自学考试成本会计第四章课件

第四章

生产费用在完工产品与在产品之间分配

学习目标知识目标理解生产费用在完工产品和在产品的意义；了解在产品的范围和在产品收发结存的核算；掌握生产费用在完工在产品和在产品之间分配方法。能力目标能够熟练填制成本计算单，运用各种分配方法对生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。第一节生产费用在完工产品

与在产品之间的分配概述一、生产费用在完工产品与在产品之间的分配的意义对于企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配成过程可包括以下三种情况⑴对于已经全部完工，没有在产品的产品来说，计入该种产品成本的全部生产费用，就是完工产品成本。⑵对于全部没有完工的产品来说，计入该种产品成本的全部生产费用，就是月末在产品成本。⑶对于既有完工产品，又有在产品的产品来说，必须将该种产品本月发生的生产费用和

二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本根据上面公式表示的四个因素之间关系，分配的方法可以有两类，一类是将前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本，这类方法用计算公式表示如下：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

无论采用哪一类方法，都必须正确组织在产品收发存的数量核算，以取得在产品动态和结存的数量资料。（一）在产品的含义

在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。

第二节在产品的核算广义在产品是就整个企业而言的，它是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括正在加工中的在制品(含正在返修的废品)、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品、尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品是就某一生产单位(如分厂或车间)或某一生产步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。本章讨论的在产品指的是狭义在产品。在产品广义在产品狭义在产品

在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。在采用前种确定方式下，要求企业设置“在产品收发结存账簿”，这种账簿也叫“在产品台账”，通过在产品台账的登记，反映在产品的数量。（二）在产品数量的确定

在产品台账应当分生产单位(分厂、车间)，按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序(生产步骤)来组织在产品数量核算。在产品台账的一般格式见表6－1。表4.106-04结存1073

在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。盘点的结果，应填制“在产品盘点表”，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制“在产品盘盈盘亏报告表”，并说明发生盈亏的原因及处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处理程序和方法如下：（三）在产品清查及其盈亏的核算

1.发生盘盈时借：基本生产成本——×产品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2.批准后予以转销时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用盘盈的会计处理

1.发生盘亏及毁损时

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：基本生产成本——×产品

盘亏及毁损的会计处理

2.批准后转销时此时应区别不同情况来处理：借：原材料(毁损在产品收回的残值)其他应收款(应收过失人或保险公司赔偿的损失)营业外支出(非常损失的净损失)管理费用(无法收回的损失)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也计入“待处理财产损溢”，即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”账户。

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额，由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，因此，在产品成本与完工产品成本的计算关系可用以下两个公式表示：

第二节完工产品与在产品之间的分配公式1：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本公式2：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

三、其他简化方法（一）在产品按定额成本计价法（二）在产品按固定成本计价法（三）在产品按直接材料费用计价法（四）在产品不计算成本法（五）在产品按完工产品计算法

一、约当产量比例法二、定额比例法一、约当产量法1．涵义

约当产量法，是指月末先将在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后按完工产品产量与月末在产品约当产量间的比例分配累计生产费用的一种方法。

2．适用范围主要适应于各月月末在产品数量较大，而且其数量变化也大，产品成本中直接材料费用、直接人工费用和制造费用相差不大的产品。3．计算公式=

在产品约当产量在产品数量

+完工百分比某项费用分配率

=

该项费用的累计发生额

完工产品产量+在产品约当产量3．计算公式=

完工产品应负担的某项费用完工产品产量+该项费用分配率=

在产品应负担的某项费用在产品约当产量+该项费用分配率4．在产品完工程度(投料程度)的测算方法理论上的方法，即一律按50％作为各工序在产品的完工程度

14．在产品完工程度(投料程度)的测算方法按各工序分别计算在产品完工程度2其计算公式为:=

某工序在产品完工程度产品工时定额

+前面各工序的累计定额工时

本工序工时定额的50%+100%4．在产品完工程度(投料程度)的测算方法如果生产产品时，原材料不是在生产开始时一次投入，也不是随着产品加工进度陆续、均衡地投入，其直接材料费用的分配，还应区别不同情况，分别按其投料方式确定投料程度，并以此为标准计算约当产量。34．在产品完工程度(投料程度)的测算方法其计算公式为：(1)原材料分次且在各工序生产开始时一次投入4．在产品完工程度(投料程度)的测算方法其计算公式为：(2)原材料分次陆续投入，且与工时进度不一致某工序在产品投料程度4．在产品完工程度(投料程度)的测算方法同时，分别按上述公式计算的投料程度，计算在产品约当产量：在产品约当产量=在产品数量×投料程度5．举例某企业生产甲产品，本月完工350件，月末在产品150件，在产品完工程度为60％；该产品原材料在生产开始时一次投入；月初原材料费用为7680元，本月发生18700元；月初直接人工费用为4764元，本月发生7380元；月初制造费用为2870元，本月发生5050元。该企业采用约当产量法分配生产费用，其分配计算如下：例15．举例(1)直接材料费用分配完工产品应负担的材料费用=350×52.76=18466(元)月末在产品应负担的材料费用=150×52.76=7914(元)5．举例(2)直接人工费用的分配在产品约当产量=150×60%=90完工产品应负担的直接人工费用

=350×27.60=9660(元)月末在产品应负担的直接人工费用

=90×27.60=2484(元)5．举例(3)制造费用的分配完工产品应负担的制造费用=350×18=6300(元)月末在产品应负担的制造费用=90×18=1620(元)5．举例(4)计算产品成本完工产品成本=

18466+9660+6300=34426(元)月末在产品成本

=7914+2484+1620=12018(元)5．举例某车间生产A产品，其单件工时定额为50小时，经三道工序制成。其中第一工序工时定额为10小时，第二工序为20小时，第三工序为20小时。其各工序完工程度计算如下：例25．举例例25．举例例2假定A产品本月完工300件，第一、二、三工序的在产品数量分别为60件、40件和50件；月初和本月累计的直接材料费用18100元，原材料系随生产进行陆续投入；直接人工费用9050元；制造费用10860元。按约当产量法计算分配生产费用如下：5．举例例2在产品约当产量=60×10％+40×40％+50×80％=62(件)(1)直接材料费用分配率=18100÷(300+62)=50(元／件)完工产品应负担的直接材料费用=300×50=15000(元)在产品应负担的直接材料费用=62×50

=

3100(元)5．举例例2(2)直接人工费用分配率

=

9050÷(300+62)=25(元／件)

完工产品应负担的直接人工费用

=

300×25=7500(元)

在产品应负担的直接人工费用

=

62×25=1550(元)5．举例例2(3)制造费用分配率

=

10860÷(300+62)=30(元／件)

完工产品应负担的制造费用

=

300×30=9000(元)在产品应负担的制造费用

=

62×30=1860(元)完工产品成本=

15000+7500+9000=31500(元)月末在产品成本=

3100+1550+1860=6510(元)5．举例例3某企业生产B产品，分两道工序制成。其中第一工序的原材料消耗定额20千克；第二工序的原材料消耗定额为30千克。该产品本月完工产品为60件，月末第一、二工序在产品分别为40件、50件。按上述两种投料方式分别计算的投料程度和约当产量为：5．举例例3(1)按第一种投料方式在产品约当产量=40×40％+50×100％=66(件)5．举例例3(2)按第二种投料方式在产品约当产量=40×20％+50×70％=43(件)二、定额比例法1．涵义

定额比例法，是指按照完工产品与月末在产品的定额耗用量(或定额成本)比例来分配生产费用，确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。2．计算公式=

直接材料分配率月初在产品直接材料实际成本

本月发生直接材料实际成本+完工产品直接材料定额耗用量(成本)

+月末在产品直接材料定额耗用量(成本)

2．计算公式=

完工产品直接

材料实际成本完工产品直接材料定额耗用量(成本)+直接材料分配率=

月末在产品直接

材料实际成本月末在产品直接材料定额耗用量(成本)+直接材料分配率2．计算公式直接人工分配率=

+月初在产品直接人工实际成本本月发生直接人工实际成本+完工产品定额工时月末在产品定额工时2．计算公式制造费用分配率=

+月初在产品制造费用实际成本本月发生制造费用实际成本+完工产品定额工时月末在产品定额工时2．计算公式=

完工产品直接人工(制造费用)实际成本完工产品定额工时+直接人工(制造费用)分配率=

月末在产品直接人工

(制造费用)实际成本月末在产品定额工时+直接人工(制造费用)分配率3．举例

某企业生产T产品，单位产品直接材料定额成本为150元，单位产品工时定额为20小时。3月份，该企业生产完工T产品1000件，月末实际结存在产品100件；原材料为生产开始时一次投入，加工程度为50％。T产品3月初在产品成本和本月发生的实际耗费如下表所示。

3．举例根据以上资料，按定额比例法计算的完工产品成本和在产品成本如下。2016002540022700153500本月发生生产费用4920012400880028000月初在产品成本合计制造费用直接人工直接材料项

目

单位：元完工产品与月末在产品成本计算表产品：T产品

20××年3月

单位：元实际成本定额耗用量实际成本定额耗用量1980018001500165001000100015000月末在产品

23100036000300001650002000020000150000完工产品1.81.51.1分配率2100021000165000定额耗用量合计2508003780031500181500生产费用合计2016002540022700153500本月生产费用4920012400880028000月初在产品成本合计制造费用直接人工直接材料项目（1000+100）×150（1000+100×50%）×20（181500/165000=1.11000×150(1000×150)×1.1100×150(100×150)×1.1(100×0.5)×20(100×0.5)×20×1.53．举例

表中分配标准的计算如下：直接材料成本项目：完工产品定额成本=l000×150

=

150000(元)在产品定额成本=

100×150

=

15000(元)直接人工和制造费用成本项目：完工产品定额工时

=

1000×20=20000(小时)在产品定额工时

=

100×20×50％=l000(小时)

三、其他简化方法（一）在产品按定额成本计价法（二）在产品按固定成本计价法（三）在产品按直接材料费用计价法（四）在产品不计算成本法（五）在产品按完工产品计算法

（一）在产品按定额成本计算法1．涵义

在产品按定额成本计算法，是指月末在产品成本按预先制定的在产品单位定额成本和月末在产品数量计算，本月累计生产费用减去月末在产品定额成本，即为当月完工产品成本的一种方法。

2．计算公式=

期末在产品直接材料定额成本期末在产品数量

+单位在产品材料定额成本=

期末在产品直接人工定额成本期末在产品定额工时

+单位工时定额人工费2．计算公式=

期末在产品制造费用定额成本期末在产品定额工时

+单位工时定额制造费用或=

期末在产品制造费用定额成本期末在产品数量

+单位在产品定额制造费用

采用这种方法，年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，各月保持不变。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或在产品数量较大但各月末之间数量变化不大的产品。例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都较稳定，可以采用这种方法。

（二）在产品按固定计算法在产品按固定计算法

月初在品成本=年初固定成本月末在品成本=年初固定成本本月完工产品成本=本月发生费用

应用条件：由于产品生产成本中材料比重较大，所以在计算月末在产品成本时，采用简化的办法，即只计算应负担的材料费用，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。

月末在产品成本=应负担的材料费用完工产品成本=应负担材料成本+全部的人工费用+制造费用

（三）在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法

适应范围：各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大。在产品可以不计算工资及制造费用。如酿酒、造纸和纺织等企业的产品就可以采用这种方法。其具体计算公式为(原材料在生产开始时一次投入)

单位产品原材料成本＝

月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品原材料成本本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本材料费用在产品数量+完工产品数量［例1］某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业9月份有关产量及费用资料如表4.2所示。表4.2255000275000170000完工600在产品400120008000170000（件）根据上述资料，完工产品与月末在产品成本计算如下：单位产品材料成本＝(89000＋336000)÷(600＋400)＝425(元)月末在产品成本＝400×425＝170000(元)完工产品成本＝89000＋356000－170000＝275000(元)

（四）在产品忽略不计法

此法是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计的一种方法。采用这种方法时，虽然有月末在产品，但根据成本核算的重要性原则，不计算在产品成本。

计算公式：本月完工产品成本=本月发生生产费用适用范围:各月月末在产品数量很少的产品。

这种分配方法是将在产品视同完工产品分配生产费用。它适用于在产品已接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（五）在产品按完工产品计算法

例：某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25600元，直接人工费用5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品