应付账款偿还的应付款项购买材料物资、商品和接受劳务发生应付款项余额：尚未偿还的应付款项按债权人设置明细账户进行明细核算。应付票据

5、“应付票据”账户开出并承兑的商业汇票款到期付款商业汇票款余：尚未到期的商业汇票款用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。

性质：属于负债类账户。

6、“预付账款”账户用途：专门用来核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务供应等按合同规定向供应单位预先支付的款项。

性质：属于资产类账户。

结构：

预付账款预付的款项收到所购物资时冲减的预付款数额余额：实际预付的款项按供应单位设置明细账户进行明细核算。（二）材料采购成本的构成和核算外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。

采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗

=买价+采购费用购买多种材料共同发生的采购费用，需要按照一定的标准分配。

188页案例7—12以及供应过程会计业务处理188页第四节生产过程的核算生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要帐户生产过程业务的具体核算举例

一、生产过程核算的业务概述

（一）生产过程核算的主要业务内容归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。

（二）费用的分类及产品成本项目的构成费用构成产品成本的费用（生产费用）不构成产品成本的费用（期间费用）直接费用间接费用（制造费用）营业费用管理费用财务费用直接材料直接人工其他直接费用产品成本项目=直接材料+直接人工等+制造费用二、生产费用归集与分配材料费用归集与分配人工费用归集与分配制造费用归集与分配其他相关账户设置

1、“生产成本”账户

用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用

性质：属于成本类账户生产成本发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用结转的完工产品的实际成本余：月末在产品成本按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。借：库存商品贷：生产成本应付职工薪酬

2、“应付职工薪酬”账户已分配计入有关成本费用项目职工薪酬数额

实际发放职工薪酬数额用途：专门用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用情况。

性质：属于负债类账户。企业应付未付的职工薪酬

3、“制造费用”账户

用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）

性质：属于成本类账户制造费用车间发生间接材料、间接人工等间接费用时月末分配结转间接费用时按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。借：生产成本贷：制造费用

3、“管理费用”账户

用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）

性质：属于损益类账户-费用类管理费用为组织管理生产发生管理费用时月末结转管理费用时按费用项目设置明细账户进行明细核算。借：本年利润贷：管理费用

3、“累计折旧”账户

用途：专门核算企业固定资产累计折旧的提取情况

性质：资产（调整）类账户累计折旧转出固定资产注销的折旧固定资产折旧的增加数额本账户只进行总分类核算累计计提的折旧

3、“库存商品”账户

用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。

性质：属于资产类账户库存商品完工验收入库商品的实际成本因销售等而结转商品的实际成本余：期末结存库存商品的实际成本按商品品种设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本贷：库存商品第五节销售过程的核算销售过程核算的原理销售过程核算应设置的主要帐户销售过程业务的具体核算举例一、销售过程核算的业务内容

(二)在销售过程中企业核算的主要经济业务

1.确认销售收入.2.结转销售成本.3.计算交纳销售税金.4.支付销售费用

5.确定销售损益二、销售过程核算应设置的账户主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用应收账款应收票据

1、“主营业务收入”账户

用途：专门核算企业销售产品所取得的收入.

性质：属于收入类账户主营业务收入冲减销售收入和期末转销时取得收入时借：主营业务收入贷：本年利润

2、“主营业务成本”账户

用途：专门核算企业已销产品的生产成本

性质：属于损益类账户-费用类主营业务成本结转已销产品成本时月末转销时借：本年利润贷：主营业务成本借:主营业务成本贷:库存商品

3、“营业税金及附加”

用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金营业税、消费税、资源税、(城市维护建设税)及附加费(教育费附加)

性质：属于损益类账户-费用类营业税金及附加发生销售税金和附加时月末结转销售税金和附加时借：本年利润贷：主营业务税金及附加

4、“销售费用”账户

用途：专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）

性质：属于损益类账户-费用类营业费用发生销售费用时月末结转销售费用时借：本年利润贷：营业费用

5、“应收帐款”账户

用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。

性质：属于资产类账户应收帐款应收未收的销售款项

收回的销售款项余：期末尚未收回的应收款项按购货单位设置明细账户进行明细核算。

6、“应收票据”账户

用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。

性质：属于资产类账户应收票据企业收到承兑的应收票据面值和利息到期收回票据款时余：期末尚未收回的票据款项

5、“预收帐款”账户

用途：专门核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款

性质：属于负债类账户预收帐款冲减的预收账款

预收购买单位的款项余：预收购买单位款项剩余金额按购货单位设置明细账户进行明细核算。第六节财务成果的核算利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算一、利润的构成利润的计算有两种方法：●单步式

收入-费用=利润

★●多步式

2.营业利润

3.利润总额

4.净利润一、利润的构成1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

-主营业务税金及附加2.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用

其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出期间费用=营业费用＋管理费用＋财务费用3.利润总额=营业利润+投资净收益+(营业外收入-营业务支出)4.净利润=利润总额－所得税一、利润的构成

总结:

净利润=收入-费用

=(主营业务收入+其他业务收入+投资收益+营业外收入)--(主营业务成本+主营业务税金及附加+其他业务支出

+营业费用＋管理费用＋财务费用+营业务支出+所得税)二、利润构成的核算(一)应设置的主要帐户

1.收入类帐户

“主营业务收入”.“其他业务收入”.“投资收益”.“营业外收入”

★其他业务收入:包括①材料出售收入.②提供劳物收入.③出租包装物.固定资产.无形资产的租金收入

★营业外收入:包括

①固定资产盘盈.②处置固定资产净收益.③出售无形资产的净收益.④罚没收入二、利润构成的核算

2.支出类帐户

“主营业务成本”.“主营业务税金及附加”.“其他业务支出”.“营业费用”.“管理费用”.“财务费用”.“营业务支出”.“所得税”

★其他业务支出:因从事其他业务活动而发生的支出,包括:

材料出售.提供劳物.出租包装物.固定资产.无形资产而发生的成本.费用及相关税金等.

★营业外支出:包括

①固定资产盘亏.②处置固定资产净损失.③出售无形资产的净损失.④罚款支出.⑤捐赠支出.⑥非常损失等二、利润构成的核算

★所得税

是企业根据一定时期的所得额应交纳的一种主要税金.

应交所得税=应纳税所得额×税率(33%)

会计核算设置“所得税”帐户,属于损益类账户-费用类.所得税计提所得税时结转所得税时借:所得税贷:应交税金借：本年利润贷：所得税二、利润构成的核算

3.“本年利润”帐户

用途:专门核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损.

性质:所有者权益类帐户本年利润期末转入各项收入时期末转入各项支出时余:累计净利润余:累计净亏损本账户的年末余额，全部从本账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账后本账户无余额。(二)利润构成的核算案例分析

{例}中意公司2002年12月份结转前有关损益类帐户余额如下:

主营业务成本80280主营业务收入90000

主营业务税金及附加688.50其他业务收入20000

其他业务支出16000营业外收入3218.5

营业费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业务支出1200

该公司本年1-11月共实现利润总额111500元,已计提应交所得税36795元.所得税率33%.

要求:1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额

2.按12月份利润总额计提本月所得税,并结转所得税.3.计算全年净利润

1.结转各收支帐户,计算12月份利润总额

(1)结转各收入帐户

主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218.5

借:主营业务收入90000

其他业务收入20000

营业外收入3218.5

贷:本年利润113218.5

(二)利润构成的核算案例分析

(2)结转各支出帐户主营业务成本80280主营业务税金及附加688.50其他业务支出16000营业费用1000管理费用9250财务费用300营业务支出1200

借:本年利润108718.5

贷:主营业务成本80280

主营业务税金及附加688.50

其他业务支出