企业价值链课件

新形势下企业家的涉税犯罪风险案例的感想1.企业常态事件可以上升为极端事件2.常态事件风险较小，极端事件无法把控3.涉税风险永远是企业的首要风险4.老板不懂经营是赚不赚钱的问题，不懂税收管理是有没有牢狱之灾的问题本次课程五大模块1.企业纳税管理的五大策略2.企业“偷税”如何规避刑事处罚风险？3.企业日常纳税问题的规划与处理4.投资与股权有关业务的热点问题5.国际避税案例与知识介绍课程目的

牢牢把控涉税风险，提升企业纳税管理意识，掌握纳税规划的基本思路，从而实现企业利润最大化授

课

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以案说法以法说理以理服人以人为本第一模块：企业纳税管理的五大策略1-1-策略一：

不要低估纳税风险坚决克服侥幸心理国税总局原稽查局长刘太明的一个发现全国税务稽查基本情况年度总户数入库收入户均立案户入库收入户均201219.1万1213亿63万18.9万557亿30万201317.7万1234亿70万17.6万481亿27万

2012年全年共组织纳税人自查31万户，查补收入646亿在总局组织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。

2013年查处百万元以上重大案件6498起。打击骗取出口退（免）税专项整治行动共破案172起，涉案金额92亿元。全国共查处制售假发票和非法代开发票案件9.1万起，缴获假发票1.36亿份，查处各类非法发票605万份，查补收入138亿企业偷税的六大侥幸心理1-1-1.企业太多被查到是小概率事件

截止2014年9月底，全国实有企业1732万户（含分支机构）,其中私营企业1437万户，占83%。个体工商户4814万户，农民专业合作社123万户。1-1-2.不开发票不会被税务抓住把柄案例：锁定行业税收控制点房博士房屋经纪公司偷税案房博士公司纳税问题的可策划性1-1-3.做事严密偷税把握不会被举报会计搞掉老总，方法就是把柄在手同行搞掉同行，常从举报偷税切入亿万富翁垮台，常因偷税锒铛入狱1-1-4.

人脉过硬公关能力强出事摆平国美黄光裕百万摆平总局稽查局孙海亭处长案国家税务总局关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知

[国税函[2008]279号]税务总局在税收数据分析工作中发现，国美、苏宁、大中等所属461家大型电器零售企业存在大量增值税专用发票存根联滞留现象，滞留票份数较多且金额较大。为分析原因，税务总局决定自2008年4月1日起，对上述企业全面开展存根联滞留票专项核查。什么是滞留票？

国美财务总监周亚飞孙海亭精彩语录

在遇到涉税争议后,很多企业不是通过正常程序来解决,而是通过一些不正常的途径:托人、找关系、找税务局、找经办人。我们办案子的,都是上有老下有小的,你说你进去了,你的家庭怎么办？”黄光裕案又引发中科院博士老总

姚增起行贿税务人员600万大案

北京正普科技公司的老板，05年至06年间，姚通过海淀区国税局财务科副科长梁敏进牵线，向市国税局稽查局梁丛林和凌伟行贿。3人共受贿600万元现金。为感谢梁敏进“牵线”行贿，姚增起还额外给了他一辆轿车。据悉，最终该公司偷税及滞纳金仅84万田野观点靠关系只解决一时而不解决长远偷税行为是毒瘤是企业永远的痛1-1-5.要税没有要命有一条混世魔王1-1-6.国有企业偷税没有进个人腰包审计署发布央企部分下属单位的审计公告

中国冶金所属单位采取虚开劳务费发票等方式套取资金8666万元，主要用于发放职工工资性津贴及奖金。

中石油集团所属单位存在当期天然气销售收入计入次年、盘盈成品油未冲减管理费用等问题，由此导致少计利润6.03亿元。

航天集团所属企业为做大规模，在未发生实际购销业务的情况下，签订购销合同，并相互开具或连环开具增值税专用发票价税合计4517万元。

6月21日，对资源综合利用项目审计，包括格力、格兰仕、美的、TCL、长虹、扬子空调等8家家电企业，骗取国家节能补贴9061万

京沪高铁项目假发票3.4亿警惕国有企业偷逃税成为一种气候

早在2005年著名学者黄苇町就测算出，约有五成国有企业存在偷税、漏税现象。审计署：中央部门用假发票套现1.42亿

抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。国税总局抽查统计，企业20%的发票为假审计署《税务总局2013年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果》。

2013年，安徽省国税局在其组织培训的相关费用已由各市县区国税局支付的情况下，虚开培训费票据，向税务总局申领培训费350万元，存放于所属的3家培训机构。

2012年至2013年，所属税收科学研究所未经批准在项目经费中列支人员经费153.42万元，其中2013年39.71万元。

总局本级从2006年起开始建设“财产和行为税税源监控管理平台”项目，共取得财政专项资金5230万元，但至2013年底尚未建立起相关数据库，资金结转1102.47万元。

2013年，总局本级使用不合规票据报销140.57万元。忠告逃税分子战术上不可行战略上更错误郑重建议当你每次动逃税念头的时候，先沉静5分钟。然后给专家打一个电话，看是否有比偷税更好的方案1-2策略二：纳税管理是老总管理决策与执行一个不能少企业的纳税管理：就是企业对本单位税收工作实施有效管控的一系列方式方法纳税管理的目标：一是通过节税达到利润最大化二是节税的同时控制企业纳税风险企业老板纳税管理5大欠缺1.看不懂财务报表2.不懂税收知识3.忽略税收的致命风险4.不愿意花钱聘税务顾问

定位：纳税管理老总是第一责任人企业的管理经验主官抓抓主官纳税管理抓老总纳税管理老总抓企业通常的错误心理

1.认为纳税事务是财务部门的单一职责2.财务人员依法纳税老板常不满意3.研究企业经营财务部门常靠边站1-3策略三：企业经营与重大决策，需精细化研究税收政策败在一撇上的战争－－沁阳与泌阳阎锡山冯玉祥

蒋介石精细化管理是一种意识，一种观念；是一种认真的态度，更是一种精益求精的文化老子云：天下难事,必做于易;天下大事,必做于细案例一：陕西建安企业代购设备案例设备1亿管理费1%100万拟赚200万厂家开发票1亿给乙方乙方再开发票1.02亿给甲方乙方营业税1.02亿×3.36%=342.7万亏损142.7万建安企业“甲供材”“乙供材”的纳税问题总造价1.4亿其中设备1亿，材料2千万，人工费2千万①甲自供设备1亿，供材2千万，人工2千万乙方营业税=4千万×3%=120万②乙方供材及设备1.2亿，人工费2千万乙方营业税=1.4亿×3%=420万结论：无论甲供材还是乙供材，乙方都按全额征税。甲供设备乙方不纳税，乙供设备乙方纳税甲供材的几种模式与纳税区别①乙方包工不包料，供货商发票开给甲方1.假设甲供材500万，支付乙方500万建安费2.乙方开具发票500万，按1000万计算营业税3.甲方没有纳税问题②乙方包工包料，供货商将发票开给乙方1.乙方为甲方开具1000万发票2.乙方按1000万计算营业税3.甲方没有纳税问题③乙方包工包料供货商将发票开具给甲方500万甲方支付1000万款项时扣除500万材料款乙方给甲方开具发票1000万甲方按销售材料款500万计算增值税乙方收入按1000万计算500万甲乙各纳了一次税因无法取得甲方发票500万成本不得扣除案例二：

精艺股份—多招员工被补税579万

精艺股份（002295）今日公告，因公司控股75%的子公司佛山市顺德区精艺万希铜业公司所得税率调整，该公司将补缴所得税款579万元。

精艺万希被认定为高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠税率。由于年末人员变动，公司员工比例未达认定标准规定的"研发人员占企业当年职工总数的10%以上"，在年度所得税汇算清缴工作中，佛山市顺德区国家税务局要求精艺万希需按25%税率计缴企业所得税。案例三：凤凰化学（600716）

员工大专证书比例不够补税520万凤凰化学广东子公司2013年接受中山国税局涉外所得税科检查，发现大专证书人员比例及研发费用不符合比例，不能享受高新企业15%的税率标准，补税520万（具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上）

财税[2012]27号改为：签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；

案例四：

没有任何经营的企业注销却要补缴221万税2010年7月苏州外资DC科技公司注销经查投资方为东莞外资企业1-4策略四：遇到纳税不公事件坚持原则据理力争

纳税人ＰＫ税务局税务局位于强势纳税人居于弱势税务局解释税法纳税人执行税法税务局常常错误执法纳税人往往无奈执行当面对税务局忍气吞声背后对税务局骂爹骂娘案例一：大连水产公司视同销售案增值税实施细则第四条

8项视同销售收入的处理3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

案例二：煤矿集团冬煤夏运提前缴税案企业所属机构间移送货物征收增值税问题

国税发[1998]137号《实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:

一、向购货方开具发票

二、向购货方收取货款

同一个文件同一个依据一是有没有纳税义务问题二是纳税义务发生时间问题国税函［2002］802号

纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发［1998］137号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税案例三：

公安局该不该异地追讨税款？

《个人所得税法》第8条以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人

《税收征管法》第30条第2款“扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

《税收征收管理法》第69条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款关于行政机关应扣未扣个人所得税问题

国税函【2004】第1199号二、关于扣缴义务人应扣未扣税款的法律责任问题对扣缴义务人应扣未扣税款，适用《征管法》和《关于贯彻〈税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号），由税务机关责成扣缴义务人向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。没有代扣代缴该不该征收滞纳金？《税收征收管理法》第32条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

《关于行政机关应扣未扣个人所得税问题》国税函【2004】第1199号按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。偷税举报不处理引发的行政复议案事情经过：某人2010年3月销售200万水泥，既无执照、税务登记，也未申报纳税。后被朋友举报偷税。经查实应纳税9万税务部门答复不予处理！《税收征管法》第63条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的通知

法释［2002］33号

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：

（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；

（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；

（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的《税收征管法》第52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。10万以上5年追征1-5策略五：规模以上企业必须配备高素质税务顾问法律顾问与税务顾问的区别法律事件是偶发事件税务事件是必然事件为何必须配备税务顾问？企业财务人员业务水平亟待提高因水平问题给企业造成的损失有时无法估量税务顾问的作用

1、财税相关之法律、法规咨询、解释

2、税收优惠政策应用的指导

3、日常购销、劳务合同涉税条款的修改与审定

4、协助企业对其员工进行财税法律培训

5、协助及指导企业进行税收健康检查

6、特定问题特定项目出具咨询意见书、论证分析报告

7、代表企业参与涉税谈判、沟通事宜

8、进行纳税筹划税务顾问的大致选择条件1.必须受过专业训练2.最好有税务机关工作经验3.最好有著名事务所工作经验4.最好出任过企业高层职务5.必须有纳税规划的实战经验税务顾问参与经营的重大场合1、项目准备上马时参与2、合同准备签订时参与3、重大资产转让时参与4、经营决策调整时参与案例:银泰公司股东股权转让案例银泰公司注册资金500万48.6亩地9700万转让方杨上荣孙治刚受让方葛世新杨小龙合同主要内容原股东注册资金500万平价转让受让方另外补偿原股东土地投资9200万原股东的意思：股权平价转让免税《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题》国税总局2010年第27号公告核定计税价格股权溢价=9700-500=9200万个人所得税=9200×20%=1840万

股权价格与土地价格纳税的区别①土地成本500万②土地成本9700土地增值税“增值额”差距9200万最低税率30%计算③土地增值税=9200×30%=2760万利润差=9200-2760=6440④所得税=6440×25%=1610万⑤所得税+土地增值税=4370万税负率=4370÷9700=45%要求银泰评估增值预先纳税

或降低收购价格或放弃收购500万评估成9700万增值额=9200万所得税=9200×25%=2300万银泰评估纳税后，所得税认可成本9700万但土地增值税仍按原始购买价格所以2760万土地增值税无法解决案例.新疆夏梦公司股东投资补税案2003年股东陈永祥投资5800万1600万计入实收资本4200万计入资本公积2008年4200万转增实收资本补税840万①《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发[1997]198号，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。②《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号），198号文件中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税③《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》国税发[2010]54号，加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。稽查局处理手法1.罚款1倍2.责令催缴税款3.强制执行第二模块：

企业“偷税”如何规避刑事处罚风险？企业请示：政府欠我们2000万，何时还？薄熙来批示：谁欠你钱？我不欠你钱。建议解散该公司！政府要求垫资修路抵税款

开发商老总涉嫌偷税被捕1.2006年10月，周口市市政府常务会议决定：汇林置业垫资修路款，从应缴税款中逐步予以偿还。2.路修好后，审计局审计确认投资2493万元3.2008年3月周口市表彰2007年纳税先进企业，汇林置业因积极纳税在1000万元以上受到3万元的奖励4.2008年汇林置业开始向地税机关做零申报

5.税务机关于2009年4月23日向汇林置业下达了《限期缴纳税款及滞纳金》的通知

2000多万元应缴税款和滞纳金，被处罚款7093万元，每日还按罚款数额的3%210万的数额激增，所有罚款累计高达4亿多元

6.2009年10月，检察机关提起公诉

如何正确理解会议纪要的作用法院认为，欠款与税收是两个不同的法律关系，不是同一属性，两者不能相互抵消；会议纪要明确修路垫资款从所缴税款中逐步偿还，根据会议纪要内容，不存在欠款和税款相互抵消的意思表示。

偷税判刑已经渐行渐远！

范学林是否适应新法律？09年2月16日《新刑法201条》

纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款（原为：偷税）数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。《刑法第6节危害税收征管罪》第202条至第211条未作修正

取消死刑：

①虚开增值税专用发票②用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

③伪造、出售伪造的增值税专用发票罪关于是否适用问题法院认为，税务机关于09年4月23日向周口汇林置业下达了限期缴纳税款及滞纳金的通知，汇林置业未按通知规定的期限缴纳税款及滞纳金；税务机关依法强制执行其五宗土地，所得款项抵缴所欠税款及滞纳金，是在汇林置业不按通知规定的期限缴纳税款及滞纳金的情况下，依法强制执行追缴税款的行为，与规定明显属不同性质。法院认为，汇林置业主观上有逃税的故意，客观上实施了隐匿、欺骗、零申报等行为，逃税数额巨大，且本案不适用《刑法修正案(七)》第三条第四款之规定，汇林置业犯逃税罪，判处罚金6624万余元，范学林犯逃税罪，判处有期徒刑三年，并处罚金2208万余元

由于范学林还因单位行贿罪被判处有期徒刑四年，犯行贿罪判处有期徒刑三年，数罪并罚决定执行有期徒刑九年，并处罚金2208万余元重点警醒：

企业纳税违法犯罪的底线！！！2010年5月最高人民检察院公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定》逃税案(刑法第201条)逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：

(一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；

(二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的

(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的（此条没有特例）

纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。教育局职工疑发博文批评政府

以逃税罪被拘警方否认报复

2010年10月12日，宁夏中卫市海原县公安局刑拘海原县教育局考试中心工作人员马忠琦，理由是“涉嫌逃税罪”①2010年9月9日国税局下达《税务行政处罚事项告知书》称其任法人的牌路山加油站05年至09年期间有阴阳发票103份，偷税金额9万元，并令其15日之内缴纳税款及滞纳金、罚金等。②其子马晓龙缴纳了所有款项。③公安局认为，牌路山加油站曾在04年11月和09年5月接受过两次行政处罚，加上此次处罚，已累计3次，且逃避缴纳税款9万，占应缴税款10%以上，符合追究刑责条件。

2011年3月14日下午，海原县人民法院一审公开开庭宣判，认定马忠琦犯逃税罪，判处有期徒刑三年六个月，并处罚金人民币10万元，已交行政罚款予以折抵课程小结企业逃税免于刑事处罚的前提：1.接到通知无条件交税、滞纳金、罚款2.五年内没有因逃税被刑事处罚或2次以上行政处罚3.逃税不超过5万且不大于应税额10%4.扣缴税款不交不得高于5万绝对额第三模块：

企业日常纳税问题的规划与处理

1.成立新企业时的纳税问题与注意事项2.企业往来及内部管理业务的纳税问题第一专题：成立新企业时的纳税问题与注意事项大娘水饺亏损弥补策划案北京8个店注册资金900万亏损1600万集团借款1000万企业可能的筹划做法A企业盈利3000万B企业亏损-1000万A=3000万-1000万=2000万

被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继

可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率好的开头是事业成功的一半HT连锁酒店美国上市全国100余家子公司1700余家店存在问题：（1）各自独立核算与纳税，前期亏损无法相互弥补（2）因合并报表每家都需要审计，费用很大要求：所有子公司变成一个法人实体汇总纳税解决亏损弥补问题德勤事务所筹划方案1.子公司出租酒店给分公司2.店租金年100万，总租金10亿3.房产税12%+营业税6%=18%连锁企业存在问题起步时没有进行公司架构的税务战略规划后果：经营成本与税负很高1.企业名称性质对纳税的影响2.工商执照的取得时间与纳税优化3.非货币性投资的纳税、发票开具等税收政策4.行业的准确定性与税率问题5.股东干股所带来的法律问题与纳税处理6.股东借款投资与抽逃资金定性7.股东分红不规范带来的棘手问题3-1-1.企业名称性质对纳税的影响名称注册资金人数责任形式税率与税负免税政策流转税所得税个体户无新个体条例20条取消7人限制无限责任不分配也征税最高35%有有个人独资企业除农业外一般没有合伙企业2-50有限与无限2种一人有限公司认缴制股利不分不征综合40%40余项普通有限公司限50人有限股份有限公司2-200发起人27类企业继续实行资本实缴登记制采取募集方式设立的股份有限公司商业银行外资银行金融资产管理公司信托公司财务公司金融租赁公司汽车金融公司消费金融公司货币经纪公司村镇银行贷款公司农村信用合作联社农村资金互助社证券公司期货公司基金管理公司保险公司保险专业代理机构保险经纪人外资保险公司直销企业对外劳务合作企业融资性担保公司劳务派遣企业典当行保险资产管理公司小额贷款公司

零注册资金是个税收陷阱注册资本1000万股权转让3000万股权所得=2000万企业所得税=500万个人所得税=400万注册资本0股权转让3000万股权所得=3000万企业所得税=750万个人所得税=600万认缴制也是个陷阱企业法人税负的测算税前利润100万企业所得税=100×25%=25万利润=100-25=75万个人实际分红=75万个人所得税=75×20%=15万综合税负=25+15=40万沈阳个体饭店免税事件

下岗人员再就业有关营业税优惠政策

财税[2004]228号

下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税，是指其雇工7人(含7人)以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人(含8人)以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行

(此文免税政策已被新政策代替)

个人独资、合伙一般有前提限制假设同类型单位软件行业优惠必须是法人单位高新行业没有限制，非法人不免所得税收入500万，增值税50万、利润200万1.市北方软件制作中心（任何税不免）增值税50万，个人所得税=70万2.市北方软件制作有限公司增值税退35万，所得税免二减三不动产投资的契税问题1.个体户、个人独资企业、合伙企业、一人有限公司投资人投资不动产及企业解散收回不动产均免征契税2.一般公司接受投资不动产缴纳契税3.任何企业股东收回不动产均免征契税母子公司与总分公司①子公司独立责任②分公司连带责任③母子公司独立纳税④总分公司汇总纳总部与分支机构按5：5分配。某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30各地分配税收，中央与地方再按6:4分成案例1：公司架构不对丧失税收优惠资格

江西玉华水泥有限公司全景图

玉华水泥公司始终坚持高效低耗的集约化发展战略，工艺设备达到国内同类企业的先进水平。公司2条干法旋窑生产线，并分别建设了与之相配套的低温余热发电站项目，可有效降低水泥生产过程中的热污染56.6%、粉尘污染77%、能耗30%，年发电4300万度，降低每吨水泥生产成本10元。2008年，公司实现销售收入2.7亿元，项目全部达产达标后公司水泥年产量将提高到200万吨，销售收入将提高到5亿元。一车间发电车间二车间《2008年版资源综合利用优惠目录》

共3大类16项资源《所得税法及实施条例》规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得收入，在计算应纳税所得额时，减按90％计入收入

《目录》中第9项“工业过程中的余热、余压生产的电力、热力”

《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》财税【2011】115号，发电（热）原料中100%利用上述资源。实行增值税即征即退100%的政策关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题国税函[2009]567号玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽符合《08版本资源综合利用优惠目录》的规定范围，但由于该电厂属于玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计入企业收入，因此，该电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。内部核算案例①一车间废气余热销售价格100万②发电车间废气余热采购价格100万公司核算利润=一车间收入100万-发电车间成本100万=0③一车间电力采购价格100万④发电车间电力销售价格100万公司核算利润=发电车间收入100万-一车间成本100万=0案例2：内蒙古蒙达发电有限责任公司投运发电机组脱硫改造项目税收优惠再遭否定

关于火力发电企业有关项目能否享受

西部大开发企业所得税优惠政策问题的批复

国税函【2009】710号

一、内蒙古蒙达发电有限责任公司从事的主营业务是火力发电，其发电煤耗属于《产业结构调整指导目录(2005年本)》中的限制类规定情形，该企业应自2006年1月1日起停止执行西部大开发企业所得税优惠。二、内蒙古蒙达发电有限责任公司投运发电机组脱硫改造项目是为其自身发电业务进行的技术改造，不属于产生业务收入的对外营业项目，根据相关规定，该企业不能依据其投运发电机组脱硫改造项目享受西部大开发的企业所得税优惠。企业所犯错误的性质是一样的：1.对法人所得税本质问题不熟悉2.对税收优惠的政策如何操作不熟悉纳税筹划的思路是一样的：3.将内部项目剥离变成独立法人企业即可4.济南钢铁与国家电网配合合伙企业涉税分析A合伙企业B有限公司C合伙企业C合伙企业两个合伙人各占50%，实现1000万1.有限公司所得税=500×25%=1252.个人合伙所得税=500×35%=175B有限公司分红500-125=375万补交企业所得税=375×25%=93.75A有限合伙分回375-93.75=281.25合伙人按股利20%征税=281.25×20%=56.25合计纳税=125+93.75+56.25=275万税负率=50%3-1-3.工商执照的取得时间与纳税优化工商执照的取得时间与纳税优化主要与享受税收优惠政策有关目前我国主要优惠政策所得税优惠增值税优惠营业税优惠优惠类型1.农、林、牧、渔业项目优惠2.基础产业优惠3.环境保护、资源再利用的优惠4.创业投资优惠5.新办软件、集成电路设计和动漫企业6.其他有优惠政策之企业开业时间的选择优惠起始时间类型1.自获利年度起2.自取得税务登记之日起3.优惠政策没有时间限定4.自取得第一笔生产经营收入年度起税收政策洼地1.西部地区重庆、四川、贵州、云南、广西、陕西、甘肃、青海、宁夏、西藏、新疆、内蒙古12个省市、吉林延吉、湖北省28个县市。2.关于新疆困难地区南疆三地州、其他国家扶贫开发重点县和边境县市企业3.西藏地区企业4.中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的企业5.深圳前海深港现代服务业合作区内的企业3-1-4.非货币性投资的纳税、发票开具等税收政策公司法第27条、第179条规定，企业成立与增资时全体股东的货币出资均不得低于注册资本的30%

一般实物投资行为可能涉及到的税种1.增值税2.土地增值税3.企业所得税4.个人所得税5.契税投资分类征税依据（一）知识产权、土地使用权可以投资《公司法》第27条（二）货物、设备投资征增值税（个人不征，个体征）《增值税实施细则》第4条（三）不动产、无形资产投资免征营业税《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）（四）一般不动产投资免征土地增值税《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》财税字[1995]48号（五）不动产投资到房地产企业或房地产企业建造商品房进行投资和联营征土地增值税《关于土地增值税若干问题的通知》财税[2006]21号投资分类征税依据（六）投资缴纳所得税所得税法实施条例第25条、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）（七）不动产、土地使用权投资缴纳契税《契税实施细则》第8条（八）重组改制特殊条件免契税财税〔2008〕129号、财税〔2008〕175号、

国税函〔2008〕514号、国税发〔2009〕89号、财税[2010]22号（九）资产评估增值投资个所税暂存争议《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）

《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号（网站撤销）青岛地税局转发《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》青地税发〔2009〕24号

个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。

个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴

（注：实战中实物增值没有现金无法扣缴）祖国啊，你还有没有半点公信力？2008年国家税务总局下发过《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号），最近我在国家税务总局网站内“政策法规”栏目的“最新文件”、“政策法规库”及其失效法规等子栏目中均无法查阅到该文件，请问该文件存在并有法律效力吗？国家税务总局回复：经相关部门认真检索、查询和确认，国家税务总局2008年正式制定下发的有效规范性文件中，不存在您所提到的以“国税发【2008】115号”为文号的文件。因此，税务总局网站自然不存在该文件，也不存在是否执行问题。江苏省地税局态度

《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发[2008]115号)已被国家税务局收回,目前此文件不执行。常州地税局态度《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发[2008]115号),经查证是无效文件

江苏省地税局态度

《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发[2008]115号)已被国家税务局收回,目前此文件不执行。常州地税局态度《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发[2008]115号),经查证是无效文件

辟谣：《国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告》（2011年47号公告）我们知道他们在说谎他们自己也知道自己在说谎他们也知道我们知道他们在说谎我们也知道他们知道我们知道他们说谎总局：

以静制动以愚困智《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）注：总局2011年第2号公告319号全文失效。《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》国税发[2008]115号（网站撤销）2012年4月11日总局所得税司负责人做客总局网站答疑

自然人将技术评估后投资设立公司，请问此时是否认为应视同个人转让技术且需要缴纳个税，尽管个人并未取得现金。还是等将来股权转让获取现金后，视同股权成本为零，对其股权转让所得征收个税？

①技术成本0，评估100万，增值100万个人所得税=20万

②投资时100万免税，股权转让200万投资成本=0，增值200万个所税=40万

[所得税司巡视员卢云]

根据现行个人所得税政策规定，自然人将技术评估后投资设立公司，应视同个人转让技术且需要缴纳个税国务院<关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知>国发〔2013〕38号三、营造相应的监管和税收制度环境（二）探索与试验区相配套的税收政策。

4.实施促进投资的税收政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。北京某公司专利技术评估

增值2000万转增资本案例投资时发票的开具与处理《发票管理办法》第20条

销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

《企业所得税法实施条例》第58条通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

佛山市地方税务局

关于以不动产、无形资产投资入股开票问题的请示佛地税发【2007】184号

广东省地方税务局：

随着投资方式的多元化发展，以不动产、无形资产投资入股的情况越来越普遍，同时纳税人也就此行为向我局提出了开具发票的申请。根据营业税政策规定，以不动产、无形资产投资入股，若参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。为此，对上述情况是否应由税务机关代开发票存在两种意见：一种认为既然以不动产、无形资产投资入股不征营业税，且不动产、无形资产的评估价值可通过符合资质的中介机构核定，税务机关纯粹为评估后的价值开票意义不大，企业可根据中介机构的评估报告入帐；

另一种意见则认为税务机关应为企业开具发票，由于我们具有长期管理发票的经验，且发票具有防伪标识，方便税务机关日后跟踪及监控，而且在税收法规资料中未能找到对此行为不开具发票的依据，是否开具发票不应以是否应税作为标准。由于存在不同的观点，在实际业务操作中便存在两种不同的做法，但对于在各地均有以不动产、无形资产投资入股行为的纳税人，会对税务机关的不同做法提出异议。根据管理实际，经研究，我局拟对以不动产、无形资产投资入股，共享利润、共担风险的行为开具发票，开票金额以办理工商登记的章程上记录的入股投资金额为准。以上请示当否，请批示。

以不动产、无形资产投资入股是否开具发票问题

粤地税函〔2007〕703号佛山市地方税务局：

纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《发票管理办法》第二十条规定，不开具发票。

用单位办公楼进行投资。使用不动产投资入股是不缴纳营业税的，可是对方要用发票办理产权转移。请问这种情况发票怎样开具？

吉林省地税局答复：按照有关政策文件规定，以不动产投资入股不征营业税。主管税务机关可以出具证明，但不能提供发票（不属于征税范畴）。您可以凭有关协议和工商部门出具的相关证明办理产权过户重庆市市地税局答复

：以不动产、无形资产投资入股，共享利润、共担风险的行为应该开具发票，可以向税务机关申请代开发票。

个别投资必须开发票且有利1.购进或者自制的新设备等固定资产对外投资，应按适用税率征收增值税并开具增值税专用发票2.如果用自己使用过的固定资产投资，属于按简易办法依4%的征收率减半征收增值税，开具普通发票，不得开具增值税专用发票3.小规模纳税人，用自己使用过的固定资产投资，减按2%的征收率征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。4.个人投资不要对一般纳税人采取实物投资，因不能开具专用发票抵扣，销售后税负太大3-1-5.行业与税率的准确定性问题某建筑设备租赁公司整体策划风波案公司所租赁的建筑机械：塔式起重机，现有40、50、60、70型塔式起重机共１６台，室内外施工升降机１８台，汽车吊8台。各工种持证技术操作工人90人，实现了全员持证上岗《营业税税目注释》的通知

国税发〔1993〕149号

交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路、水路、航空、管道、装卸搬运。装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务运输行业租赁的专用术语远洋运输业：程租、期组、光租航空运输业：

湿租、干租关于将钩机出租给建安企业

适用营业税税目问题

纳税人出租钩机给建筑安装企业，配操作员，按工时计算报酬，行业内称收取的费用为台班费。纳税人与建安企业协议中注明为钩机出租，但出租方实际将钩机用于建安劳务，在申请代开台班费发票时应按什么税目缴纳营业税？

广西地税局劳务税处答复

《营业税税目注释》：建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

如果纳税人提供钩机出租的同时配操作员，应按“建筑业”征收营业税；如果纳税人提供钩机出租但不配操作员，应按“服务业”征收营业税。2011年国民经济行业分类本标准适用于财政税收部门对行业的分类1.建筑装饰与其他建筑业--提供施工设备服务（编码50-503-5030）指为建筑工程提供配备有操作人员的设备服务2.租赁业--建筑工程机械与设备租赁（编码71-711-7113）指不配备操作人员的机械设备租赁服务3.结论：一种按租赁业5%，一种按建安业3%深圳市国税局关于商请研究界定

建筑机械设备企业适用增值税率的复函

深国税函【2012】353号

对为建筑工地提供拖车、吊车，同时提供操作人员服务的行业界定问题，在我局公布的《深圳市“营改增”试点实施工作指引(之一)》第42条已进行了明确：为建筑工地提供拖车、吊车，同时提供操作人员服务的属于“建筑业”，不纳入本次试点范围，对只提供专用车辆租赁服务的应按“有形动产租赁服务”，纳入本次试点范围。关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税[2011]111号增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%

（二）提供交通运输业服务，税率为11%（三）提供现代服务业服务，税率为6%（四）财政部、总局有规定的，税率为零

（五）增值税征收率为3%.

营业税改征增值税政策

对工程机械租赁行业的影响威海国税成功阻止一起外企滥用税收协定

按特许权使用费补税230万是租船（特许权使用费）还是交通运输？交通运输业务在中国仅缴纳营业税3%

中国政府与大韩民国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第八条《海运和空运》以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税。租船业务（特许权使用费）在中国缴纳营业税5%、预提所得税10%，合计15%国际运输服务应提供的手续①水路运输应当取得《国际船舶运输经营许可证》；②陆路运输应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；③航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。韩国方采取的动作及应对

1.韩国《税务登记证》中的营业范围包括服务业、批发行业、运输业、不动产业、事业服务业等行业，其中运输业的项目为船舶租赁。

2.《海洋运输事业注册证》中的事业种类为“船舶出租业”

3.修改税务登记内容、办理国际运输资质提供会计报表《关于税收协定中有关国际运输问题解释》

国税函〔1998〕241号

税收协定第八条所述从事国际运输业务取得的所得，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运取得的所得，包括该企业从事的附属于其国际运输业务取得的所得。上述附属于其国际运输业务取得的所得主要包括：一、以湿租、期租形式出租船舶或飞机（包括所有设备、人员及供应）取得的租赁所得；五、以船舶或飞机从事国际运输的企业附营或临时性经营集装箱租赁取得的所得；七、非专门从事国际船运或空运业务的企业，以其本企业所拥有的船舶或飞机经营国际运输业务所取得的所得3-1-6.股东干股与隐名所带来的法律问题与纳税处理

代理起草公司“干股”协议干股的两种表现形式：一是股东办理无偿过户合法手续二是口头或协议承诺没有合法手续干股的权利三种形式：一是有表决权、分红权、净资产分配权二是有分红权、表决权，没有净资产分配权三是仅有分红权，没有表决权、净资产分配权干股的两种身份：一是主要授予个人二是极少授予公司赠送干股的实际与税务风险1.注册前赠送现金可以避免纳税2.注册后赠送股权，接受者要“视同转让”纳税3.建议仅对干股者享有分红权《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）第四条规定，对于继承、遗产处分、直系亲属之间无偿赠予股权的情况，对当事双方不征收个人所得税。对于其他情形的自然人股东将股权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠股权取得的受赠所得，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，税率为20％。我国不存在所谓的“干股”

公司法第28条：股东应当足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额，股东不按照前款规定缴纳所认缴的出资，应当向已足额缴纳出资的股东承担违约责任。高法、高检于2007年7月8日发布的《关于办理受贿刑事案件适用法律若干问题的意见》第二条规定，未出资而获得的股份是干股，国家工作人员利用职务上的便利为请托人谋取利益，收受请托人提供的干股的，以受贿论处

特殊形式下的干股责任与权利公司法第35条：“股东按照实缴的出资比例分取红利；但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外”公司法第43条：除公司章程另有规定的外，股东会会议由股东按照出资比例行使表决权公司法第49条：除本法有规定的外，由公司章程规定。董事会决议的表决，实行一人一票公司法第3条有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

视同特殊干股北京商场股东净资产分配价值标准争议案公司法第187条公司的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。

隐名股东的是是非非1.隐名出资人是指虽然实际出资认购有限责任公司股份，但公司章程、股东名册或其他工商登记材料中的股东记载为他人（显名出资人）的投资者。2.隐名投资者与干股持有者性质不一样投资者热衷于隐名投资方式原因1.规避法律法规的禁止或限制性的规定；2.避开公司设立、变更等烦琐的登记手续；利用国家的各种优惠政策3.避免暴露自己的财富；4.避免犯罪引发的法律风险成都法院判决：

天台大酒店“隐名股东”不算股东天台大酒店改制：900员工仅登记48人，其他隐名股东实际投资、内部章程及公司股权证明都有。4个隐名股东因股权转让要求行使股东权利查公司帐法院认为，对于股东资格认定的问题不仅要求符合股东的实质要件，还要符合股东的形式要件。记载于股东名册的股东，可以依此主张行使股东权利，公司应当将股东的姓名或者名称及其出资额向公司登记机关登记。而法律规定的股东的形式特征之一，便是工商部门登记；并且在所有形式特征中，以工商登记的公示性最强。罗福等4人的股东身份并没有在工商机关进行备案登记，也未记载于公司章程所登记的股东名册中。他们只是以天台大酒店公司的出资人身份，记载于公司内部的名册中。这些出资人即隐名出资人的权利和义务，是通过登记在册的48名股东代表而具体体现的，他们个人并不具备公司的股东资格三协公司隐名股东资格认定得到确认

6名股东登记3名，6名出资人的出资份额均具体明确，且约定按投入比例分成，公司章程及工商登记虽未记载吴讯的股东身份，但是在三协公司成立前后，吴讯均以股东身份多次参加股东会议，行使股东权利吴讯状告显名股东占用隐名股东的资金吴讯不承认自己股东地位要求撤回出资

法院经审理后认为，三协公司在工商行政管理部门虽然登记企业股东为三人，但其实质是包括吴讯在内的六名股东出资成立，六名出资人的出资份额均具体明确，且约定按投入比例分成，公司章程及工商登记虽未记载吴讯的股东身份，但是在三协公司成立前后，吴讯均以股东身份多次参加股东会议，行使股东权利，故应当认定吴讯为三协公司的隐名股东根据公司法有关规定，股东在公司登记后不得抽回出资温州老板“假外资”引发的思考最高人民法院关于审理外商投资企业纠纷案件若干问题的规定（一）法释【2010】9号

第十四条当事人之间约定一方实际投资、另一方作为外商投资企业名义股东，实际投资者请求确认其在外商投资企业中的股东身份或者请求变更外商投资企业股东的，人民法院不予支持。同时具备以下条件的除外：

（一）实际投资者已经实际投资；（二）名义股东以外的其他股东认可实际投资者的股东身份；（三）人民法院或当事人在诉讼期间就将实际投资者变更为股东征得了外商投资企业审批机关的同意（注：本条解决股东身份问题）

第十五条合同约定一方实际投资、另一方作为外商投资企业名义股东，不具有法律、行政法规规定的无效情形的，人民法院应认定该合同有效。一方当事人仅以未经外商投资企业审批机关批准为由主张该合同无效或者未生效的，人民法院不予支持。

实际投资者请求外商投资企业名义股东依据双方约定履行相应义务的，人民法院应予支持。

双方未约定利益分配，实际投资者请求外商投资企业名义股东向其交付从外商投资企业获得的收益的，人民法院应予支持。外商投资企业名义股东向实际投资者请求支付必要报酬的，人民法院应酌情予以支持。（注：本条解决双方协议及约束条件是否有效问题）

第十六条外商投资企业名义股东不履行与实际投资者之间的合同，致使实际投资者不能实现合同目的，实际投资者请求解除合同并由外商投资企业名义股东承担违约责任的，人民法院应予支持。

第十七条实际投资者根据其与外商投资企业名义股东的约定，直接向外商投资企业请求分配利润或者行使其他股东权利的，人民法院不予支持。法人代表是别人名字，出现违法行为谁承担责任？什么是实际控制人？

实际控制人是指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。简而言之，实际控制人就是实际控制上市公司的自然人、法人或其他组织。3-1-7.股东抽逃资金问题目前抽逃出资的方式主要有：

1、公司验资注册后，就将借来的出资抽回，归还原主。

2、公司验资注册后，非因经营或正常业务开支又没有正当理由抽走货币出资。

3、把他人的实物“借”来出资，公司一经注册，再将它归还原来的权利人。

4、公司验资注册后，将已办产权转移手续的实物、工业产权、专利、非专利技术、土地使用权再无偿或以不合理的低价转让给他抽逃出资行政定性归工商局管理抽逃出资司法定性归公安局管理关于股东借款是否属于抽逃出资行为问题

工商企字［2002］第180号

依照《公司法》的有关规定，公司享有由股东投资形成的全部法人财产权。股东以出资方式将有关财产投入到公司后，该财产的所有权发生转移，成为公司的财产，公司依法对其财产享有占有，使用，收益和处分的权利。公司借款给股东，是公司依法享有其财产所有权的体现，股东与公司之间的这种关系属于借贷关系，合法的借贷关系受法律保护，公司对合法借出的资金依法享有相应的债权，借款的股东依法承担相应的债务。因此，在没有充分证据的情况下，仅凭股东向公司借款就认定为股东抽逃出资缺乏法律依据。如果在借款活动中违反了有关金融管理，财务制度等规定，应由有关部门予以查处。

此前有关答复意见与本意见不一致的，按本意见执行

国家工商总局：

关于山东省大同宏业投资有限公司

是否构成抽逃出资行为问题的答复

工商企字（2003）第63号

一、借贷业务是金融行为，依法只有金融机构可以经营。工商企字〔２００２〕第１８０号文所指股东与公司之间合法借贷关系，是以出借方必须是银行或非银行金融机构（如信托投资公司或财务公司）为前提的。非金融机构的一般企业借贷自有资金只能委托金融机构进行，否则，就是违法借贷行为。非金融机构的股东与公司之间如以借贷为名，抽逃出资，可依法查处。

二、投资公司是以自有资产进行投资，并以投资作为主要经营业务。接受委托并以委托人名义，以委托人资产进行的投资属于信托投资的范畴。从事信托业务应经人民银行或证监会批准，未经批准、未经登记注册，不得以各种形式从事信托活动。在其股东未取得信托投资经营范围的情况下，公司以委托其股东从事投资业务的名义，将股东的出资全额划入股东账户，此种行为可认定变相抽逃出资行为。最高人民法院

关于适用《公司法》若干问题的规定（三）

第十二条：公司成立后，公司、股东或者公司债权人以相关股东的行为符合下列情形之一且损害公司权益为由，请求认定该股东抽逃出资的，人民法院应予支持：（一）将出资款项转入公司账户验资后又转出；

（二）通过虚构债权债务关系将其出资转出；

（三）制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配；

（四）利用关联交易将出资转出；

（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。

第十五条：

第三人代垫资金协助发起人设立公司，双方明确约定在公司验资后或者在公司成立后将该发起人的出资抽回以偿还该第三人，发起人依照前述约定抽回出资偿还第三人后又不能补足出资，相关权利人请求第三人连带承担发起人因抽回出资而产生的相应责任的，人民法院应予支持。

刑法第159条抽逃出资罪

公司发起人、股东违反公司法的规定,在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役最高检、公安部

《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》

公发[2001]11号

三、虚假出资、抽逃出资案(刑法第159条)

公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：

虚假出资、

抽逃出资，给公司、股东、债权人造成的直接经济损失累计数额在十万元至五十万元以上的；

虽未达到上述数额标准，但具有下列情形之一的：

①致使公司资不抵债或者无法正常经营的；

②公司发起人、股东合谋虚假出资、抽逃出资的；

③因虚假出资、抽逃出资，受过行政处罚二次以上，又虚假出资、抽逃出资的；

④利用虚假出资、抽逃出资所得资金进行违法活动的。最高人民检察院、公安部

关于严格依法办理虚报注册资本和虚假出资抽逃出资刑事案件的通知

公经[2014]247号

第二条，自2014年3月1日起，除依法实行注册资本实缴登记制的公司以外，对申请公司登记的单位和个人不得以虚报注册资本罪追究刑事责任；对公司股东、发起人不得以虚假出资、抽逃出资罪追究刑事责任。对依法实行注册资本实缴登记制的公司涉嫌虚报注册资本和虚假出资、抽逃出资犯罪的，各级公安机关、检察机关依照刑法和《立案追诉标准(二)》的相关规定追究刑事责任时，应当认真研究行为性质和危害后果，确保执法办案的法律效果和社会效果。

第三条，对发生在2014年3月1日以前尚未处理或者正在处理的虚报注册资本和虚假出资、抽逃出资刑事案件，应当按照刑法第十二条规定的精神处理：除依法实行注册资本实缴登记制的公司以外，依照新修改的公司法不再符合犯罪构成要件的案件，公安机关已经立案侦查的，应当撤销案件；检察机关已经批准逮捕的，应当撤销批准逮捕决定，并监督公安机关撤销案件；检察机关审查起诉的，应当作出不起诉决定；检察机关已经起诉的，应当撤回起诉并作出不起诉决定；检察机关已经抗诉的，应当撤回抗诉。3-1-8股东分红不规范带来的棘手问题济南隆格医药公司与韩某公司盈余分配纠纷案

隆格医药韩强黄振华

黄秋滨

黄松涛

王德军

韩强转让股权给黄振华，股东会议决定清算累计利润。韩强共分得165万，分三次还清。第一次65万已经支付。第二次起争执争议焦点1.公司认为没有利润隆格公司提交了由山东齐鲁会计师事务所出具的公司审核报告，证明隆格公司累计盈利583508.76元（未涉及税金事项，若计算税金及考虑相应滞纳金、罚款，将对以上数据造成较大影响），隆格公司认为该审核报告证明公司没有利润的情况下，公司全部股东分取红利的行为侵犯了公司财产权益并违反《公司法》，该决议应属于无效决议2.股东韩某认为隐藏利润韩某认为，未将本公司的真实帐目提交给会计师事务所，审核的结果不能真实的反映出隆格公司的实际经营情况及盈利情况，故对该审核报告不予认可3.法院认定：山东齐鲁会计师事务所作出的审核报告认定，隆格公司通过私设帐外帐、在往来款中隐藏收入等方式少计收入478.6万元，少交营业税金及附加税26.3万元、以及相应的所得税59.8万元。在审核报告中的损益表中，已将少计的收入478.6万元作为调整数列入了主营业收入项下。

4.判决结论：

虽经隆格公司全体4名股东同意通过，但也须有财务会计报告作为依据，不能仅凭公司股东意思表示一致就分配公司资产，否则可能损害公司、公司债权人、公司交易关系人的利益

（1）出现亏损但要分利的情况处理公司制企业

分配超过应享有份额的处理参考文件

被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税（摘自国税发[2000]118号，文件已经废止）原始投资成本占20%对方累计利润分回利润原始计税成本纳税问题100万10020正常享受100免5030万多分100-30=7020万免30万冲成本120100万多分020万免100万冲成本150130万多分020万免100万冲成本30股权转让建议亏损企业分红“冲减投资成本”比较合适（2）不按投资比例分红的处理《公司法》第35条：“股东按照实缴的出资比例分取红利；但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外”江苏省常州地方税务局

2012年度所得税汇算清缴政策口径【问】某公司的两个股东都是企业法人，对公司税后利润进行分配，如果两股东协商后同意不按股份比来分，一个分的多一个分的少，那么多分的一方多分到的利润是否还能享受免税收入优惠？

【答】实际分得部分和按比例分得部分的差额视同投资成本的收回，减少股东的投资成本。

江苏省地税局2013.5.13答复：根据《企业所得税法》及《实施条例》的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

因此，您企业取得符合上述文件规定的投资收益免征企业所得税。否则，应合并到收入总额计征企业所得税。

某有限公司由A法人和B法人及C自然人出资组成，出资比例为3:3:4，公司章程规定分红比例为4:4:2,2012年度公司分红100万元，请问：A和B各分得的40万元是否可以免税？

国家