货币资金和应收

第二章货币资金与应收款项

了解现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；理解银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行存款的核算；掌握其他货币资金的核算；掌握应收票据的核算；掌握应收账款的核算；掌握预付账款及其他应收款项的核算。学习目标本章目录库存现金1应收票据4其他货币资金3预付账款及其他应收款6应收账款5银行存款2第一节库存现金第一节库存现金一、现金的管理与内部控制（一）现金的管理制度

1．现金使用范围

企业可用现金支付的款项有：工资、津贴。个人劳务报酬。根据国家规定颁发给个人的各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其它支出。对个人支付的债券本息、入股分红。向个人收购农副产品和其它物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。开户单位转帐结算起点以下的零星支付。其他（。转帐结算起点为5000元第一节库存现金（一）现金的管理制度

2．库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。——一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。第一节库存现金（一）现金的管理制度

3．现金收支的规定开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”现金，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。（二）现金的内部控制1、现金收入的控制（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。（2）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。（3）控制收款收据和销售发票的数量和编号。（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。（5）在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。（6）一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐支”。2、现金支出的控制全部现金支付都经过有关主管人员授权批准。（1）要根据国家规定的范围使用现金。（2）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。（3）支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。（4）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证。（5）付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防重复付款、盗窃和篡改。3、库存现金的控制（1）正确核定库存现金限额，超过限额的现金应及时送存银行。（2）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据抵充库存现金。（3）内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。(三)现金的内部控制现金的内部控制原则：1.建立钱账分管制度2.制定现金开支审批制度，办理现金收支必须以合法的原始凭证为依据3.严格现金日清月结制度4.明确现金保管制度5.建立收据和发票的领用制度6.加强人员定期轮换7.加强监督与检查第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

科目设置：“库存现金”借方：库存现金的增加贷方：库存现金的减少借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

1.库存现金收入的核算库存现金收入的内容主要有：从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、无法查明原因的现金溢余等。收取现金时

借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目第一节库存现金二、库存现金的总分类核算

2.

现金支出的核算

企业按照现金开支范围的规定支付现金。借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金三、现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支情况，企业应设置“现金日记账”。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。第一节库存现金三、库存现金的明细分类核算

1、设置现金日记账账簿的性质——序时账簿登记的特点——逐日逐笔账簿的格式——三栏式登记的依据——收付款记账凭证

2、现金清查清查时间——日清日结清查方法——现金账面余额与库存现金数额核对相符

第一节库存现金四、现金清查的核算现金清查一般采用实地盘点法。

出纳人员每日终了前进行的现金账款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查的结果——“现金盘点报告单”（1）发现长款：（2）处理意见形成：

借：库存现金借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：待处理财产损溢贷：其他应付款

—待处理流动资产损溢营业外收入（无法查明原因）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢

第一节库存现金四、现金清查的核算现金清查中发现短缺200元，原因待查。后经查明，属出纳员李明责任，责成其赔偿。

1）发生短缺时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

200

贷：库存现金200

2）查明原因处理短缺时：借：其他应收款——李明200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

200第二节银行存款第二节银行存款一、银行账户的管理《人民币银行结算账户管理办法

》2003银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户类：基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

一般存款账户：一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户专用存款账户第二节银行存款二、银行结算方式

支付结算原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。票据结算方式银行汇票、商业汇票、银行本票和支票非票据结算方式汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。第二节银行存款★

1、适用于同城范围结算的有：支票银行本票★

2、适用于异地范围结算的有：汇兑

托收承付

★

3、异地同城均可使用的有：银行汇票

商业汇票

委托收款

二、银行结算方式

1.银行汇票：（见票即付）

①提示付款期：1个月②同城、异地均可使用③可以背书转让

2.银行本票：

①提示付款期：2个月②

用于同城款项支付（同一票据交换区域）③

可以背书转让

3.商业汇票

①是一种期票（未到期不能支付）②按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让第二节银行存款银行汇票

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││签

送││办

请││发

存││妥

签││汇

银││退

发││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑦划款银行本票

③持票结算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││办

请││签

进││妥

签││

││退

发││发

帐││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│单

←──────

付款银行──────→收款银行

⑦划款汇票二、银行结算方式

4.支票

①现金支票+转账支票+普通支票②提示付款期：10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

5.汇兑

①用于异地结算②电汇+信汇

6.委托收款

①用于同城或异地结算②不用于大额交易

7.托收承付

①异地结算、金额起点为10000元。新华书店系统1000元。②先发货、后收款

③商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项第二节银行存款支票使用支票应注意的事项

●签发支票必须使用墨汁笔或炭素墨水笔，写明用途、金额、日期，并加盖印鉴。

●支票的提示付款期限为10天，超过期限，银行不与受理。

●凡涂改的支票一律无效，作废的支票不准撕毁，应予以注销并妥善保管。

●不得签发空头支票，否则银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。支票

付款单位开户银行

收款单位开户银行①签发支票②送银行进帐③传递凭证④划转款项⑤款项收妥汇兑

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│进

款↓

②

划

款

│帐

付款行──────────→收款行委托收款①交易发生

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│进

通││同

托││

│帐

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④请求付款款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

划

款托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。结算每笔的金额起点为10000元。新华书店1000元。收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收,附发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种,验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为承付；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。

托收承付

收款单位

开户银行

付款单位

开户银行①签订经济合同⑦承认付款⑤传递凭证⑧划转款项⑥通知付款②根据合同发货并取得有关证明③向银行办托收④退回回单⑨通知收款入帐二、银行结算方式

8.信用卡

①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支

9.信用证

①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。第二节银行存款信用证(Letterofcredit简称L/C)结算流程1买卖合同2申请开证3开立信用证8寄单索汇9偿付5发货12提货10付款11赎单4通知6交单7垫款出口商进口商物流方出口方银行议付行进口方银行开证行三、银行存款的总分类核算

银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金的核算范围内第二节银行存款四、银行存款的明细分类核算企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。第二节银行存款五、银行存款的清查第二节银行存款●对账总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单五、银行存款的清查

银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：企业已收款入账，银行尚未收款入账企业已付款入账，银行尚未付款入账银行已收款入账，企业尚未收款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账第二节银行存款银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－

银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额五、银行存款的清查

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。第二节银行存款第二节银行存款练习：

★某企业2010年6月30日，银行存款日记帐余额为355200元，而银行对帐单余额为369700元。经逐笔核对，存在以下未达帐项及记帐错误：

1、29日企业送存银行转帐支票一张计32000元，银行尚未入帐；

2、29日开具转帐支票支付材料款26000元，银行尚未入帐；

3、企业将销售A产品取得货款2000元（转帐支票）存入银行，银行存款日记帐中误记为200元，经查系原记帐凭证错误。

4、银行转来托收款18000元，企业尚未入帐。

5、银行结算存款利息700元，企业尚未入帐。

要求：1、更正错帐

2、编制银行存款余额调节表解：1、更正错误

采用补充更正法更正错误，即：将少计金额补作一张记帐凭证：

借：银行存款1800

贷：主营业务收入1800

并登记入帐，银行存款日记帐更正后的余额为357000元。

2、编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表

2010年6月30日项目金额项目金额调整前的存款余额357000调整前对帐单余额369700加：银行已收，而企业未收④18000⑤700加：企业已收，而银行未收①32000减：银行已付，而企业未付减：企业已付，而银行未付②26000调节后的余额375700调节后的余额375700第三节其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款。科目设置：“其他货币资金”借方：其他货币资金的增加数贷方：其他货币资金的减少数借方余额：反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。第三节其他货币资金第三节其他货币资金一、外埠存款的核算外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。开立采购专用账户时

借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款收到供应单位发票账单等报销凭证时

借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——外埠存款采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款第三节其他货币资金二、银行汇票存款的核算银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——银行汇票存款第三节其他货币资金二、银行汇票存款的核算采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款企业收到银行汇票、填制进账单入账手续时

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)第三节其他货币资金三、银行本票存款的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。核算同银行汇票。第三节其他货币资金四、信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。第三节其他货币资金五、信用卡存款的核算企业填制“信用卡申请表”，根据银行盖章退回的进账单借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡企业向其账户续存资金借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金借：银行存款贷：其他货币资金——信用卡第三节其他货币资金五、信用证保证金存款的核算信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单

借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单

借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——信用证保证金将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行

借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金第四节应收票据第四节应收票据一、应收票据及其分类“应收票据”科目核算——商业汇票商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。第四节应收票据一、应收票据的特点及其分类“应收票据”科目核算——商业汇票商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。分类：商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。应收票据按照是否带有利息分为带息票据和不带息票据。应收票据按是否附有追索权，分为附追索权和不附追索权票据。第四节应收票据二、应收票据的核算科目设置：

——“应收票据”

借方：企业收到承兑的商业汇票贷方：到期收回票款或未到期背书转让给其他单位和向银行办理贴现借方余额：未到期的商业汇票。明细核算——按不同票据的种类、债务人名称等设置。企业应设置“应收票据登记簿”，到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。二、应收票据的核算

(一)应收票据的计价与入账时间如果票据的存续期短于1年，则入账金额按照面值确定；如果票据的存续期长于1年，则入账金额按照现值确定。我国采用按票面价值入账的方法。

按照会计惯例，入账时间是收取票据的时间。（二）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

(三)应收票持有期间的会计处理1.计提利息企业于中期期末和年度终了，计算票据利息应计提的利息=票据面值×票面利率×计提期限时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期日止的时间间隔，有按月表示和按日表示两种。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。月末签发的票据，不论大小月，以到期月份的月末那一天为到期日问题：（1）3月31日签发3个月商业票据,到期日?

到期日：6月30日（2）3月10日签发3个月商业票据,到期日?

到期日：6月10日（3）3月10日签发90天商业票据,到期日?

到期日：6月8日如：4月15日签发的90天到期的票据，则到期日为——。算尾不算头:4月15日-4月30日15天

5月份31天

6月份30天

7月1日-7月14日

14天共计90天所以到期日为7月14日。3月8日签发的120天到期的票据，则到期日为——。7.6利率的确定（1）“％”表示年利率（2）按月计息，利率要换成月利率。（除以12）（3）按日计息，利率要换成日利率。（除以360）【例2-1】康达公司于2010年10月1日销售产品一批，货已发出，发票注明的销售收入为80000元，增值税为13600元，收到购货方承兑的银行承兑汇票一张，期限为5个月，票面利率为5.5%。康达公司应收票据取得与计息会计处理如下：(1)收到票据时借：应收票据93600

贷：主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项税额）13600(2)2010年12月31日，计提3个月利息，应计票据利息＝93600×5.5%×3/12＝1287（元）借：应收利息1287

贷：财务费用12872.应收票据的贴现(1)概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背后转让给银行，银行受理后，将到期值扣除按

银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。(2)贴现利息（贴息）：在贴现中，企业支付给银行的利息。(3)贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率。(4)贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额2.应收票据的贴现有关公式如下：票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）

=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）贴现利息=票面到期价值×贴现利率×贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1贴现净额=票面到期价值－贴现利息＝票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）－（1-贴现利率×贴现天数/360)出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期。

贴现的会计处理向银行贴现时，根据盖章退回的贴现凭证收账通知，按实际收到的贴现净额（1）不附追索权票据贴现是指企业向银行贴现时，将票据的风险和利益全部转让给银行，票据到期银行无法收回票据款时，无权向贴现企业追索。在会计处理上直接冲减“应收票据”科目。借：银行存款（贴现所得）财务费用(差额，或贷方)

贷：应收票据（票面金额）如果是带息票据，连同已计提的利息一并转销，差额作为财务费用

★例：某企业持有一张于6月17日签发面值为5000元，90天到期的商业汇票，利率8%。企业由于急需资金，于7月5日向银行申请贴现，贴现率10%，要求计算贴现金额，并核算。票据到期日：9月15日

贴现天数：72天

6月份：14天7月份：27天

7月份：31天8月份：31天

8月份：31天9月份：14天

9月份：14天

72天

90天或：票据持有的天数：

6月份：14天

7月份：

4天

18天贴现天数=90-18=72（天）★到期值=5000+5000×8%×90/360=5100（元）

贴现息=5100×10%×72/360=102（元）贴现额=5100-102=4998（元）

7月5日贴现时：

★借：银行存款4998

财务费用2（102-100）贷：应收票据

5000

（2）带追索权票据贴现是指企业向银行贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任，票据到期银行无法收回票据款时，有权向贴现企业追索。因此，带追索权的票据贴现时，贴现企业存在或有负债。借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：短期借款（票据面值）

【例2-2】康达公司于2010年6月8日持所收取的出票日为4月10日、期限为6个月、面值为93600元的商业承兑汇票一张，到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银行的年贴现率为5.8%。(保留到整数)分析：该票据的到期日为10月10日，贴现天数从6月8日起到10月9日止（算头不算尾）应为124天。康达公司贴现时的会计处理如下：贴现利息＝93600×5.8%×124/360＝1870（元）贴现净额＝93600－1870＝91730（元）借：银行存款91730

财务费用1870(差额）

贷：短期借款93600【例2-3】康达公司于2011年8月29日持所收取的出票日为7月8日、期限为6个月、面值为30000元的银行承兑汇票一张，到银行申请贴现，票面利率为4.5%，贴现率为5.6%。此贴现为不附追索权贴现。假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内。(保留到整数)。分析：该票据到期日为2012年1月8日，贴现天数从2011年8月30日起至2012年1月8日（算尾不算头）止共132天。康达公司相关会计处理如下：票据到期值＝30000×（1+4.5%）/12×6＝30675（元）贴现利息＝30675×5.6%×132/360＝630（元）贴现净额＝30675-630＝30045（元）借：银行存款30045

贷：应收票据30000

财务费用45（差额）3.应收票据背书转让的会计处理

中途背书转让，取得的物资按成本借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷银行存款（差额）(四)应收票到期的会计处理(四)应收票到期的会计处理1.票据到期收回款项的会计处理借：银行存款(到期价值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）根据【例2-1】的有关资料该票据5个月后到期，收回票款面值和利息。票据到期收回票据款，票据到期价值＝93600×（1+5.5%×5/12）＝95745（元）借：银行存款95745贷：应收票据93600

应收利息1287

财务费用8582.票据到期付款方拒付的会计处理

——附追索权的贴现票据按应收票据和应收利息账面余额借：应收账款贷：应收票据应收利息尚未计提的利息无须补提，在备查账簿中登记，实际收到时计入当期的财务费用。【例2-4】根据【例2-1】的有关资料，假设该票据为商业承兑汇票，5个月到期后，购货单位无力偿还票款，康达公司相关会计处理如下：借：应收账款94887

贷：应收票据93600

应收利息1287

3.贴现票据到期付款的会计处理

附追索权的贴现票据到期，贴现企业将应收票据与短期借款进行对销。借：短期借款

贷：应收票据不附追索权的贴现票据到期时付款人与原贴现企业无关。【例2-5】根据【例2-2】的有关资料，贴现票据（附追索权票据）到期，付款人足额支付了到期值，原贴现企业应将到期的“应收票据”和“短期借款”同时注销，康达公司相关会计处理如下：借：短期借款93600

贷：应收票据936004.贴现票据到期拒付的会计处理

附追索权的贴现票据借：应收账款贷：银行存款同时，注销到期的应收票据和短期借款。借：短期借款

贷：应收票据不附追索权的贴现票据到期，付款人拒付和原贴现企业无关。【例2-6】根据【例2-2】的有关资料，贴现票据（附追索权票据）到期，付款人无力支付票款，原贴现企业接到银行通知后，支付票据本息93600，康达公司相关会计处理如下：借：应收账款93600

贷：银行存款93600同时：借：短期借款93600

贷：应收票据93600回顾总结：取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应缴增值税（销项税）计提利息：借：应收利息贷：财务费用到期收款时：借：银行存款贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）到期拒付：借：应收账款贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）票据贴现时：借：银行存款财务费用（或贷方）贷：应收票据/短期借款（附追索权汇票）附追索权的贴现票据到期借：短期借款贷：应收票据附追索权的贴现票据到期拒付

借：应收账款贷：银行存款同时，注销到期的应收票据和短期借款。借：短期借款贷：应收票据第五节应收账款第五节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；指流动资产性质的债权，不包括长期债权；指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类存出保证金。应收账款应于收入实现时予以确认。第五节应收账款二、应收账款的计价企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。

1.商业折扣存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按实际成交价格，即扣除了商业折扣以后的价格确认。

2.现金折扣越早付款，越少付款。表达方式：

（2/10，1/20，n/30）核算方法：总价法和净价法二、应收账款的计价总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。

净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。

总价法与净价法的评价总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点会引起应收账款与销售收入的高估实务中，增加了会计工作量第五节应收账款三、应收账款的核算科目设置：应收账款借方：企业应收的各种款项贷方：已收回或已结转坏账损失或转做商业汇票结算方式的应收款项借方余额反映尚未收回的各种应收款项明细分类核算：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账第五节应收账款第五节应收账款举例：甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。

时间方向及科目总价法净价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税费—应交增值税（销项税）3400034000若：客户5.25前付款

借：银行存款232000232000财务费用2000

贷：应收账款234000232000若：客户5.25后付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用

2000第五节应收账款第五节应收账款四、坏账及坏帐损失

1.坏帐损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而带来的损失，称为坏账损失。符合下列三个条件之一的应收账款，应确认为坏账：债务人单位撤消，依据民事诉讼法清偿后，仍然无法收回；债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明仍然无法收回或收回的可能性极小。第五节应收账款

1.坏账损失的确认企业应对应收款项，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，进行减值测试。根据本单位的情况区分单项金额重大和非重大的应收款项，并分别预计可能产生的坏账损失。对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。对于单项非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中予以说明。第五节应收账款四、坏账及坏帐损失

2、坏账损失的核算坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。

①直接转销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。优点：简单、实用缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的原则、在资产负债表上，应收账款是按其余额而不按净额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。【例2-7】康达公司的购货单位启笪公司破产，所欠本企业贷款36000元已无法收回。后经追索，又收回已经确认的坏账16000元。采用直接转销法核算坏账。康达公司有关坏账的会计处理如下：：（1）确认为坏账。借：资产减值损失36000

贷：应收账款—启笪公司36000（2）经追索，收回已确认坏账的A公司货款16000元。借：应收账款—启笪公司16000

贷：资产减值损失16000

同时:

借：银行存款16000

贷：应收账款—启笪公司16000第五节应收账款四、坏账及坏帐损失

2、坏账损失的核算

②备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。优点：体现了配比原则、谨慎性原则的要求缺点：账务处理较麻烦，估计的坏账损失有一定的主观随意性。坏账损失的计提方法：余额百分比法销货百分比法账龄分析法按我国新准则的规定，企业在处理坏帐时应该采用备抵法下的应收账款百分比法、账龄分析法或类似信用分险分组测试的方法。第五节应收账款

2.坏账损失的核算坏账损失的计提方法——①余额百分比法根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。提取坏账时：

借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第五节应收账款举例：甲企业2003年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，2004年年末应收款项的余额为600000元，2005年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2005年年末应收款项的余额为550000元，2006年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2006年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。账务处理2003年年末：应提坏账准备=50万×3%=1.5万元；若期初坏账准备的余额为0本期计提额=1.5－0=1.5万元

借：资产减值损失——坏账准备

15000

贷：坏账准备150002004年年末：应提坏账准备=60万×3%=1.8万元；本期计提额=1.8－1.5=0.3万元（补提）

借：资产减值损失——坏账准备

3000

贷：坏账准备30002005年4月，发生坏账时：

借：坏账准备20000

贷：应收账款——乙企业

20000账务处理2005年年末：应提坏账准备=55×3%=1.65万元本期计提额=1.65－（－0.2）-1.8=0.05万元

借：资产减值损失——坏账准备

500

贷：坏账准备5002006年5月坏账收回时：

借：应收账款——乙企业15000

贷：坏账准备15000借：银行存款15000

贷：应收账款——乙企业

150002006年年末：应提坏账准备=70×3%=2.1本期计提额=2.1－3.15=－1.05（冲回）

借：坏账准备10500

贷：资产减值损失——坏账准备

10500第五节应收账款四、坏账及坏帐损失

2、坏账损失的核算坏账损失的计提方法——②账龄分析法账龄分析法是根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏账损失的方法，是以应收账款的账龄作为类似信用