第九章个人所得税法

第九章个人所得税学习目标学完本章后，你将：1.理解和掌握个人所得税的纳税义务人；2.掌握所得来源的确定；3.掌握应税所得项目、应纳税所得额的基本内容；4.重点掌握个人所得税计税依据的确认及应纳税额的计算；5.掌握个人所得税的纳税申报。一、个人所得税的定义个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。第一节纳税义务人二、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。我国采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准，将纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。三、居民纳税义务人纳税人情况判定纳税义务居民纳税人在中国境内有住所――习惯性住所无限纳税义务（境内所得境外所得）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。具体包括以下两类：（一）在中国境内定居的中国公民和外国侨民但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。（二）在中国境内居住满一年的外籍人员、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞纳税人情况判定纳税义务非居民纳税人在中国境内无住所且不居住的个人境内所得在中国境内无住所且居住不满一年的个人

四、非居民纳税义务人具体包括以下两类：（一）在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞（二）在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞实例

【例1】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人2009年和2010年为居民纳税义务人还是非居民纳税义务人？

第二节所得来源的确定一、所得来源地的判定标准

（一）工资、薪金所得以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。（二）生产、经营所得以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。（三）劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。（四）不动产及动产转让所得以不动产坐落地，作为所得来源地。动产转让所得，以实现转让的地点，作为所得来源地。（五）财产租赁所得以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。（六）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织所在地，作为所得来源地。（七）特许权使用费所得以特许权的使用地，作为所得来源地。二、来源于中国境内的所得第三节应税所得项目一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不予征税项目：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。征税项目几项特殊规定：

1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。二、个体工商户的生产、经营所得

（一）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；（二）个人经政府部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（三）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；（四）个人因从事彩票代销业务而取得所得；（五）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人承包、承租分为两种：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

四、劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。

特别项目：1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：（1）属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税；（2）属于任职受雇，同时兼任董事、监事，按工资薪金征税。

2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。五、稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。1.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

实例【例2】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。

A.发表论文取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬实例【例3】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（）。

A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入

C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入

D.出版社的专业作者编写的作品，在本社以图书形式出版而取得的收入

E.专业摄影师出版的摄影专辑七、利息、股息、红利所得利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。

总结八、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

九、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

具体规定如下：（一）（境内）股票转让所得：暂不征收个人所得税。（二）量化资产股份转让1.集体所有制企业在改制为股份合作企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；

2.个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（三）个人出售自有住房

1.对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

2.对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得偶然所得，是指个人得奖（如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品）、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。十一、其他所得除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。第四节税率税率形式具体税率适用的征税项目

超额累进税率3%～45%的七级超额累进税率工资、薪金所得5%～35%的五级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得5%～35%的五级超额累进税率对企事业单位的承包经营、承租经营所得比例税率20%，收入畸高的加成征收劳务报酬所得20%，并按应纳税额减征30%稿酬所得20%特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率(％)速算扣除数

1不超过1500元的

3

0

2超过1500元至4500元的部分

10

105

3超过4500元至9000元的部分

20

555

4超过9000元至35000元的部分

25

1005

5超过35000元至55000元的部分

30

2775

6超过55000元至80000元的部分

35

5505

7超过80000元的部分

45

13505第五节应纳税所得额的确定扣除方法应税项目

1.定额扣除（每月3500元）工资薪金所得

2.会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得

3.定额和定率扣除（每次800元或20%）（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得

4.无费用扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得

一、费用减除标准

二、附加扣除费用适用的范围和标准（一）附加扣除费用的适用范围

1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

3.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的中国公民；4.财政部确定的其他人员。（二）附加扣除费用的标准上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。（三）雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除

1.只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；

2.派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。三、每次收入的确定（一）劳务报酬1.属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；

2.属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。（二）稿酬所得

1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。

2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。

3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。

4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。

（三）特许权使用费所得以每项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（六）偶然所得、其他所得以每次收入为一次。

四、应纳税所得额的其他规定（一）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（二）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。

1.红十字事业

2.农村义务教育

3.公益性青少年活动场所

4.个人对汶川、玉树大地震受灾地区的公益性捐赠

实例【例4】陈某购买体育彩票中奖50000元，将其中的10000元通过民政部门捐赠给贫困地区，计算其应缴纳的个人所得税税额。解答应纳税额＝(50000－10000)×20％＝8000(元)第六节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额

1.应纳税所得额＝每月收入额－35002.应纳税所得额＝每月收入额－(3500＋1300)

(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝全年收入总额—（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）

1.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（1）借款利息

（2）财产保险、运输保险

（3）修理费用

（4）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费

（5）租入固定资产支付的租金

（6）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（7）净损失

（9）无法收回的应收账款

（10）从业人员工资、薪金（据实扣除）

（11）三项经费（实发工资的2%、14%、2.5%）

（12）广告费和业务宣传费用

（13）业务招待费支出

（14）公益捐赠（应纳税所得额30%的部分）

（15）家庭生活混用的费用

（16）经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

（17）低值易耗品2.不得在所得税前列支的项目

（1）资本性支出；

（2）被没收的财物、支付的罚款；

（3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；

（4）各种赞助支出；

（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

（6）分配给投资者的股利；

（7）用于个人和家庭的支出；

（8）个体工商户业主的工资支出；

（9）与生产经营无关的其他支出；

（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数实例

【例5】某个体户经营快餐店，2008年销售额250000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为120000元，交纳水电费、房租、煤气费等35000元，其他税费合计20000元，原材料损失5000元，要求计算该个体户2008年应缴纳的个人所得税税额。解答

应纳税所得额＝250000－120000－35000－

20000－5000

＝70000(元)

应纳税额＝70000×35％－6750

＝17750(元)三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

(一)应纳税所得额对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用必要费用为每月2000元。(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

实例

【例6】李某2008年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润10万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月1000元。要求计算李某2008年应缴纳的个人所得税税额。解答

全年应纳税所得额＝(100000＋12×1000)－

12×2000

＝88000(元)

全年应纳税额＝88000×35％－6750

＝24050(元)纳税人的收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。四、劳务报酬所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额

1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－8002.每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％)(二)应纳税额1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%2.每次收入在4000元以上，应纳税所得额不超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20％)×20%3.每次应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数实例【例7】赵某于2008年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税?解答应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000（元）

应纳税额＝48000×30%－2000＝12400（元）五、稿酬所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额

1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－8002.每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％)(二)应纳税额

1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)

＝(每次收入额－800)×20%×(1－30%)2.每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)

＝每次收入额×(1－20％)×20%×(1－30%)实例

【例8】某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税?

解答应纳税额＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%

＝2080（元）

实际缴纳税额＝2080×20%×（1－30%）＝1456（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额

1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－8002.每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％)(二)应纳税额

1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%2.每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20％)×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

(一)应纳税所得额应纳税所得额＝每次收入额(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％八、财产租赁所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额依次扣除以下费用：

1.财产租赁过程中缴纳的税费；

2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）；

3.税法规定的费用扣除标准。

4.新增内容：房屋转租，向房屋出租方支付的租金，凭租赁合同和合法凭据准予从转租收入中扣除。1.每次(月)收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次(月)收入额-准予扣除项目

-修缮费用(800元为限)-800元2.每次(月)收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每次(月)收入额-准予扣除项目

-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率实例

【例9】周某于2008年1月将其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。解答每月应纳税所得额＝2000－800＝1200(元)

每月应纳税额＝1200×10%＝120(元)

全年应纳税额＝120×12＝1440(元)

假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳税额为：

10月份应纳税所得额＝2000－600—800＝600(元)10月份应纳税额＝600×10%＝60(元)

全年应纳税额＝120×11＋60＝1380(元)允许扣除的修缮费用，以每次(月)800元为限。如果修缮费用超出800元，当月也只能扣除800元，余下的部分准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。九、财产转让所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用

财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上办法确定。(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(收入总额－财产原值－合理费用)×20%实例

【例10】张某建房一栋，造价200000元，支付有关费用10000元，两年后转让，取得收入300000元，转让时支付有关税费20000元。要求计算张某应缴纳的个人所得税税额。解答应纳税所得额＝300000－(200000＋10000)

－20000

＝70000(元)

应纳税额＝70000×20%

＝14000(元)十、偶然所得应纳税额的计算

(一)应纳税所得额应纳税所得额＝每次收入额

(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％实例

【例11】陈某购买体育彩票中奖50000元。要求计算其应缴纳的个人所得税。解答

应纳税所得额＝50000(元)

应纳税额＝50000×20%＝10000(元)十一、其他所得应纳税额的计算

(一)应纳税所得额应纳税所得额＝每次收入额

(二)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％十二、应纳税额的计算中的特殊问题

(一)个人取得全年一次性奖金计算个人所得税的方法1.按照全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率和速算扣除数；

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数(二)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入）÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12(三)个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题(四)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时，并入员工当期的工资收入，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。(五)关于企业改制过程中个人取得的量化资产征税问题对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得拥有所有权的企业量化资产，暂缓计征个人所得税。待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时，实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，按“利息、股息、红利”所得计征个人所得税。(六)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的征税问题处理原则：先分、后扣、再税(七)对个人因解除劳动合同取得经济补偿金征税方法1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险金，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。3.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。(八)个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。第七节税收优惠

1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。

2、国债和国家发行的金融债券利息。

3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

4、福利费、抚恤金、救济金。

5、保险赔款。

6、军人的转业费、复员费。一、下列各项个人所得，免纳个人所得税

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

10、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。

11、经国务院财政部门批准免税的所得。二、下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税

1.残疾、孤老人员和烈属所得；

2.因严重自然灾害造成重大损失的；

3.其他经国务院财政部门批准减税的。三、下列所得，暂免征个人所得税

1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

5.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。

6.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。7.外籍个人从外商投