第一章 成本管理会计概论

成本管理会计南京信息工程大学经济管理学院

张仲元180684918192023/2/221:321课程介绍

现代企业会计曾出现两次分离：一是管理会计从财务会计中分离出来，形成财务会计和管理会计并立；二是成本会计从财务会计中分离出来，形成财务会计、成本会计和管理会计并立的局面。分离出来的成本会计具有双重性质，它既是财务会计的组成部分，又与管理会计相互联系，相互交叉。所以会计学理论界和大部分学者认为应该重新对这两个学科进行架构，对二者进行融合。2023/2/221:322核心参考书目孟焰，刘俊勇《成本管理会计》高等教育出版社2023/2/221:323参考阅读2023/2/221:324课程评估平时成绩30%课程考核70%2023/2/221:325平时成绩出勤率课程参与度课内外作业2023/2/221:326课程考核期末考试2023/2/221:327课堂要求2023/2/221:328第一章概述2023/2/221:329学习任务1.理解财务会计、成本会计、管理会计及成本管理会计的概念和区别2.了解成本会计、管理会计产生的背景及发展原因3.了解我国成本管理会计现状4.

了解管理会计与管理会计师的地位2023/2/221:3210会计信息系统（管理信息系统的一个子系统）财务会计提供经营成果、财务状况及其变动信息管理会计提供计划、控制等内部管理信息外部使用者投资者、债权人及政府机构内部使用者企业内部各级管理人员成本会计提供成本及其相关信息成本会计、管理会计与财务会计关系图

成本会计、管理会计与财务会计关系图：2023/2/221:3211第一节财务会计介绍2023/2/221:3212财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。2023/2/221:3213以计量和传送信息为主要目标向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供会计信息。以会计报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，以会计报告为最终成果。以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法依据复式记账系统，以权责发生制为基础，遵循历史成本原则以公认会计原则为基本原理和准则2023/2/221:3214主要特点第二节成本会计介绍2023/2/221:3215

成本会计的最初功能是计算产品成本，为制定产品价格提供依据。由于成本会计是围绕成本的计算、成本计划的制定和成本控制等目的而进行的工作，所以成本的内容往往要服从管理上的需要，并且随着社会经济的进步而发展。成本会计的概念：以成本核算为基础，为控制和管理各种成本、分析成本产生原因的方法体系。2023/2/221:3216成本会计所经历的发展阶段第一阶段（1880－1920）：原始成本会计

起源于英国，初期的成本会计主要工作是汇集生产成本，并计算和确定产品的生产成本和销售成本。第二阶段（1921－1950）：近代成本会计

标准成本概念被美国会计学家提出；增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下，成本会计不仅计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。应用范围也开始从原来的工业企业扩大到其他行业。第三阶段（1951年以后）：现代成本会计

成本不再局限于产品成本范畴，成本的外延除了产品成本的概念与内容，它还可以包括：劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本、目标成本、（不）可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等。2023/2/221:3217我国成本会计现状及存在问题注重核算产品生产过程的成本，忽视产品在供应过程、销售过程中成本（费用）管理忽视产品投产前的开发、设计阶段的成本规划管理注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低2023/2/221:3218树立先进的成本计算与成本管理理念核算细不等于成本观念强要管、算结合立足企业全方位的角度去谋划、去实施，使成本计算、成本管理这项基础管理工作扎实可靠。2023/2/221:3219财务会计与成本会计的区别2023/2/221:3220成本会计成本会计是财务会计的一部分，是对成本核算的一种细化，最终它的核算都会体现在财务会计的确认和计量之中。成本会计是通过获取和消耗资源的成本来核算所有生产费用的会计。以成本核算为核心，既对财务会计提供了实际的全部生产成本和耗费，又对管理会计提供预测和决策的相关信息。财务会计

财务会计是通过处理和加工会计信息不仅仅反映企业的整个资金运动，更是为外部信息使用者提供企业的财务状况、经营成果及其变动情况。它是企业的基础性工作，相对于成本会计而言，更加全面地体现企业的会计信息。第三节管理会计介绍2023/2/221:322122狭义管理会计论认为：

（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；

（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；

（3）管理会计是一个信息系统。管理会计的概念2023/2/221:3223广义管理会计论认为：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

管理会计的概念2023/2/221:3224管理会计的概念管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。2023/2/221:3225管理会计的概念第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。2023/2/221:3226管理会计的概念第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制、解释与传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。2023/2/221:32

传统管理会计阶段起源于美国的管理会计于20世纪20年代从传统的财务会计中分离出来，50年代已具有一套独立的理论和方法体系。泰勒于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书1922-1924年，美国相继出版了“管理会计”方面的书籍50年代，管理会计成为了一门专门的、独立的学科管理会计的产生和发展2023/2/221:3227

现代管理会计阶段20世纪50年代以后，现代科学技术的迅猛发展及其应用使生产力获得了十分迅速的发展。现代管理科学为管理会计的发展在理论上起着奠基和指导作用：1952年正式提出了“管理会计”这一术语

1972年美国成立了独立的“管理会计师”协会

20世纪80年代以后，世界经济进入高新技术蓬勃发展时期，使管理会计的内容不断得到丰富和提高：适时生产系统平衡计分卡系统作业成本管理系统战略管理会计人力资本管理会计等2023/2/221:3228

管理会计的意义

管理会计是会计与管理的直接结合，主要是利用会计资料和其它资料对于企业的未来进行预测和决策（规划未来），对于目前发生的业务进行控制（控制现在）。管理会计的内容预测职能决策职能规划职能控制职能考核评价职能2023/2/221:3229管理会计与成本会计的区别2023/2/221:3230管理会计运用成本数据进行分析、决策、控制；是一门单独的学科；侧重于管理；可运用于所有企业；成本会计主要侧重成本数据的生成过程；属于财务会计的一个分支；侧重于成本核算；主要运用于工业企业的成本核算；管理会计与财务会计的区别2023/2/221:3231管理会计“经营型会计”以企业内部各层次的责任单位为主体；为企业内部管理提供信息；不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束；方法灵活多样，但程序性较差；有企业向导功能，有预测、决策、规划、控制和考核职能；管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态，报告没有统一格式、不固定报告日期、不对外公开；提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计“报告型会计”以整个企业为工作主体；为企业外界利害关系集团提供会计信息服务；采用统一的财务会计制度和准则而财务会计信息则大多为过去时态。具有固定格式和报告日期的财务报表；信息要满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求会计信息系统（管理信息系统的一个子系统）财务会计提供经营成果、财务状况及其变动信息管理会计提供计划、控制等内部管理信息外部使用者投资者、债权人及政府机构内部使用者企业内部各级管理人员成本会计提供成本及其相关信息成本会计、管理会计与财务会计关系图

成本会计、管理会计与财务会计关系图：2023/2/221:3232第四节成本管理会计介绍2023/2/221:3233成本管理会计的概念成本管理会计是以成本信息为主线的内部管理信息支持系统，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。2023/2/221:3234成本管理会计的概念成本管理会计侧重于为企业内部经营管理服务成本管理会计是以提供经营管理信息为主的会计信息系统成本管理会计是一项能动的管理活动2023/2/221:3235成本管理会计的产生和发展第一阶段，从19世纪中后期至20世纪20-30年代英国工业革命完成，股份公司出现，企业规模逐渐扩大，经营者对生产成本更加重视。形成了以成本计算、核算为核心的记录型成本会计第二阶段，从20世纪20-30年代至50-60年代企业竞争加剧，企业开始关注生产、工作效率的提高，同时受泰罗科学管理思想的影响，出现了标准成本制度、预算编制，使成本会计的工作重点由核算转为控制，由此，成本会计成为一门独立的学科。同时也标志着以企业内部管理服务为目的的管理会计的原始雏形开始形成。2023/2/221:3236第三阶段，即第二次世界大战之后科学技术迅猛发展，劳动生产率进一步提高，产品更新换代的周期缩短，企业间的竞争国际化，企业利益关系变得非常复杂，企业风险进一步加大。成本会计不断与运筹学、系统工程、行为科学和管理学等学科相结合，提出了责任成本等概念，从而形成以成本核算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，管理会计也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，完成了由执行型向决策型的转变，成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。第四阶段，即最近一二十年随着计算机技术等高科技成果在企业中普遍运用，与之相适应的会计理念和方法如适时生产系统、作业成本法、全面质量管理、战略管理会计和战略成本会计等应运而生。这些方法的出现一方面表现为成本管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使成本会计和管理会计的研究领域与内容更趋一致。2023/2/221:32372023/2/221:3238成本管理会计的基本结构成本管理会计结构图成本管理会计成本策划成本核算成本控制业绩评价事前控制事中控制事后控制2023/2/221:32391、策划功能对企业未来经济活动的规划预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作，控制各单位的经济活动，考核各单位的工作业绩2、核算功能运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成本的发生额进行记录和计算，并对记录和计算的结果进行会计处理，从而为成本管理会计系统的策划、控制、评价和报告提供信息资料。成本管理会计的功能2023/2/221:32403、控制功能对企业经济活动按计划要求而进行的监督和调整一方面是对计划执行过程的监督，通过监督确保经济活动按计划进行，从而为完成成本管理会计的目标奠定基础；另一方面是对企业采取的行动和计划本身的质量进行反馈，以确定计划阶段对未来经济活动的影响因素的预测是否充分、准确，从而为调整计划或行为方式提供依据，以确保成本管理会计目标的实现2023/2/221:32414、评价功能对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定一方面对未来经济活动过程中成本管理行动备选方案进行优化和选择；另一方面对各责任单位的成本管理责任履行过程和结果进行考核。5、报告功能向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的成本策划和成本控制。2023/2/221:3242成本管理会计的特征1、目的性成本管理会计要素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管理当局的某种期望，服从于企业成本管理的目的。2、集合性：最基本的特征从构成