资源与土地税法律制度

第十二章

资源与土地税法律制度

第一节资源税法一、资源税的概念与特点资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”。即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。资源税的作用：1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。四、资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为:应纳税额=课税数量×单位税额【例1】A省一家独立核算的煤炭企业下属的一家生产单位在B省。2011年该企业开采原煤340万吨（其中含B省生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含B省生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额为4元。计算该企业2011年在A省应纳的资源税税额。【解】资源税课税数量为销售数量或自用数量，不是开采数量。纳税人跨省开采资源产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省，则开采的矿产品一律在开采地纳税。该企业2011年在A省应纳的资源税税额=（300－50）×4=1000（万元）【例2】某纳税人某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元。计算该纳税人本期应缴纳的资源税税额。【解】纳税人期以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。应缴纳的资源税税额=12000×30－10000×5=310000（元）

【例3】某油田2011年3月生产原油30万吨（其中高凝油2万吨，稠油1万吨）。当月使用情况如下：用于自办油厂加工9万吨，用于加热和修井1万吨，其余全部销售。另外在采油过程中同时回收天然气3千万立方米。已知原油单位税额为8元/吨，天然气单位税额为12元/千立方米。计算该油田3月应纳资源税税额。【解】原油中的稠油、高凝油和稀油划分不清或不易划分的，一律按原油数量课税。开采中用于加热和修井的原油免税。原油应纳资源税税额=（9＋20）×8=232（万元）天然气应纳资源税税额=3×12=36（万元）该油田应纳资源税税额=232＋36=268（万元）

国家重点扶植项目：

1．对企业的铁路专用线，公路等用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。

2．对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

3．对水利设施及其管护用地(如水库库区，大坝，堤防，灌渠，泵站等用地),免征土地使用税；其他用地，如生产，办公，生活用地，应照章征收土地使用税。

4．对林区的有林地,运材道，防火道，防火设施用地，免征土地使用税。林业系统的森林公园,自然保护区，可比照公园免征土地使用税。

5．对高校后勤实体免征城镇土地使用税。第二节城镇土地使用税法二、城镇土地使用税的计税依据和税率城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。应纳税额的计算公式为:应纳税额=纳税人实际占用的土地面积×适用税额标准【例4】某厂实际占用土地50000平方米，其中企业的托儿所占地200平方米，企业自办的医院占地2000平方米。该厂位于中等城市，当地政府核定企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该厂年度应纳城镇土地使用税税额。【解】企业的托儿所和医院用地免税。应纳城镇土地使用税税额=（50000―200―2000）×9=430200（元）

【例5】某市一繁华地段范围内，共有土地面积7500平方米，有食品加工厂和纺织厂两个单位，其中食品加工厂占用土地3/4，纺织厂占用土地1/4，当地政府核定的土地使用税单位税额为5元/平方米。计算食品加工厂和纺织厂各自应纳的城镇土地使用税税额。【解】食品加工厂应纳的城镇土地使用税税额=7500×3/4×5=28125（元）纺织厂应纳的城镇土地使用税税额=7500×1/4×5=9375（元）

第三节土地增值税法二、土地增值税的计税依据

土地增值税的计税公式：应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数

3.旧房及建筑物的评估价格。税法规定，出售旧房及建筑物，应按评估价格计算扣除项目的金额。评估价格的基本计算方法是：对于出售的旧房及建筑物，首先应确定该房屋及建筑物的重置成本价，然后确定其成新度折扣率，再以重置成本价乘以成新度折扣率以确定扣除项目金额。旧房及建筑物的评估价格=重置成本价×成新度折扣率4.与转让房地产有关的税金（营业税税率5%、城建税及教育费附加、非房地产企业的印花税0.5‰、房地产企业的印花税包含在管理费用中不能单独扣除）第三节土地增值税法二、土地增值税的计税依据

土地增值税的计税公式：应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数2.（1）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金领”与“房地产开发成本”金额之和的5％以内计算扣除。

（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10％以内计算扣除。

全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

（3）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述两项项所述两种办法。

（4）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。房地产开发费用计算中还须注意两个问题：

第一：利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；

第二：对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

应征、不征、免征或暂免征收土地增值税的情况属于土地增值税的征税范围的情况（应征）不属于土地增值税的征税范围的情况（不征）免征或暂免征收土地增值税的情况1、出售国有土地使用权2、取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的3、存量房地产买卖4、抵押期满后以房地产抵债（发生权属转让）5、单位之间交换房地产（有实物形态收入）6、投资联营后将投入的房地产再转让的7、合作建房建成后转让的1、房地产继承（无收入）2、房地产赠与（无收入）公益性赠与、赠与直系或承担直接赡养义务人不征；非公益性赠与征收3、房地产出租（权属未变）4、房地产抵押期内（权属未变）期内不征；抵押期满后偿还债务本息不征。5、房地产的代建房行为（权属未变）6、房地产评估增值1、个人互换自有居住用房地产2、合作建房建成后按比例分房自用3、投资联营时房地产转让到投资企业4、企业兼并时，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中5、国家征用收回的房地产6、个人转让居住满5年以上的房地产7、建造普通标准住宅出售与契税相比较

具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1、国有土地使用权转让是否2、土地使用权转让是是3、房屋买卖是是4、房屋赠与是一般不是，非公益性赠与是5、房屋交换是（等价交换免征）是（个人交换居住房免征）【例6】2010年某房地产开发公司销售其新建商品房一栋，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房有关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，该商品房缴纳的有关税金770万元。计算该公司销售商品房应缴纳的土地增值税额。【解】扣除项目合计=土地使用费及开发成本＋房地产开发费用＋相关税金＋加计扣除费用=4800＋4800×10%＋770＋4800×20%=7010（万元）土地增值额=14000-7010=6990（万元）增值额与扣除项目的比例=6990÷7010=99.71%＜100%

土地增值税额=6990×40%－7010×5%=2445.5（万元）

【例7】某企业将市内一栋闲置办公楼出售，取得收入2000万元，并按规定缴纳了有关税费。该单位为建楼支付的地价款和有关费用共70万元，能提供有效凭据。该楼原值1400万元，已提折旧420万元。经评估部门评定，该楼的重置成本价为2100万元，成新度折扣率为70%（营业税税率5%，城市建设维护税税率7%，印花税税率0.5‰，教育费附加3%）。计算该企业应纳土地增值税税额。

【解】1）扣除金额为：旧房的评估价格=2100×70%=1470（万元）相关税费为：营业税税额=2000×5%=100（万元）城市维护建设税税额=100×7%=7（万元）教育费附加=100×3%=3（万元）印花税税额=2000×0.5‰=1（万元）扣除金额合计=1470＋70＋100＋7＋3＋1=1651（万元）2）增值额=2000－1651=349（万元）3）增值额与扣除金额比例=349÷1651×100%=21.14%，适用税率为30%4）应纳土地增值税税额=349×30%=104.7（万元）

第四节耕地占用税法应纳税额的计算：一般情况：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用的单位税额农村居民占用耕地应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×单位税额×50%

在计算中，耕地面积应以平方米为单位，如果审批用地通知书是以市亩为计量单位的，应进行换算：1市亩=666.67平方米【例8】某民用机场征用耕地2000万平方米。其中修建飞机跑道、停机坪、候机楼、指挥塔、雷达设施等占用耕地1958万平方米，修建职工宿舍楼用地2万平方米，修建俱乐部用地20万平方米，修建饮食服务部用地15万平方米，修建影剧院用地5万平方米。当地政府规定耕地占用税的税额上限为10元/平方米。计算该机场应纳的耕地占用税税额。

【解】其他设施等占用耕地后应纳税额=（2＋20＋15＋50）×10=420（万元）减征跑道等占用耕地后应纳税额=1958×2=3916（万元）应纳的耕地占用税税额=420+3916=4336（万元）P.238练习第5题（1）营业税=60×5%+14000×5%=703（万元）（2）城建税和教育费附加=703×（7%+3%）=70.3（万元）（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（万元）（4）开发成本=5800×80%=4640（万元）（5）开发费用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=