企业所得税年报表培训

2014年度企业所得税汇算清缴工作会议

政策讲解

一、固定资产加速折旧税收优惠政策（一）文件依据1、财税〔2014〕75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》2、国家税务总局公告〔2014〕64号《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

五、本通知自2014年1月1日起执行。政策疑点1、六大行业：六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。2、“可以一次性在计算应纳税所得额时扣除”。“一次性”？税法还是会计？税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问明确，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。在申报表填报上，存在先调减，再调增。3、2014年度购进的符合优惠条件的设备，放弃后以后年度是否可再享受？可以，但是必须回到当年度进行调整。4、‘‘新”购进的固定资产，包括2014年度以后购进的已使用过的固定资产，包括以货币购进和自行建造。5、新购进固定资产：时间：发票。2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。政策疑点6、企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件，可享受双重优惠。研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。8、企业在2013年12月31日前持有的单位机制不超过5000元的固定资产，能否享受折旧政策？可以。“5000元”，是原始成本，不是折余价值；“持有”，既包括2014年1月1日前已购进的，也包括新购进的。政策疑点二、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税【2014】109号）1、关于股权收购将（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。2、关于资产收购将财税〔2009〕59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。

政策讲解

政策讲解3、关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。三、《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）1、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

政策讲解3、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。4、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。政策讲解三、“小小微”企业范围再扩大从2015年1月1日至2017年12月31日，将减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额10万元以内（含10万元）扩大到20万元以内（含20万元），并按20%的税率缴纳企业所得税。政策讲解五、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年第25号公告）企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定损失：损失金额暂时性、损失金额不确定性，损失年度不固定性实际损失：损失金额永久性、损失金额确定性，损失年度固定性(常见：资产转让、清理、清算)政策讲解企业所得税年度纳税申报表（2014年版）培训一、总体概述四层架构的申报表，即主表，一级附表、二级附表以及三级附表。从表内数据填报方式看，可以分为表内计算、依据附表计算和直接填报三种方式。组织结构：1主多附、多层架构基础信息表1张一级附表二级附表三级附表主表1张10张21张8张

附表是主表对应项目的明细，下级附表是对上级附表的明细及补充说明。表格架构1、体系合理、填表便捷

设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理

重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支持（税收角度）主要特点3、注意主体、繁简适度

充分考虑会计制度、准则，设计基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，填报应更简化4、相对稳定、重点分类

主表、1级附表相对稳定（总体上沿用2008版思路），2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报主要特点1、新增索引、基础信息；2、简化主表——汇总纳税、基础信息分离3、细化附表——如：期间费用、纳税调整的14张2级附表、优惠项目的若干明细附表；4、分类申报——不同会计制度、汇总纳税；5、注重财税数据申报完整性、准确性；增加了信息采集量主要变化及功能下列三项作为小型微利企业优惠年度备案内容：“103所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业（区分工业企业与其他企业）特别提示：所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21至29行；所属行业代码为66**的银行业，67**的证券和资本投资，68**的保险业，填报表A101020、A102020。A000000基础信息表“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。A000000基础信息表200主要会计政策和估计必须准确填报，对应相关的收入支出明细表，并匹配申报表中的相应栏次A000000基础信息表主表—简介分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分主表—利润总额计算利润总额等同于会计利润，其中包括境外所得事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—变化旧版事业单位收入表与支出表不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式

注意：在基础信息表中一定要准确选择103所属行业明细代码和201会计准则和会计制度;其中会计准则和会计制度要选择执行事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度。

事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表执行事业单位会计准则主表—应纳税所得额计算扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030免税、减计收入和加计扣除（税基优惠）：A107010（没有所得减免）用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000主表—应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来税基优惠单独出列境外亏损不能用境内所得抵补主表—应纳税所得额计算流程

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

（二）A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表关于分期确认收入问题《实施条例》第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函【2008】875号

不征税收入是纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整

本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）（七）A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表国家税务总局公告2011年第26号

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

优惠明细表关注点1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。当年盈利（亏损）额不再是主表“纳税调整后所得”，而是“纳税调整后所得﹣所得减免﹣抵扣应纳税所得额”2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。4、主表20行“所得减免”如果小于0，填0。5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报研发费用加计扣除明细表（一）年度研发费用合计=85万元（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分=85-40=45万元（三）费用化部分加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（40-30）×50%=5万元（四）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）×50%÷10+10=11.75万元（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+11.75=16.75万元弥补亏损明细表—变化要点分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”表内逻辑关系进行了重新梳理修正弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径第6行表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号“（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”总局2014年63号公告对国税函〔2010〕148号明文废止A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）政策关注点举例1：总所得30万应税所得20免税所得1019行：调整后所得3020行：减：免税所得1023行：应纳税所得额20政策关注点

举例2：总所得30万应税所得

80免税所得-50

19行：调整后所得3020行：减：免税所得023行：应纳税所得额30结论：免税发生亏损，用应税去弥补,税比以前少交了。政策关注点

举例3：总所得30万应税所得-80免税所得110

19行：调整后所得3020行：减：免税所得11023行：应纳税所得额0结论：应税发生亏损，用免税去弥补，弥补到0为止。同时，带到弥补亏损明细表里的数字（本年亏损数）是0，和旧版报表相比，可弥补亏损数小了。政策关注点

举例4：总所得-30万应税所得-20免税所得-10

19行：调整后所得-30

20行：减：免税所得023行：应纳税所得额0结论：当年不缴税。带到弥补亏损明细表，本年亏损数是30万，纳税人可弥补亏损数比旧版报表大了，说明：当年免税亏损，可用以后年度利润弥补。政策关注点例：C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。A107040减免所得税优惠明细表填报过程企业取得的700万技术转让所得中的500万元部分免税，另外200万技术转让所得减半征收，企业计算应纳税所得额为1100万元（即（1000+700-500-100）万=1100万）1、按主表填报顺序，据法定税率25%计算的应纳税额275万（即1100×25%=275万），不考虑所得减免法定税率还原问题，减免税=110万（即1100×(25%-15%)），应纳税额=275-110=165万A107040减免所得税优惠明细表2、考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为1000×15%+200×50%×25%＝175万元，减免所得税100万元（即275-175=100万）。其中，高新技术企业优惠110万元（即1100×（25%-15%）＝110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即200×50%×（25%-15%）＝10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此合计减免所得税100万元（即110万-10万=100万）。A107040减免所得税优惠明细表境外所得税收抵免计算行次项目金额1一、总机构实际应纳所得税额A100000第31行2减：境外所得应纳所得税额A100000第29行3加：境外所得抵免所得税额A100000第30行4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3）境内所得税

5三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+9）

6（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额根据缴款书确认7（二）总机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认8（三）财政集中已分配所得税额根据预缴分配表确认9（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认10其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额根据预缴分配表确认

11四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5）

12（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%）

13（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%）

14（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%）

15其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额

16五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3）境外所得应纳税额

17六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+16）由总机构申报入库金额

企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构纳税人识别号应纳所得税额总机构分摊所得税额总机构财政集中分配所得税额分支机构分摊所得税额

=A109000第11行“总机构本年应补（退）的所得税额”=A109000第12行“总机构分摊本年应补（退）的所得税额”=A109000第13行“财政集中分配本年应补（退）的所得税额”=A109000第14行“总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额”分支机构情况分支机构纳税人识别号分支机构名称三项因素分配

比例分配所得税额营业收入职工薪酬资产总额

合计—

整体报表填报顺序—填写顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表年报网厅监控重点提示1、基础信息表的104（从业人数）应大于0、105（资产总额）应大于0。2、网厅中基础信息表102（注册资本）、103（所属行业明细代码）的数据是从ctais税务登记信息中直接提取的，属性为不可修改，如果您发