财政收入理论与实践

第3章财政收入理论与实践2/3/20231一、财政收入的基本理论财政收入的构成税收国有资产收益公债收费（使用费和规费）其他收入（政府基金收入）2/3/20232财政收入按资金管理方式分类示意图

收费财政收入中央政府性基金收入预算外资金收入制度外收入预算内预算外政府收入税收2/3/20233托马斯•霍布斯的“利益交换说”托马斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588—1679）英国著名的重商主义者和资产阶级思想家。《利维坦》2/3/20234主要经济思想认为国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责，国家必须包课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为公共福利作出自己的贡献。他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一，比例而平等地向政府纳税。2/3/20235大卫·李嘉图1772—1823英国著名的经济学家，古典政治经济学的代表人物之一《政治经济学及赋税原理》、《谷物法》2/3/20236为社会的一切收入都应该征税，人们应该按自己的财力来负担税收，政府的税收只要负担合理，至于落在哪项收入上面是无关紧要的。他主张尽量减少对最终由资本来承担的赋税的征收，认为最好的财政计划是节约的财政计划，最好的赋税是负担最轻的赋税。赋税对资本生产、价格和经济产生影响。李嘉图等价定理：公债不是净财富，政府无论是以税收形式，还是以公债形式来取得公共收入，对于人们经济选择的影响是一样的。2/3/20237货币学派与财政收入货币学派是二十世纪50～60年代，在美国出现的一个经济学流派，亦称货币主义创始人：为弗里德曼1912—2006美国经济学家，货币主义大师2/3/20238坚持经济自由，强调货币作用反对凯恩斯的政府干预思想，市场机制的作用是最重要的。市场经济具有达到充分就业的自然趋势，只是因为价格和工资的调整相对缓慢，所以要达到充分就业的状况可能需要经过一定时间。如果政府过多干预经济，就将破坏市场机制的作用，阻碍经济发展，甚至造成或加剧经济的动荡。反对凯恩斯所倡导的财政政策。在货币供给量不变的情况下，政府增加开支将导致利率上升，利率上升将引起私人投资和消费的缩减，从而产生“挤出效应”，抵消增加的政府支出货币政策才是一切经济政策的重心。2/3/20239YnIS1YY2231I1I3I2IIS2LM2LM1O弗里德曼的财政干预无效论2/3/202310货币学派的经济增长理论货币主义认为引起名义国民收入发生变化的主要原因，在于货币当局决定的货币供应量的变化。把货币存量作为唯一的政策工具，由政府公开宣布一个在长期内固定不变的货币增长率，这个增长率应该是在保证物价水平稳定不变的条件下，与预计的实际国民收入在长期内会有的平均增长率相一致。2/3/202311供给学派和财政20世纪70年代在美国兴起的一个经济学流派。强调经济的供给方面，认为需求会自动适应供给的变化代表人物：拉弗，万尼斯基、罗伯茨等2/3/202312高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化2/3/202313主张大幅度减税，特别鼓吹降低边际税率的作用。他们认为减税能刺激人们多作工作，更能刺激个人储蓄和企业投资，从而大大促进经济增长，并可抑制通货膨胀。减税后政府税收不致减少，还会增多。即使出现财政赤字，对经济也无关紧要。经济增长后，赤字自然缩小和消失。政府支出都或多或少起着阻碍生产的作用。公共支出中有些是浪费资源，有些虽然对经济有益，但效率很低。主张大量削减社会支出，停办不必需的社会保险和福利计划，降低津贴和补助金额，严格限制领受条件。2/3/202314拉弗曲线AOCB税收收入税率DE

2/3/202315拉弗曲线的经济含义高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件2/3/202316样本国家宏观税率与经济增长率的对比

样本国人均收入（按1979年美元计算）税收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP实际增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7客麦隆（低税）利比里亚（高税）500-60015.121.25.41.8泰国（低税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.02/3/202317二、税收税收实国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性的、强制的从私人部门向公有部门的资源转移。2/3/202318作为纳税人，你交了哪些税？生活在广州的孙嘉夙作为某公司副总经理，月薪大约在10000元，谭晶作为公务员的月薪大约在6800元。孙嘉夙每月要缴纳845元的个税，还要缴纳四险一金，8%的养老保险800元，2%医疗保险200元，1%的失业保险100元以及8%的公积金800元，税后收入7255元。而孙嘉夙的妻子谭晶要缴纳401.2元的个税，8%的养老保险544元，2%医疗保险136元，1%的失业保险68元以及8%的公积金544元，税后收入5107元。2/3/202319“个人所得税啊，那可是大头，工资、奖金哪个不扣税啊？”

“除此之外呢？”

“没有了吧，因为我没房没车没投资，最多就是银行存款交那点税了。”

谭晶给记者看上个月的工资单，应发6250元，实发4558元，扣除住房公积金和社会基本保险后，工资条显示她每月的纳税额为306元。

谭晶所不知道的是，这个月她所缴纳的税远不止这些。

2/3/202320无处不在的税

最近，谭晶一直忙于布置自己的婚房，从电器商场购回的一台29寸的液晶电视，花费5900元。按规定，我国家电产品按17%的税率收取增值税，也就是说，谭晶购买这台彩电花的5900元中，有857元是增值税税款。

2/3/202321为了搞好媳婆关系，在婆婆生日当天，谭晶特意去商场选购了一款瑞士进口的月亮女神天梭女表，售价2700元。这个价格也包含了17%的增值税392元，由于这款手表属于奢侈品，2700元的价格其实还包含了消费税（税率30%）623元，以及在增值税和消费税基础上的城市维护建设税71元，另外还有关税，如果按照瑞士进口手表最低关税税率11%来算就是267元。也就是说，谭晶花了2700元买这款月亮女神天梭女表的同时，已经无形中缴纳了1353元的税，税的比例已经超过了商品价格的一半。

2/3/202322谭晶最近另一单大笔消费则是为了自己。尽管为装修新房和孝敬老人已经花去自己不少积蓄，为犒劳自己几个月来的装修之苦，她犹豫再三，最后咬咬牙以“妇女节”的名义又给自己添置了一款50毫升boss风尚女用香水，价值540元，这也属于奢侈品，同样也免不了数额不菲的税收。2/3/202323简单算算，谭晶就已经缴纳了数额近8倍于当月个人所得税额的间接税。人们也许会质疑，如果不买奢侈品，就不用缴纳这么高数额的税收了。实际上，我们的日常每一次消费行为都免不了缴税，比如沃尔玛超市一袋5公斤的大米，售价50元，消费者需要埋单的增值税就是5.8元。一袋标价2元的盐，这个价格里其实也包含有约0.23元的增值税。我们购买的服装类产品，价格则包含了17%的增值税。出门在外，除去走路，只要我们开车或者打车，都要缴交一定数额的燃油税。

2/3/202324（一）税收原则税收的公平和效率税收应以公平为本普遍征税和平等征税（横向公平和纵向公平）征税必须考虑效率的要求税收的征收效率和对经济运转的效率税收公平与效率的两难选择2/3/202325公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则征税费用最小化和确实简化原则

促进经济发展原则2/3/202326税收中性课税只是实现收入的一种手段，而不具有调节职能；课税不应产生超额负担，即课税不应使纳税人或社会受到额外的损失或牺牲，仅以课税数额为限；市场运行是纯粹自由的，是不受课税行为等干扰的自发运行，市场经济本身在资源配置和经济决策方面具有自我调节和约束能力。不需国家干预。2/3/202327税收非中性指课税行为是国家干预社会经济活动的有力工具，政府通过课税形式直接参与社会资源的配置，以求资源配置效率的最大化。税收原则对国家税收结构的影响商品税财产税资源税2/3/202328(二)税收的经济效应税收的收入效应指纳税人因国家课税二在其经济选择和经济行为方面做出的反应税收的替代效应政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，既以无税或轻税商品代替征税或重税商品。2/3/202329税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD2/3/202330税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A图9-2税收的替代效应2/3/202331比例税对劳动供给的效应闲暇DFABE1U1ZE2OU2收入OCZW(1-t)2/3/202332税收对投资的替代效应0消费投资B

P1

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A2/3/202333(三)我国的税收结构按照占总税收收入的比重排列的顺序增值税企业所得税营业税个人所得税2/3/202334我国的税收负担分析时间税收/GDP财政收入/GDP时间税收/GDP财政收入/GDP19969.710.4200214.715.7199710.411.0200314.716.0199811.011.7200415.116.5199911.912.8200515.717.2200012.713.5200616.518.4200114.014.9200718.520.82/3/202335时间政府收入规模(亿元)政府收入/GDP时间政府收入规模(亿元)政府收入/GDP19924987.718.5200021170.121.319936386.618.1200123796.021.719948117.516.8200226013.021.619959757.816.1200330326.722.3199612683.417.8200435127.322.0199714140.617.9200543752.323.9199815914.218.9200652541.524.8199918052.820.1200775365.530.22/3/202336三、国债是国家以其信用为基础，按照债的一般原则，通过向社会筹集资金所形成的债权债务关系。2/3/202337（一）国债的结构和负担国债的结构是指一个国家各种性质债务的互相搭配以及债务收人来源和发行期限的有机结合。国债债种结构国债资金来源结构国债期限结构2/3/202338国债负担指政府向企业、居民家庭举借国债以及为了筹集偿还国债本息所需资金向企业、居民家庭征税，从而给这些企业、居民家庭的生产经营和生活消费等方面造成的各种不利影响。国债发行后的税收负担。为了支付国债利息，往往通过增税来实现。不同代人之间的国债负担。由于国债资金使用在前，偿还在后，因而有可能前代人净收益而后代人净负担发行国债而导致的“挤出”性负担。发行国债必然会减少民间的投资和消费，这部分资金被“挤出”民间会造成部分民间经济的效率损失。外债负担。举借外债是国外资源的净流入，但偿还外债时却是国内资源的净流出，从而产生国民负担问题。2/3/202339国债负担限度一般指国家债务规模的最高额度或指国债适度规模问题。历年累积债务的总规模当年发行的国债总额当年到期需还本付息的债务总额2/3/202340（二）国债的经济效应国债的资产效应国债的需求效应国债的供给效应2/3/202341（三）政府直接隐性债务和或有债务或有债务是指政府由于获得某种经济利益而承担的、产生于过去某种事项并且在将来会导致的连带性债务，可能发生，也可能不发生。或有负债的出现取决于特定事件的发生，如自然灾害、政府项目带来的道德危害等。隐性债务是政府基于公众期望或一定的政治压力、在法律上未能完全明确的财政负担，如对自然灾害者的救济。2/3/202342政府债务直接负债（在任何情况下都存在的负债）或有负债（只在特定事件发生时才产生的负债）显性负债：法律或合同所确定的政府负债国外和国内主权借款（中央政府的合同贷款和其发行的有价证券）●由预算法律规定的支出受长期法律约束的预算支出（公务员工资和公务员养老金）政府对非主权借款和地