北京大学光华管理学院Ch6固定资产和无形资产

PlantCostandDepreciationPurchasecostasassetspurchasedBalanceSheetAssets:PlantandequipmentIncomeStatementRevenues:Expenses:DepreciationastheservicesarereceivedCh6固定资产和无形资产本章内容一、长期资产的特性与类别

二、固定资产的取得三、固定资产的折旧四、固定资产的使用支出五、固定资产的期末计价六、固定资产的处置

七、无形资产一、长期资产的特性与类别◆长期资产的特性

◆长期资产的类别

长期资产的特性◆长期资产，也称资本性资产、长寿资产等。

◆“首要”特性：有效使用期或曰受益期、持有期长（超过一个会计期间）。

◆“次要”特性：“单位”价值高。

ActivelyUsedinOperationsExpectedtoBenefitFuturePeriodsTangiblePhysical

SubstanceIntangibleNoPhysical

SubstanceNatureofFixedAssets长期资产的类别

◆广义而言，包括：长期投资、（有形）固定资产、无形（固定）资产、以及其他资产。即一切非流动资产。

◆狭义而言，包括：（有形）固定资产和无形（固定）资产。

ClassifyingCostsIsthepurchaseditemlong-lived?YesIstheassetusedinaproductivepurpose?NoExpenseYesFixedAssetsNoInvestmentPlantassetsarerecordedatcost(costprinciple).Costincludesallexpendituresnecessarytoacquiretheassetandmakeitreadyforuse.Anasset’scostincludespurchaseprice,freightcosts,andinstallationcosts.THECOSTOFPLANTASSETS二、固定资产的取得◆固定资产的类别:〈1〉按固定资产自身特性，分为：土地、自然资源、房屋及建筑物、机器及设备等〈2〉按固定资产的所有权归属，分为：自有（含融资租入）和租入（经营租入）固定资产〈3〉按固定资产是否计提折旧（折耗），分为：折旧资产（房屋及建筑物、机器及设备）、折耗资产（自然资源）、非折旧资产（土地）。

二、固定资产的取得（续）◆固定资产的基本计价标准

〈1〉原始价值/原价/原值：原则上，指取得固定资产所发生的全部支出，诸如买价（含相关税金）、运杂费、安装调试费、建设期内的负债利息等；〈2〉折余价值/净值：指原价减去累计折旧后的余额，代表固定资产“现有”“账面”价值；

〈3〉重置价值/完全重置价值：指在“当前”条件下，重新购置同样固定资产所须发生的全部支出。

不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定(1)

◆外购

〈1〉单项现购：所有费用计入固定资产成本〈2〉一般赊购（短期票据）：按票据面额确定固定资产入账金额，若有利息，作为财务费用；

不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定(2)〈3〉分期付款赊购：严格来讲，应按未来付款额的现值入账，购入时：借：固定资产（未来应付款的现值）贷：分期应付设备款（同上）每期付款时，借：分期应付设备款（本金部分）财务费用（利息部分）贷：银行存款（实际付款数）不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定（3）◆自建（自制）

〈1〉建设期间，为固定资产建设发生的直接支出（诸如领用工程物资、支付工资等），直接计入“在建工程”；

〈2〉间接支出（如负担辅助生产车间提供的水、电等产品或劳务）；〈3〉建设期间负债利息计入“在建工程”（固定资产）成本。

不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定（4）◆融资租入固定资产

〈1〉按租赁协议确定的价款、发生的运杂费、途中保险费、安装调试费等计价入账；

〈2〉不需要安装的固定资产，直接借记“固定资产——融资租入固定资产”，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”；〈3〉需要安装的固定资产，首先借记“在建工程”（应付融资租赁费及安装调试费等），待安装调试完毕交付使用时，再借记“固定资产——融资租入固定资产”，贷记“在建工程”；

不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定（5）◆改建、扩建增加的固定资产

〈1〉按改建、扩建过程中净增加的支出（即总支出减去拆除部分的变价收入），借记“固定资产”，贷记“银行存款”。

不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定（6）◆自然资源

〈1〉如果是通过“购买”获得，则按买价及相关费用确定其成本；

〈2〉如果是通过自行勘探发现，则有两种处理方式：完全成本法和成功率法。

完全成本法：一年内发生的所有勘探成本（无论成功还是失败），均计入所发现资源的成本（即资本化）； 成功率法：只有那些勘探成功的地方（如油、汽井）发生的成本才予以资本化，勘探失败的地方所发生的成本直接计入当期费用。不同取得方式下固定资产“入账”金额（“原值”）的确定（7）FASB倾向于采用成功率法，但按SEC规定两种方法均可采用。

我国采用成功率法。固定资产的初始计量

——购置不需要安装的固定资产（例）某企业购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上列明的价款为50000元，支付包装费3000元，运输费1500元，款项以银行存款支付，会计分录如下：借：固定资产54500贷：银行存款54500固定资产的初始计量

——购置的需安装固定资产购入需安装的固定资产时，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产的初始计量

——购置的需安装固定资产（例）20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，设备价款为304200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值28314元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。固定资产的初始计量

——购置的需安装固定资产（例）（1）支付设备价款、运输费合计为306700元借：在建工程306700贷：银行存款306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料28314应付工资4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产339814贷：在建工程339814

Theallocationofanasset’scosttoexpenseoveritsusefullife.Matchesexpenseswithrevenues.Doesnotresultinanaccumulationofcashtoreplacetheasset.Landisnotdepreciated.THECONCEPTOFDEPRECIATIONFactorsaffectingdepreciation

Cost

SalvagevalueUsefullifeDepreciationExpenseFactorsInitialCostResidualValue-=DepreciableCostUsefulLife1PeriodicDepreciationExpense2345三、固定资产的折旧固定资产折旧的性质：除土地以外的固定资产对企业来说使用年限是有限的。折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的资源来抵销某一会计期的收入。折旧是固定资产的成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于反映固定资产的现行市场价值例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升，然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。固定资产折旧的原因（1）有形损耗（Physicaldepreciation）因使用“磨损”或自然力的影响而导致的物质损耗；（2）无形损耗（Functionaldepreciation）

因科技进步和劳动生产率提高所导致的固定资产的提前淘汰。（由于无形损耗，使得固定资产的“使用寿命”（经济寿命）往往短于“物质（自然）寿命”。折旧计算的基本决定因素〈1〉折旧“基数”，即固定资产的原始价值〈2〉使用寿命结束时的净残值，即预计固定资产淘汰时的“变现价值”减去“清理费用”后的净额；（原始价值–净残值）即为“应计折旧额”〈3〉固定资产的使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。〈4〉如果已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计提折旧的范围除下列固定资产不计提折旧以外，其余的都计提折旧：(1)以融资租赁方式租出的固定资产(2)以经营租赁方式租入的固定资产(3)已提足折旧继续使用的固定资产(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地工作量法.

工作时数法（Servicehoursmethod）.

产量法（Productiveoutputorunits- of-productionmethod）.直线法（平均年限法）（Straight-line）.加速折旧法（Acceleratedmethods）.

年数总和法（Sum-of-the-years’digits）(SYD).

双倍余额递减法（Double-declining-balance）(DDB).DepreciationMethodsStraight-LineDeclining-

BalanceOtherUnits-of-ProductionSource:AccountingTrends&Techniques,56th.ed.,AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,NewYork,2002.UseofDepreciationMethods工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额＝(固定资产原价－残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额工作时数法机器设备小时折旧率取得成本-预计净残值预计可作用总时数=产量法设备单位产量折旧额取得成本-预计净残值预计产量总数=工作量法甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）直线法〈1〉定义：按使用年限平均分摊折旧总额。〈2〉理论假设：固定资产的“使用消耗”及其所带来的收益是均衡分布于寿命期内的各个年度的。直线法（续）〈3〉优点：①计算简单；②折旧原本就是建立在许多“估计”的基础之上的，直线法基本能够实现折旧摊销之初衷。〈4〉不足：①各年度平均负担折旧费用，与固定资产使用效能的递减规律不相吻合；②由于固定资产越陈旧，维修支出越多，因此，平均折旧“加”不平均的维修费用，将使得各年度负担的固定资产使用的总成本不均衡。加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产有效使用年限中加快得到补偿。Double-DecliningBalanceSum-of-the-YearsDigits

AcceleratedDepreciationMethods加速折旧法（续）

◆加速折旧法的特点与意义固定资产使用的前期负担较多的折旧费用，后期负担较少的折旧费用，但：整个固定资产寿命期内折旧费用总额并未增加，折旧年限也并未缩短；若用于纳税计算，可推迟纳税（时间性差异），有助于刺激投资；若用于财务报告，减少报告利润，有助于财务稳健，但不利于当前业绩。双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前……？OnJanuary1,wepurchaseequipmentfor$50,000cash.Theequipmenthasausefullifeof5yearsandanestimatedresidualvalueof$5,000.

Whatisdepreciationexpensefor

thefirsttwoyearsusing

double-declining-balance?Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%1styeardepreciation:()$50,000×2×5years100%=$20,000Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%()$50,000×2×5years100%=$20,0002ndyeardepreciation:()($50,000-$20,000)×2×5years100%=$12,0001styeardepreciation:Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%()$50,000×2×5years100%=$20,000()($50,000-$20,000)×2×5years100%=$12,0002ndyeardepreciation:1styeardepreciation:Double-Declining-BalanceExample

Let’scalculatedepreciationexpenseforthelifeoftheassetusingDDB.Double-Declining-BalanceExampleWeusuallyhavetoforcedepreciationexpenseinthelatteryearstoanamountthatbringsBVtoresidualvalue.Double-Declining-BalanceExample年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率(Cost-ResidualValue)×RemainingYears

ofUsefulLifeSum-of-the-Years’DigitsAnnualdepreciationiscalculatedwith

thefollowingformula:Sum-of-Years’Digits(SYD)Thesum-of-the-years’digitsmaybecomputedasfollowsforanassetwithafive-yearlife:1+2+3+4+5=15However,thefollowingconvenientformulaisoftenmoreuseful:Wheren=Totalusefullifeinyears.SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)OnJanuary1,wepurchaseequipmentfor$50,000cash.Theequipmenthasausefullifeof5yearsandanestimatedresidualvalueof$5,000.

Whatisdepreciationexpenseforthefirsttwoyears?Sum-of-Years’Digits(SYD)ExampleSYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)Example1styeardepreciation:($50,000-$5,000)×5/15

=$15,000SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)Example2ndyeardepreciation:

($50,000-$5,000)×4/15

=$12,000SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]1styeardepreciation:($50,000-$5,000)×5/15=$15,000Sum-of-Years’Digits(SYD)ExampleResidualValueSum-of-Years’Digits(SYD)ExampleThetotalamount

ofdepreciationrecordedovertheusefullifeofanassetisthesame

regardlessofthemethodused.Depreciationexpenserecordedinanyoneperiodwillvaryaccordingtomethodused.ComparisonofMethodsLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

Straight-LineMethodLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

ProductiveOutputMethodLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

Double-Declining-BalanceMethod固定资产的折旧

——折旧方法的选择企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。因此，会计准则规定，除本折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理；如果企业随意调整固定资产折旧方法，按《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。固定资产的折旧

——折旧的账务处理企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入在建工程的成本，并最终形成另一项固定资产的成本；企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入销售费用。固定资产的折旧

——折旧的账务处理ABC公司20×2年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部l’1房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。借：制造费用——甲车间83000管理费用89000营业费用58300贷：累计折旧230300四、固定资产的使用支出◆维护保养与修理费用

（1）维护保养与修理支出：严格来讲，维护保养是预防性的，修理是治理性的；（2）维护保养费用通常发生频繁，但金额较小，故直接计入当期制造费用；（3）修理可以分为大修理（特别修理）与中小修理（经常性修理），两者的区别在于修理的范围、持续时间、频率、费用大小等方面。（4）中小修理费用直接计入当期制造费用。（5）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本。国航境内外净利润差异缘何悬殊

中国国航（601111）2006年上半年净利润达到1.47亿元，同比增长340.7％。而其按国际财务报告准则编制的财务报告中净利润为4.58亿元，差异高达3.11亿元。国航在按中国会计准则编制的财务报告中，其自置及融资性租赁持有飞机的大修费用在发生时列支，即确认为当期费用。国际会计准则对固定资产的初始成本和后续支出运用了单一的确认原则，即“相关的未来经济利益很可能流入且成本能够可靠地计量”。Ifthecostofanassetcannotberecoveredthroughfutureuseorsale,theassetshouldbewrittendowntoitsnetrealizablevalue.

五、期末计价

ImpairmentofPlantAssets判断固定资产减值的主要迹象（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。计提固定资产减值准备（例）比较固定资产期末账面价值与可收回金额，假设账面价值为1500000元，可收回金额为1346271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153729（1500000—1346271）元。

借：资产减值损失153729

贷：固定资产减值准备153729资产减值：操纵利润的工具?

ST江纸2004年度净利润为1.05亿元，当年度转回减值准备3.24亿元，其中固定资产转回2400万元,占当年固定资产净值达到36%。2003年度，上市公司固定资产减值准备转回占八项减值准备的23%，仅次于坏账准备和存货跌价准备；2004年度年报也有类似现象。2006年后的中国会计准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。IFRSandU.S.GAAPU.S.GAAPvaluelong-termassetsathistoricalcostlessaccumulateddepreciation.InternationalFinancialReportingStandards(IFRS)allowrevaluationofassetstotheirfairvalueiffairvaluecanbemeasuredreliably.Then,accumulateddepreciationwouldbededucted.NoticethatIFRSdonotrequirerevaluation.AnothersignificantdifferencebetweenIFRSandU.S.GAAPrelatestoimpairment.UnderGAAP,whenassetsarewrittendownduetoimpairment,theimpairmentlossescannotbereversedevenifconditionschange.However,underIFRS,impairmentlossescanbereversed(exceptthoserelatedtogoodwill)ifcircumstanceschange.六、固定资产的处置

AccountingforFixedAssetDisposalsWhenfixedassetslosetheirusefulnesstheymaybedisposedofinoneofthefollowingways:

1.discarded,

2.sold,or

3.traded(exchanged)forsimilarassets.Updatedepreciation

tothedateofdisposal.Recordingcash

received(debit).Removingaccumulated

depreciation(debit).Removingthe

assetcost(credit).Recordinga

gain(credit)orloss(debit).DisposalofPlantandEquipmentJournalizedisposalby:IfCash>BV,recordagain(credit).IfCash<BV,recordaloss(debit).IfCash=BV,nogainorloss.DisposalofPlantandEquipmentRecordingcash

received(debit).Removingaccumulated

depreciation(debit).Removingthe

assetcost(credit).Recordinga

gain(credit)orloss(debit).Assumethatamachinecosting$10,000,hadaccumulateddepreciationof$8,000andbookvalueof$2,000(10,000-$8,000)atthetimeitwassoldfor$3,000cash.

Determinethegainorlossonsaleofthismachine.DisposalofPlantandEquipmentCostofmachine$10,000Accumulateddepreciation(8,000)Bookvalueattimeofsale2,000Cashreceived3,000Gainonsaleofmachine$1,000

DisposalofPlantandEquipmentAssumethatamachinecosting$10,000,hadaccumulateddepreciationof$8,000andbookvalueof$2,000(10,000-$8,000)atthetimeitwassoldfor$3,000cash.

Determinethegainorlossonsaleofthismachine.七、无形资产无形资产，根据中国会计准则的定义，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。Noncurrentassets

withoutphysical

substance.Usefullifeis

oftendifficult

todetermine.Usuallyacquired

foroperational

use.Oftenprovide

exclusiverights

orprivileges.NatureofIntangibleAssetsCharacteristics无形资产的分类能否单独辨认可辨认无形资产不可辨认无形资产（商誉）单独列报。取得方式外购无形资产自创无形资产是否有法定寿命有限期无形资产（如专利权、特许权、版权等）无限期无形资产（如商誉）无形资产的确认无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。Atacquisition:recordatcost.Duringuse:usethe

matchingprinciple

toallocatecosttoexpense.Atdisposition:usethe

revenuerecognition

principletorecordanygain

orlossthatmightresult.IntangibleAssetsAccountingRecordatcurrentcashequivalentcost,includingpurchaseprice,transfer,andlegalfees.Iftheassetisacquiredthroughanonmonetaryexchange,costiscashpaid,plusthecurrentmarketvalueofthenoncashconsiderationgiven.IntangibleAssetsDeterminationofCostIftheassetiscreatedinternally,thecostmayi