会计证考试 第九章

第九章财产清查目的与要求：财产清查是会计核算的一种专门方法。本章主要阐述了财产清查的含义和分类，财产清查的组织与方法、财产清查结果的账务处理。通过本章学习，要求理解财产清查的意义，了解财产清查的组织和方法，掌握财产清查结果的账务处理。第一节财产清查的意义第二节财产清查的组织与方法第三节财产清查结果的账务处理目录2/2/20231基础会计第一节财产清查的意义一、财产清查的含义二、账存与实存不一致的原因三、财产清查的意义本章目录2/2/20232基础会计财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的含义本节目录2/2/20233基础会计二、账存与实存不一致的原因（一）客观原因1、气候因素造成的财产物资的升溢。2、下料切割等工艺技术造成的损耗。（二）主观原因1、收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错。2、管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等。3、记账上的错误，如：重计、漏计、错计。4、贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。本节目录2/2/20234基础会计三、财产清查的意义保证账实相符，使会计资料真实可靠；改进保管工作，保护财产安全；挖掘财产潜力，加速资金周转。本章目录2/2/20235基础会计第二节财产清查的内容与方法本章目录一、财产清查的内容二、对账三、财产清查前的准备工作四、财产清查的方法2/2/20236基础会计一、财产清查的内容1、全面清查：是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。全面清查的对象一般包括：1）货币资金。2）财产物资。3）债权、债务。全面清查一般在以下几种情况下进行：1）年终决算前。2）单位撤消、合并或改变隶属关系。明确经济责任。3）中外合资、国内联营。4）开展清产核资，摸清家底，准确的核定资金。2、局部清查：是指根据需要对一部分财产进行清查。其清查对象主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资、包装物等。（一）按照清查对象范围分为：全面清查和局部清查。2/2/20237基础会计定期清查是指按规定或预先计划的时间对财产所进行的清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。（1）有关人员的更换。（2）发生自然灾害和意外损失。（3）会计检查或审计。（4）临时性的清产核资。（5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。一、财产清查的内容（二）按照清查的时间分为：定期清查和不定期清查。本节目录2/2/20238基础会计二、对账对账的含义对账，也就是核对账目。对账的内容账证核对账账核对账实核对本节目录2/2/20239基础会计三、财产清查前的准备工作建立财产清查领导小组有关帐目全部登记入帐财产物资的整理以便盘点核对工具的准备。

本节目录2/2/202310基础会计包括对原材料、在产品、产成品、固定资产等清查。1、为了明确经济责任，盘点时实物保管人员必须在场。2、清查方法主要为实地盘点（1）逐一清点数量或用计量仪器确定。（2）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。3、应注意对质量的清查。4、对盘点的结果，应如实登记“盘存单”等凭证。四、财产清查的方法（一）财产物资的清查方法2/2/202311基础会计备注金额单价实存数量计量单位规格型号名称序号盘存单（盘点时间：存放地点）1510765510750500金额合计15107655107505001.5千克甲125金额数量金额数量金额数量金额数量盘亏盘盈账存实存单价计量单位规格型号名称序号单位名称:甲材料实存账存对比表

对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。

积压变质报告单（与盘存单基本相同）本节目录2/2/202312基础会计1、现金的清查方法现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额；清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。清查结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00四、财产清查的方法（二）货币资金的清查方法2/2/202313基础会计采取与开户银行送来的对账单进行核对。逐笔核对时，若发现错、漏账应及时查清更正。因结算凭证传递的时间差，常会出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。（3）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。2、银行存款的清查方法2/2/202314基础会计

例：某企业2004年10月31日银行存款日记账帐面余额为国为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。2/2/202315基础会计银行存款余额调节表2004年10月31日注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。40650调整后余额2100减：企付银未付4000加：企收银未收38750银行对账单余额金额项目40650调整后余额426减：银付企未付4576加：银收企未收36500银行存款日记账余额金额项目2/2/202316基础会计各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法，通过编制往来款项对账单来进行。（三）结算往来款项清查的方法往来款项对账单××单位：你单位2003年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2003年12月20日往来款项对账单（回联）×××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）2003年12月24日本章目录2/2/202317基础会计第三节财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的处理步骤二、“待处理财产损溢”帐户三、存货清查结果的账务处理四、固定资产清查结果的账务处理本章目录2/2/202318基础会计财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损情况，应核准数字，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能进行处理。财产清查结果的账务处理分两步进行。1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“实存、账存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录。将财产清查报告报告有关领导和部门。2、根据有关领导的批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。一、财产清查结果的处理步骤本节目录2/2/202319基础会计二、“待处理财产损溢”帐户有关资产类帐户待处理财产损溢管理费用其他应收款营业外支出（1）发现盘亏（3）发现盘盈转销盘亏存货等计量自然损耗应收赔款非常损失、固定资产盘亏等（2）管理费用营业外收入转销盘盈存货等盘盈额固定资产盘盈额（4）待处理损失待处理溢余本节目录2/2/202320基础会计一般的处理方法是：定额内的盘亏应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。如果发生盘盈，一般冲减费用。

1、存货的盘盈例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。在批准前：借：原材料：652贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益652报批后冲减费用：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益652贷：管理费用652三、存货清查结果的账务处理2/2/202321基础会计例：某企业在财产清查中盘亏材料1260元。批准前：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益1260贷：原材料1260上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，列为管理费用；有300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，有460元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：借：管理费用500其他应收款——××人300营业外支出460贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益12602、存货的盘亏本节目录2/2/202322基础会计1、固定资产盘盈

批准后列作营业外收入。例：某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为15000元，按其新旧程度估计已提折旧6000元，净值为9000元。报批前：借：固定资产——使用中的固定资产9000贷：待处理财产损益—待处理固定资产损益9000批准后；列为营业外收入借：待处理财产损益—待处理固定资产损益9000贷：营业外收入9000四、固定资产清查结果的账务处理2/2/202323基础会计一般的方法是：自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准列为营业外支出，责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失。例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为30000元，已提折旧18000元。批准前：借：待处理财产损益—待处理固定资产损益12000累