审计目标与审计计划

审计目标与审计计划第一页，共七十二页，2022年，8月28日一、财务报表审计概述（一）财务报表审计目标及历史演变1、两个层次：审计总体具体目标总体审计目标审计目标一般审计目标具体审计目标项目审计目标2、审计总目标及其演变

第一节审计目标及其实现第二页，共七十二页，2022年，8月28日

项目时间审计对象审计目标审计方法主要使用人详细审计阶段1844年—20世纪初会计账簿查错防弊（防护性）详细审查股东资产负债表审计阶段20世纪初—30年代账簿及资产负债表判断企业财务状况和偿债能力（公证性）初步抽样审计股东、债权人、证券交易机构、潜在投资者等会计报表审计阶段20世纪30年代以后整体会计报表对会计报表发表意见制度基础审计、风险导向审计社会公众第三页，共七十二页，2022年，8月28日3、我国独立审计财务报表审计的总目标：

对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。第四页，共七十二页，2022年，8月28日（二）财务报表审计的一般原则遵守职业道德规范遵守质量控制准则遵守审计准则第五页，共七十二页，2022年，8月28日（三）财务报表的审计范围定义：为实现财务报表审计目标，根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。由CPA依据审计准则和职业判断来确定审计范围受到限制的审计范围：因客观或限制，未能施加依据审计准则和职业判断应当实施的审计程序。第六页，共七十二页，2022年，8月28日（四）职业怀疑态度凭证据“说话”不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的证据。并用管理层声明书替代应当获取的充分适当的审计证据。不应将审计中发生的舞弊视为孤立发生的事项。不同来源或性质的证据不一致时，应追加必要的审计程序。管理层某项声明与其他审计证据相矛盾时，应调查。如果识别出异常情况，应进一步调查。第七页，共七十二页，2022年，8月28日（五）财务报表循环1、财务报表审计的组织方式帐户法（紧密相联的帐户分开；易造成审计工作脱节和重复）－－分项（切块）审计法循环法（紧密相联的交易和帐户归入同一块；更有效率2、循环的划分及帐户的划分－－循环审计法第八页，共七十二页，2022年，8月28日（一）管理当局的认定1、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出的一种明确或隐含的表达。例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货3450000

减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000

二、审计具体目标第九页，共七十二页，2022年，8月28日首先作了二项明示性认定：①存货是存在的②存货的价值是3360000元第十页，共七十二页，2022年，8月28日同时也作了三项暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内②所有被报告的存货都归公司所有③存货使用不受任何限制第十一页，共七十二页，2022年，8月28日存在或发生（高估或夸大错报）完整性（低估或缩小错报）权利和义务（只与资产负债表有关）估价或分摊（总值估计、净值估计、计算精确性）表达与披露(分类、反映、披露)归纳如下：第十二页，共七十二页，2022年，8月28日2、认定类型分三种情况（即从三个方面来验证）：对各类交易和事项相关的认定与期未帐户余额有关的认定与列报有关的认定第十三页，共七十二页，2022年，8月28日

（1）与各类交易和事项相关的认定发生（强调没有高估）完整性（强调没有低估）准确性（金额及其他数据已恰当记录）截止（记录于正确的期间）分类（记录于恰当的帐户）第十四页，共七十二页，2022年，8月28日（2）与期未余额相关的认定存在权利和义务完整性计价和分摊第十五页，共七十二页，2022年，8月28日（3）与列报与披露相关的认定发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价第十六页，共七十二页，2022年，8月28日（二）具体审计目标与各类交易和事项相关的审计目标与期未帐户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标第十七页，共七十二页，2022年，8月28日国际：CPA对所审计期间的种类交易和事项运用的认定有：发生、准确性、完整性、截止、分类。对期未帐户余额的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。对表达与披露的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价第十八页，共七十二页，2022年，8月28日

管理当局认定Managementassertions审计一般目标1.总体合理性1.存在或发生ExistenceorOccurrence2.真实性2.完整性Completeness3.完整性3.权利和义务RightsandObligations4.所有权4.估价或分摊ValuationorAllocation5.估价6.截止7.机械准确性5.表达（反映）与披露PresentationandDisclosure8.分类9.反映10.披露11.可理解性管理当局认定与一般审计目标（朱锦余）第十九页，共七十二页，2022年，8月28日理一理思路：审计总目标验证各项认定：五大认定或三个方面的认定一般审计目标项目审计目标设计审计程序实施程序获取证据评价证据局部结论审计意见第二十页，共七十二页，2022年，8月28日

在审计过程中，审计人员应围绕具体审计目标收集证据，把这些证据累积起来，就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定的结论综合起来，就可以对整个会计报表的合法性和公允性发表意见。第二十一页，共七十二页，2022年，8月28日练习:以应收帐款为例,请确定其项目审计目标和相应的审计程序.管理层认定一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标审计程序⒈总体合理性存在和发生⒉真实性完整性⒊完整性权利和义务⒋所有权估价和分摊⒌估价⒍截止⒎机械准确性表达与披露8.反映9.披露10.分类11.可理解性第二十二页，共七十二页，2022年，8月28日管理层认定一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标审计程序⒈总体合理性应收账款总体合理，看来无重大错报执行应收账款的分析程序存在和发生⒉真实性资产负债表日所有已记录的应收账款确实存在抽查函证应收账款或执行替代程序完整性⒊完整性所有符合收入确认条件的赊销均已计入应收账款；应收账款增减变动记录完整抽查应收账款所附销售发票编号是否连续权利和义务⒋所有权所有大额应收账款确属客户所有；除已披露的之外，应收账款未作抵押或担保向银行函证贷款抵押或担保情况估价和分摊⒌计价和分摊所有应收账款均已按会计政策计提坏账准备审查坏账准备计提的合理性⒍截止年末销售截止恰当抽查应收账款年末会计期间归属⒎机械准确性年末应收账款总账和明细账余额之和一致核对应收账款总账和明细账是否一致表达与披露8.反映应收账款以账面价值列示于资产负债表内验证应收账款的列示是否恰当9.披露计提坏账准备的政策、应收账款账龄分析、坏账准备及其与上年比较、应收主要客户、关联方账款等在附注中充分披露审查附注中应收账款披露恰当否?10.分类应收账款科目及账户使用分类恰当抽查验证应收账款归属是否正确11.可理解性应收账款、坏账准备列报与披露表述清楚，易于理解验证应收账款的列报与披露是否表述清楚,易于理解,不至于误导第二十三页，共七十二页，2022年，8月28日1、如CPA对某公司年度会计报表审计，其审计总目标是什么？2、如何理解管理当局对会计报表的认定与审计目标的关系？3、请举例说明一般审计目标和项目审计目标的联系。思考题：第二十四页，共七十二页，2022年，8月28日课堂练习1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A向甲公司拆借的款项，未列入帐中B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元D将预付帐款列示于应付帐款中2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）A存在或发生B完整性第二十五页，共七十二页，2022年，8月28日C、估价或分摊D、表达与披露3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）A总体合理性B估价或分摊C截止D完整性第二十六页，共七十二页，2022年，8月28日4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在以下导致错误的情况：1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？第二十七页，共七十二页，2022年，8月28日2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4）CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？第二十八页，共七十二页，2022年，8月28日

情况序号管理当局认定审计程序审计目标审计证据的种类1存在或发生、权利和义务向B公司函证真实性、所有权书面证据2存在或发生、完整性对期未存货进行监盘真实性、完整性实物证据、口头证据3估价或分摊重新计算当年应提取的坏帐准备估价书面证据4完整性查找未入帐的应付帐款完整性书面证据5表达与披露检查是否存在一年内到期的长期借款分类书面证据第二十九页，共七十二页，2022年，8月28日5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）第三十页，共七十二页，2022年，8月28日一般审计目标

应收帐款相关审计目标总体合理性A应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列真实性B应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C年未销售截止是恰当的所有权D应收帐款已恰当地按客户名称予以分类估价E应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收帐款第三十一页，共七十二页，2022年，8月28日机械准确性G所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏帐准备披露H资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类I所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证实属于公司BHFIGCEAD第三十二页，共七十二页，2022年，8月28日案例一：分析认定与具体审计目标的关系，而后完成下表（见表二）第三十三页，共七十二页，2022年，8月28日答案：（1）总体合理性；（2）对存货执行分析性复核：（3）完整性；（4）是否有未入账的应付账款；（5）反映与披露；（6）披露；（7）反映；（8）验算核对存货的反映是否正确；（9）核查列报与披露是否表述清楚，易于理解；（10）权利和义务：（11）权利和义务；（12）验证汽车的有关运营证件；（13）存在或发生：（14）真实性；（15）验证当年所购机器设备确实存在；（16）分类；（17）分析预付账款明细账，对贷方余额的查明原因；（18）截止：（19）进行存货的计价测试与截止测试；（20）计价和分摊；（21）准确性；（22）验算核对应收账款明细账与总账余额。第三十四页，共七十二页，2022年，8月28日

三、审计过程与审计目标的实现审计过程通常包括三个阶段（CPA教材上分为5个环节)：审计准备阶段审计实施阶段审计完成阶段第三十五页，共七十二页，2022年，8月28日（一）审计准备阶段（计划阶段）主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性，分析审计风险，编制审计计划等。1、客户的接受和续约调查新客户续约客户取得与客户的一致理解第三十六页，共七十二页，2022年，8月28日（1）明确审计业务的性质和范围(就审计业务约定书条款达成一致意见)（2）初步了解被审计单位的基本情况第三十七页，共七十二页，2022年，8月28日深入了解客户行业和业务情况存在与具体行业相关的风险存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险许多行业具有其独特的会计处理要求业务经营和流程管理当局与公司治理客户目标和战略计量与业绩第三十八页，共七十二页，2022年，8月28日（3）会计师事务所评价专业胜任能力（4）明确被审计单位应协助的工作（5）商定审计收费第三十九页，共七十二页，2022年，8月28日2、签署审计业务约定书(Auditengagementletters)

审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列方面（共15条）；如果情况需要，还应当考虑在审计业务约定书中列明的款项（共6条）。3、制定审计计划（下节介绍）第四十页，共七十二页，2022年，8月28日是审计全过程的中心环节。主要工作有：（1）风险评估程序（2）控制测试（3）实质性测试如果CPA认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高，则实质性测试工作可大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但不管何时，实质性测试工作必不可少。（二）审计实施阶段第四十一页，共七十二页，2022年，8月28日审计程序目的对其他审计程序的影响性质了解和记录内部控制内部控制是否设计和是否健全确定控制测试的时间、性质、范围每次会计报表必须执行控制测试内部控制是否执行和是否有效确定实质性测试的时间、性质、范围可以选择实质性测试会计报表项目是否真实每次会计报表必须执行第四十二页，共七十二页，2022年，8月28日审计实施阶段工作流程.了解并记录内部控制可信赖吗？控制测试可依赖吗？实质性测试审计意见其他审计程序（直接进行实质性测试）是是否否第四十三页，共七十二页，2022年，8月28日（三）审计完成阶段这一阶段是实质性的项目审计工作的结束，主要工作有：（1）整理、评价执行审计业务中所收集到的审计证据。（2）复核审计工作底稿，审计期后事项（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露（4）形成审计意见，编制审计报告第四十四页，共七十二页，2022年，8月28日第二节审计计划（一）含义是审计师为完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的规划。包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。

第四十五页，共七十二页，2022年，8月28日（二）初步业务活动审计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。

第四十六页，共七十二页，2022年，8月28日（三）总体审计策略1、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。应当包括下列事项：（1）确定审计业务的特征，以界定审计范围，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等；（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作第四十七页，共七十二页，2022年，8月28日

方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。

第四十八页，共七十二页，2022年，8月28日2、针对上述事项，审计师应当在总体审计策略中清楚说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量（人员和时间），包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；

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（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会（工作分派会）和总结会（汇报会），预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。3、总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。第五十页，共七十二页，2022年，8月28日

（四）具体审计计划1、比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。2、具体审计计划应当包括下列内容：（1）按照《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；第五十一页，共七十二页，2022年，8月28日

（2）按照《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；

（3）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。例如：阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息。

第五十二页，共七十二页，2022年，8月28日（五）审计过程中对计划的更改1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2、由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。

第五十三页，共七十二页，2022年，8月28日（六）与治理层和管理层的沟通1、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。2、应当就总体审计策略和具体审计计划中的内容（审计范围与时间）与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。3、沟通的事项主要有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间（拟如何应对由舞弊导致的重大错报风险；对相关内控采取的方案；重要性概念等）。第五十四页，共七十二页，2022年，8月28日（七）各种审计测试的配置及成本比较1、对内控的了解（目的；询问、观察、检查、穿行测试）2、控制测试（目的；检查、询问、观察、重新执行）3、分析性程序4、交易的实质性测试5、余额的实质性测试成本由小到大：3、1、2、4、5第五十五页，共七十二页，2022年，8月28日审计程序汇总示意图：

风险评估程序：询问、观察与检查、分析程序

了解内部控制：询问、观察、检查、穿行测试控制测试程序控制测试：询问、观察、检查、汇重新执行总

实质性程序：实质性分析程序、交易测试、余额测试、列报与披露的验证

第五十六页，共七十二页，2022年，8月28日（八）计划审计工作的步骤一般包括以下八个步骤：1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；2、执行分析性复核程序；3、初步评价重要性水平；4、考虑审计风险；5、对重要认定制定初步审计策略；6、了解被审计单位内部控制；7、进行内部控制测试及评估控制风险；8、确定检查风险及设计实质性测试。第五十七页，共七十二页，2022年，8月28日前四步与总体审计策略有关；后四步与具体审计计划有关。九、审计计划的编制与审核总体审计策略——时间预算、重点审计领域、重要性、审计风险等具体审计计划——审计程序表第五十八页，共七十二页，2022年，8月28日案例二：天昊会计师事务所接受鲁湘国有企业的委托，审计鲁湘国有企业的2006年度的会计报表。天昊会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。注册会计师黄越是该项目的负责人，现需要对所获取的信息进行分析比较，以利于拟定审计总体工作计划。第五十九页，共七十二页，2022年，8月28日（一）审计过程（总体工作计划的制定）黄越在取得相关数据的基础上，安排助理人员董忻、徐彤对鲁湘企业的会计报表项目进行趋势分析性测试。具体分析过程如下：1、审阅会计报表，进行初步的总体分析。助理人员董忻结合2005年的相关数据，与2006年的主要数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表（表略）。第六十页，共七十二页，2022年，8月28日2006年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表项目的比较分析结论：（1）营业收入、营业成本同比分别减少了27.01%和25.46%，致使营业利润也减少了19.23%，说明本年度鲁湘企业产品销售情况不良，审计时应关注影响本年度的利润情况。（2）利润总额、净利润同比分别减少了458.68%和519.17%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。第六十一页，共七十二页，2022年，8月28日（3）存货同比减少了22.15%。（4）应收账款同比增加了14.60%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。（5）速动资产同比增加24.39%，与应收账款增加基本同步，合理。第六十二页，共七十二页，2022年，8月28日（6）利息支出同比增加了46.41%。审计时要关注利息支出的增加。（7）在建工程同比减少36.41%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。（8）2006年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表项目的比较分析表明，资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。第六十三页，共七十二页，2022年，8月28日2、根据审计过程，完成预定数据的计算。黄越认为有必要再对一些重要数据进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，与在预备调查中所掌握的企业经营状况的变化相一致。黄越安排审计人员徐彤对公司报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，并考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，得出分析结论。徐彤编制重要比率指标分析表（略），得出以下结论：第六十四页，共七十二页，2022年，8月28日（1）应收账款周转率降低了25.53%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。（2）利息保障倍数降低了42.81%，经分析，