管理会计引导案例

管理会计引导案例第三组某公司只生产一种产品，年生产能力为1000件，但该公司目前只利用了50%的生产能力，去年出现了亏损。今年公司总经理设法扭亏为盈，于是，召集有关人员开会，分析现状，征求意见，寻求解决问题的办法。下面是与会人员发言要点：

总经理：去年公司亏损30万元，请大家发表意见，分析原因，想办法扭亏，否则银行不再对公司贷款公司，将被迫停产。

销售经理:我们公司目前每件产品价格为2500元，比成本还低，多亏每年只销售500件产品，否则卖的越多，亏损越多，由于市场竞争激烈，已经无法提高销售价格，也没有财力去展开促销活动。因此目前的出路只有降低成本。

生产经理:开工不足，浪费生产能力，成本必然会高，只要我们开足马力多出产品，就可使成本降低。关键是销售部门应设法多销产品。总经理:我们的产品成本到底是什么情况？总会计师:去年全年生产成本总额1300000元成本，单位成本为2600元，其中，直接成本为1000元，全年发生销售及管理费用250000元。

财务经理:生产经理的看法有道理，只要公司利用全部生产能力来生产，即使销售规模不变，也能扭亏为盈，取得贷款应不成问题，以后再努力销售就可以摆脱困境，所以大家对公司的前景，不必太担心。

根据上述发言要点，请讨论:(1)去年公司亏损30万元是如何计算出来的？

去年公司亏损的计算：500件×2500元-500件×2600元-250000元=-300000元利

润

表

（金额单位：元）项

目金

额

销售收入（500件×2500元）1250000期初存货成本

0本期生产成本1300000

减：期末存货成本0

销售成本1300000销售毛利-50000减：销售及管理费用250000营业利润-300000(2)请给总经理说明产品成本情况。

每件产品的变动生产成本是1000元，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。每件产品的生产成本是2600元，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，再加上每件产品应分摊的固定性制造费用，即1000元+800000元÷500件=1000元+1600元=2600元。(3)财务经理的办法，能否实现扭亏为盈?为什么?采纳财务部经理的意见后，利润表如下：项

目金

额

销售收入（500件×2500元）1250000

期初存货成本

0

本期生产成本（1000件×1800元）1800000

减：期末存货成本（500件×1800元）900000

销售成本（500件×1800元）900000

销售毛利350000减：

销售及管理费用250000

营业利润100000即，采纳财务经理的建议后，今年能够盈利10万元，比去年增长40万元（100000+300000）。

其实，财务科长只是通过提高产量，降低单位产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本；同时，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后期（500件×800元=400000元），降低了本期销售成本，从而提高了利润。产量扩大对销售成本的影响：800000元÷500件-800000元÷1000件＝1600元-800元=800元（单位产品节约额）500件×800元＝400000元（总节约额）说明：现行成本、利润计算存在某种误导作用。之所以出现这种现象，是因为财务会计与管理会计对成本的认识与处理存在差异。采用变动成本法计算利润：项

目金

额销售收入（500件×2500元）1250000

减：销售产品变动成本（500件×1000元）

500000

边际贡献750000

减：期间成本

固定性制造费用800000

销售及管理费用250000期间成本合计1050000营业利润-300000可见，变动成本法下，今年比上年，尽管产量增加一倍，但由于销量没增，利润也不变，还是亏损300000元。即如果采用变动成本法，采纳财务经理的建议并不能扭亏为盈。(4)假如你是公司的股东和董事，你如何看待财务经理的建议。

财务经理的思路还是有其正确的、可取的成分。企业应该充分利用生产能力，不闲置固定资产，这样才能降低单位产品的固定成本。但他应同时强调加强销售工作，让产销平衡，只重生产，不重销售，导致产品积压、存货增加的做法是更大的浪费。如果现有产品真的没有销路，可考虑转产或增加其他产品，不能浪费生产能力。(5)如果你是银行信贷人员你同意向该公司贷款吗？

银行目前不应贷款给公司。因为该公司目前并没有真正的持续的盈利能力和支付能力。原因是产大于销，形成大量积压存货。(6)相对而言，你认为谁的发言最有价值。

相对而言，生产经理的发言最有价值。(7)财务经理的做法是否属于做假账的范畴，为什么。

财务经理的主张不属于做假账，因为它符合会计准则规定，不属于故意弄虚作假，会计上可看作盈余管理的一种手段。

南方公司生产单一产品，年生产能力为40000台。2009年度只生产并销售10000台，该年度既没有期初存货也没有期末存货。2009年度的损益表如下：

南方公司

2009年度损益表

单位：万元

销售收入（10000台×3000元）3000

减：销售成本

直接成本（10000台×1000元）1000

间接成本（10000台×2400元）2400

销售毛利（400）

减：销售及管理费用500

税前利润（900）南方公司董事会十分重视这笔亏损，专门召开会议研究如何扭亏为盈。会上，公司高级顾问刘弘表示愿意出任总经理扭转此困境。他提出：不领取固定工资，而领取税前利润的10%作为其报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求，并签定了聘任合同。

2010年度，刘弘上任后立即抓生产，提高劳动生产率，使公司的年产量上升到30000台，而销售量仍然保持在2009年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，南方公司2010年度损益表上显示税前利润为700万元。公司董事会在审核了2010年度损益表后，按合同规定支付70万元给刘弘。刘弘领取了70万元之后，声称南方公司已经盈利，他已完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去了总经理的职务。

要求：请根据上述资料讨论：1、南方公司2010年度税前利润700万元是如何得来的？请你为该公司编制2010年度损益表。*单位产品成本=1000元+2400万元/30000台=1800元刘弘只是通过提高生产量，降低产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本，同时，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后各期，降低了本期销售成本，从而提高了利润。（具体分析同案例一）利润表单位：万元项目金额销售收入（10000台×3000元）3000销售产品的制造成本：

期初存货成本0

本期生产成本（30000台×1800元）5400

可供销售商品成本5400

减：期末存货成本（20000台×1800元）3600

销售成本1800销售毛利1200减：销售及管理费用500

营业利润700如果采用变动成本法计算利润：利润表金额单位：万元项目金额销售收入（10000台×3000元）3000减：销售产品变动成本（10000台×1000元）

1000

边际贡献2000

减：期间成本

固定性制造费用2400销售及管理费用500期间成本合计2900营业利润-900可见，按变动成本法计算，今年比上年，尽管产量增加