会计规范专题

会计规范专题作业2/2/202311.会计信息披露的含义、规范理论及会计信息的作用2.目前我国会计信息披露的现状（是否完善）3.会计信息披露的积极作用、消极作用4.规范会计信息披露的措施（制度建设、具体执行）2/2/20232会计信息披露含义：会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。

2/2/20233会计信息披露的规范理论

会计信息披露的规范理论指出，会计信息产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵，从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求，因此必须借助第三方(政府)加以干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为。

2/2/20234会计信息的作用会计信息是会计界经久不衰的话题，高质量的会计信息能够缓解信息不对称和代理冲突，抑制投资过度和投资不足。会计信息在资本市场发挥作用的机理，解释了会计信息不仅起验证作用，还起预测作用。

2/2/20235我国会计信息披露现状目前我国会计信息披露不是很完善，存在各种问题，大致如下：（一）会计信息披露不真实。会计信息披露不真实即披露虚假会计信息的现象目前在我国上市公司信息披露中仍然存在。我国已经发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉、郑百文、银广夏等上市公司，他们利用虚假会计信息牟取私利，造成了恶劣的社会影响。2/2/20236我国会计信息披露现状（二）会计信息披露不充分。我国的会计信息披露不充分具体表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大隐瞒部分事实，误导投资者。会计信息披露不充分主要表现在：1.或有事项披露不充分。有些公司只把对自己有利的或有资产进行披露，而把有可能转为负债或损失的或有负债项目。2.部分信息披露不充分。3.重大事件披露不充分。4.预测性财务信息选择性披露现象严重。在自愿性预测性财务信息披露制度下，上市公司倾向于对预测性财务信息进行选择性披露，出现报喜不报忧的现象，并且财务数据预测的准确度较低。

2/2/20237我国会计信息披露现状（三）会计信息披露不及时。在股票市场上，如果上市公司会计信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。如，西昌电力虚假信息披露一案中，西昌电力在2003年半年报至2005年半年报，共有81笔重要对外担保合同未披露，共计担保34.65亿元；2005年半年报，有7笔重大对外担保未进行及时披露，担保金额7.87亿元。2/2/20238我国会计信息披露现状（四）会计信息披露不相关。不相关性的会计信息是指某些披露出来的会计信息对于信息使用者而言通用性小，对决策的作用不大的会计信息。部分上市公司通过披露大量相关性小的信息，干扰公众对有用信息的辨别和使用，也容易产生误导作用，可能使真正相关的信息被掩盖起来，影响预测和决策。这些会计信息形同虚设，没有实质性的内容，导致了目前我国上市公司披露的会计信息含金量不高。2/2/20239会计信息披露作用（一）积极作用（意义）1.资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息，而信息的经济意义在资本市场上也得到了最强烈的表现，主导这个结果的关键因素是上市公司的信息披露与投资者对上市公司的估价之间存在着较大程度的关联性，即投资者投资决策的最优化在很大程度上取决于所获得信息的数量和质量。2/2/202310积极作用（意义）2.在资本市场中，上市公司披露的信息在资本市场上具有很大的流动性，而且其披露日益受到各方关注，这是因为信息的披露不仅对行业监管、公司自身的稳定、社会资源的趋利性流动和资本市场的良性发展直到最终达到资源的最优配置具有不可替代的作用，而且对人们区分企业经济效益的高低、为信息使用者(如投资者、债权人、企业内部经营管理者、外部其他有关部门和人员)提供决策有用的会计信息，以便做出企业决策也具有十分重要的作用，透明、公正的信息是市场赖以存在的基础，而政府又是市场的主要组织者和管理者，因而应由政府通过强制性措施规范信息的披露,以保持资本市场的有效运行。2/2/202311积极作用（意义）3.会计信息披露的经济意义从经济学上看，会计信息披露有助于推动股票市场遵循价值规律，进而减少市场泡沫。价值规律是指：商品的价格围绕价值上下波动。价值规律在一般商品市场中是有效的。在股票市场中，由于市场不存在明确的供求双方，角色的随时互换使供求双方的力量对比即使在短时期内亦无法稳定，供求理论往往失效。追涨杀跌的惯性力使得股价的上升拉动需求的增加，同时又使投资者因看涨而减少供给，这样无疑加剧了供求的不均衡，价值波动的幅度变得更大，价值规律无法很好的调节市场走向平衡。真实有效的会计信息是股票内在价值显示器，内在价值的披露越加清晰，市场对股票商品的价值评估也就更加的理性化，从而推动股票市场遵循价值规律良性运作。2/2/202312会计信息披露作用（二）消极作用（局限性）按照新会计准则体系和信息披露规范，我国的会计信息披露体系基本上与国际接轨。主要包括财务报表和财务报表的伴随信息。在现行会计信息披露的内容之中，存在如下一些问题，可能会影响到会计信息的质量：2/2/202313消极作用（局限性）1.会计信息披露内容格式过于“僵化”会计信息采用了比较固定的格式披露，且以会计报表为主体，要求纳入的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，结果就导致一些应该披露的重要信息无法显示出来，一些新的经济业务无法反映出来。例如资产负债表和利润表的项目必须符合会计要素的定义，而且必须满足相关性和可靠性的质量特征，只能是货币化的数量信息。

2/2/202314消极作用（局限性）2.会计信息披露内容具有一定的滞后性虽然有诸如资产负债表日后事项的调整，但财务会计报告是定期编制和披露的，通常不在会计期末进行即期披露。年度报告是每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露，中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露。在信息现代社会，任何与未来相关的信息若获取不及时，将失去其应有的价值。2/2/202315消极作用（局限性）3.披露的会计信息大多是按照历史成本计量的企业的资产在报表上反跌的是历史成本，有可能与其现时价值相脱节或相背离，从而使信息失真。同样，利润表反映的也只是企业已实现的收入和已发生的费用等历史信息。在当今信息社会中，不确定信息比以前多，却无法得到显示。尤其是衍生金融工具的发展对企业的财务状况产生了极大的影响，但衍生工具无法用历史成本计量的，导致其相关信息无法在财务报表中披露。2/2/202316消极作用（局限性）4.内容以历史性信息为主，缺乏预测、分析类信息目前，除了上市公司被要求在年报中披露盈利预测的信息外，其他企业均未要求揭示对未来发展情况的前瞻性或预测性信息。但对于信息使用者来说，预测性的信息可能对他们进行投资、信贷和经营决策更为有用，而且披露中的财务分析指标相对信息使用者的需求来讲较简单，可用性不大。2/2/202317消极作用（局限性）5.部分内容是被人为操纵的由于公允价值的引入和会计估计的存在，导致在会计业务的处理中产生的会计信息具有“人为”控制的特点。坏账的估计、收入的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程完工进度的估计等都是由会计人员根据职业判断能力估计出来的，本身就是一种不精确信息。如果会计人员滥用会计制度给予公司运用会计政策和会计方法一定的机动性和灵活性，将会导致信息质量严重下降。2/2/202318规范会计信息披露的措施鉴于前面提到的目前我国会计信息披露现状中存在的各种问题，下面提出一些规范会计信息披露的对策：（一）制度建设层面1.发展、完善信息披露内容，确立会计信息的揭示规则及财务报告规范体系制定上市公司信息揭示规则及财务报告体系，对会计信息的揭示方式（如会计报表及其附表、报表注释、补充报告及其他报告形式）、揭示的内容（经营成果、财务状况、现金流量等）、揭示的方法（定量揭示、定性揭示）、揭示标准（如揭示原则）及范例格式做出统一规定，以完善我国上市公司会计信息公开披露制度。2/2/2023192.完善会计准则和会计制度会计准则和会计制度中不应留有过多的灵活性和真空地带，因为这将成为上市公司粉饰财务报告的切入点。因此，可以适当调整会计准则和会计制度应遵循的基本原则。比如当前证券市场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项，应说明在会计上应如何处理等。2/2/2023203.建立上市公司会计信息披露信用评估制度为了进一步提高会计信息的决策有用性，有必要建立信息披露信用的考核机制。主管部门应不定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定，即从高到低依次分为A、B、C、D四类，并相应实施管理。对于未按照要求进行信息披露的上市公司，应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制。2/2/2023214.加强独立审计规范体系的建议首先应完善《注册会计师法》，并制定《注册会计师法实施条例》。其次，完善独立审计技术规范。由于当前审计工作环境的变化，我们急需一些新的审计具体准则、实务公告和执业规范指南的出台。2/2/202322

5.完善相关的证券法律制度从根本上说，上市公司会计信息公开披露制度的完善，首先取决于证券法律体系的完善，这既是证券市场发展的基本要求，也是证券市场发展的根本保证。从整体上看我国证券市场法制建设仍严重滞后，法律制度不完备，所以应当尽快制定证券交易法及有关信息披露的具体准则，规范预测信息、分部信息和社会责任信息的披露。2/2/202323（二）具体执行层面1.完善公司制度，规范内部治理结构上市公司应完善法人治理结构和公司章程约束机制。公司董事和董事会要重视履行“委托人”的职责，负责管好自己的执行机构。监事会切实监督公司的财务收支，对经理进行监督和约束。此外还要改善委托一代理契约设计，构建科学合理的权、责、利平衡和激励兼容机制。最后要建立健全公司内部控制制度。2/2/2023242.大力发展注册会计师事业，加强审计队伍的建设由于上市公司的会计报表须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。独立性是审计人员的灵魂。注册会计师应作到形式和实质上的独立。比如我们应完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。此外，我们还应加强建立合格的会计师事务所，明确注册会计师的责任，对不负责任或违反职业道德的会计师