第12章 流动负债

12流动负债河北经贸大学·

会计学院CURRENTLIABILITIESChapter7

级财务会计中

IntermediateAccounting

8流动负债本章适用的会计准则中国会计准则

《企业会计准则第9号——职工薪酬》《企业会计准则第30号——财务报表列报》国际会计准则

《IAS1——财务报表列报》

《IAS19——雇员福利》

本章内容短期借款应付票据应付和预收款项其他应付款应交税费应付职工薪酬应付股利应付利息

8流动负债

通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露。学习目的与要求

8流动负债

重点应交税费、职工薪酬的核算。

难点

增值税业务的会计处理。教学重点与难点第一节流动负债概述

流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。（二）流动负债的分类流动负债产生原因及形成过程融资活动形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。经营过程中形成的流动负债。是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等。利润分配中形成的流动负债。是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。（二）流动负债的分类流动负债应付金额是否确定应付金额确定的流动负债。金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、固定工资制下的应付职工薪酬、应交税费等。应付金额需要估计的流动负债。这是指没有确切的债权人和偿付日期，或有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。如因产品质量保证、未决诉讼等确认的预计负债等。（二）流动负债的分类流动负债偿付手段货币性流动负债。是指需要以货币资金偿还的流动负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非货币性流动负债。是指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款等。（三）流动负债的计量当流动负债发生时，一般均按其发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，不考虑其利息或现值，并列示于资产负债表中。如果形成流动负债的业务发生时，双方协商计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确定的，应按实际发生的数额记账。在有些情况下，负债已经发生而数额尚需要预计确定，这时应当合理预计，待实际数额确定之后再进行调整。

8流动负债一、应付票据1、支付银行承兑手续费应计入财务费用2、应付票据利息的处理：借：财务费用贷：应付票据3、逾期应付票据的处理

商业承兑汇票银行承兑汇票第二节应付及预收款项（二）应付账款(accountspayable)的账务处理

注意事项：企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：借：应付账款贷：营业外收入三、预收账款预收时：借：银行存款贷：预收账款确认收入：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费--（销项税额）第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费工会经费和职工教育经费住房公积金非货币性福利其他长期职工福（长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划）短期带薪缺勤离职后福利辞退福利短期利润分享计划

职工的含义：

1、与企业订立了正式劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工；

2、未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

3、在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴，如通过中介机构签订的用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。

（一）短期薪酬的确认与计量：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬——计入产品成本或劳务成本2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬——计入固定资产或无形资产成本3.上述两项之外的其他职工薪酬——计入当期损益。二、短期薪酬的核算带薪缺勤的确认与计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。2.非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，准则规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（二）计量（二）货币性职工薪酬的计量：（1）有计提基础和计提比例的按规定的标准。包括向社会保险经办机构交纳的“三险”和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）。（2）没有明确计提基础和计提比例的，根据历史经验和自身实际情况确定。（三）非货币性职工薪酬以资产产品等作为非货币性职工福利发放给职工的，根据受益对象按公允价值计量。借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出（如内部开发存货管理系统人员）贷：应付职工薪酬

-----工资

-----职工福利

-----社会保险费

-----工会经费

-----职工教育经费1、货币性薪酬原则：谁受益谁承担

【例1】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：计入生产成本的职工薪酬＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元）计入制造费用的职工薪酬＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）计入管理费用的职工薪酬＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）

借：生产成本1215

制造费用243

管理费用437.4

贷：应付职工薪酬

----工资1560----社会保险费156----住房公积金124.8

-----工会经费31.2

-----职工教育经费23.4

2、非货币性薪酬的确认与计量（1）以自产产品发放给职工作为福利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理。借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本略（2）以外购商品发放给职工作为福利应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（3）将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性薪酬，直接计入当期损益和应付职工薪酬。A、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧B、租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷:应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款

例2：A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%；假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

①以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产成本2784600（2380000+404600）管理费用491400（420000+71400）贷：应付职工薪酬---非货币性福利3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000

【例3】乙公司共有职工100名，20×9年2月，外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的

②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）

电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）

发放非货币性福利时账务处理：

借：生产成本49725[42500＋7225]

管理费用8775[7500＋1275]

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

购买电暖气时账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500

例4：

丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；③将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000

贷：累计折旧20000

例5：

丙公司为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元④租赁住房等资产供职工无偿使用的借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000三、离职后福利的核算离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。职工正常退休时获得的养老金等离职后福利，是职工与企业签订的劳动合同到期或者职工达到了国家规定的退休年龄时，获得的离职后生活补偿金额。企业给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间对离职后福利进行确认和计量。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。（一）设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。例5：承【例1】，甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2×14年7月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为120万元，应计入制造费用的全额为24万元，应计入管理费用的金额为43.2万元。甲公司2×14年7月的账务处理如下：借：生成成本1200000

制造费用240000

管理费用432000

贷：应付职工薪酬一设定提存计划1872000（二）设定受益计划的确认和计量

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。四、辞退福利的核算

1、辞退福利确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。

注意：企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（预计负债）。借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号一一或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。会计处理同上2、计量及会计处理：（3）对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。（4）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当根据职工薪酬准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。账务处理如下：

A、确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬——辞退福利B、各期支付辞退福利款时借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用第四节应交税费我国的税收体系——按课税对象的分类40第四节应交税费一、应交增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务和提供应税劳务（包括交通运输、邮政业和部分现代服务业）的增值额征收的一种税。（一）一般纳税企业增值税的核算当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额的计算销项税额=销售额×税率（1）一般购销业务（2）接受应税劳务（3）购进免税农产品（4）视同销售根据规定，下列事项应视同销售（1）企业将货物交付他人代销（2）销售代销货物（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人销售（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人上述行为视同销售货物，需要计算缴纳增值税。

税法上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认收入，但是特殊的除外。(在同一法人内部之间转移）注：对于视同销售，会计上不确认收入的主要有以下两种情况：A、将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠B、将自产、委托加工的货物用于非应税项目，常见的是自产产品用于在建工程。不予抵扣的项目应交增值税的核算

【例】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）

甲公司对外投资转出原材料计算的销项税额＝220×17%＝37.4（万元）借：长期股权投资2574000（倒挤）

贷：主营业务收入2200000（成本）

应交税费——应交增值税（销项税额）374000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

乙公司：收到投资时，视同购进处理

借：原材料2200000（协议价）

应交税费——应交增值税（进项税额）374000

贷：实收资本2574000

2、进项税额的确定：（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额①增值税专用发票；②关税完税凭证；③购进免税农产品（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

①购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入货物的成本。见教材P233-234

②购入货物时不能认定其进项税额能否抵扣的，先计入进项税额，其后用于不得抵扣进项税额项目的，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬”“待处理财产损益”等。

会计处理：

借：在建工程/应付职工薪酬/待处理财产损溢等

贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

(1)当期应交纳增值税额＝当期销项税额－（当期进项税额—进项税额转出）3、应交增值税的计算

(2)当期应交未交增值税额＝当期应交纳增值税－当期已交纳增值税(3)转出多交增值税和未交增值税A、月末结转当月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税B、月末结转当月多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）交纳增值税A、交纳本月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款B、本月交纳上期未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款增值税一般纳税人的会计处理——账户对应关系演示51应交税费－应交增值税1）进项税额2）销项税额3）进项税额转出或余额：期末多交增值税余额：本期应交未交增值税银行存款原材料主营业务收入银行存款在建工程原材料4）已交税金银行存款余额：期末未交增值税5）转出未交增值税应交税费－未交增值税6）转出多交增值税应交税费－未交增值税①②③④⑤⑥522023/2/252应交税费－应交增值税1）进项税额1）销项税额2）进项税额转出或余额：期末留抵增值税余额：本期应交未交增值税借：应交税费——应交增值税

（已交税金）贷：银行存款不做账务处理，留待下月继续抵扣小规模纳税人

1、小规模纳税人购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得计入进项税额，而是计入购入货物的成本2、设置账户:应交税费——应交增值税

3、小规模纳税人征收率3%

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务只能开具一般发票，其征收率为3%。

《财政部国家税务总局

关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

税率基本税率17%特殊情况下的税率：(1)零税率。出口货物适用零税率（国务院另有规定者除外）；(2)农业生产者销售其自产的农业产品，免征增值税，但对增值税一般纳税人购进农业产品可按照买价的13%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。进项税计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价×扣除率5556(3)交通运输业（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）按11%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。（4）邮政业（邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务），税率为11%。(5)部分现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）按6%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。但其中的有形动产租赁服务按17%的扣除率。(6)小规模纳税人：实行3%的征收率。税率应交消费税一、交纳消费税的产品都交纳增值税二、会计处理1、直接对外销售的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

2、在建工程等（视同销售，不动产领用自产消费品）借：在建工程贷：库存商品应交税费----应交增值税（销项税额）

----应交消费税

对外投资（视同销售）借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费----应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品3、委托加工应税消费品（1）什么叫委托加工应税消费品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品（2）应纳消费税额的计算及会计处理

受托方代收代交消费税时，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税税率应交消费税会计处理1、委托加工物资收回后，直接用于销售的借：委托加工物资（消费税计入加工物资成本）贷：银行存款（应付账款）2、委托加工物资收回后，用于连续生产的A、由受托方代收代交的消费税：借：应交税费——应交消费税贷：应付账款等

B、最终产品出售时借：营业税金及附加贷：应交税费