10-固定资产期末计量

固定资产的期末计量制作人--杨文静

（一）、盘盈的固定资产核算盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。（一）盘盈的固定资产核算1、盘盈时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整

（一）盘盈的固定资产核算2、确定应缴纳的所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税（一）盘盈的固定资产核算3、结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积利润分配—未分配利润

〖例1〗在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60,000元，估计已提折旧额为40,000元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：

借：固定资产20,000

贷：以前年度损益调整20,000〖例1〗在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60,000元，估计已提折旧额为40,000元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：结转以前年度损益调整科目余额：

借：以前年度损益调整20,000

贷：利润分配——未分配利润20,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2017年12月份购入的设备尚未入账，重置成本为30000元，假定按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素，做出丁公司应编制的分录。借：固定资产30,000

贷：以前年度损益调整30,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2017年12月份购入的设备尚未入账，重置成本为30000元，假定按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素，做出丁公司应编制的分录。+借：以前年度损益调整30,000

贷：盈余公积--法定盈余公积3,000利润分配--未分配利润27,000（二）、盘亏的固定资产批准前：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢【盘亏的账面价值】累计折旧【已计提的折旧】贷：固定资产【固定资产原值】应交税费——应交增值税（进项税额转出）【原已抵扣的税额】为什么盘亏的固定资产的进项税额要转出？（二）、盘亏的固定资产批准之后：借：营业外支出——固定资产盘亏损失其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢二、固定资产减值的核算对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。二、固定资产减值的核算（一）固定资产等资产发生减值的判断

存在下列迹象的，表明固定资产等资产可能发生了减值：

1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。二、固定资产减值的核算（一）固定资产等资产发生减值的判断2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。二、固定资产减值的核算（一）固定资产等资产发生减值的判断4.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。5.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。二、固定资产减值的核算（一）固定资产等资产发生减值的判断6.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应当考虑重要性原则。二、固定资产减值的核算（二）固定资产可收回金额的计量

固定资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。二、固定资产减值的核算（三）固定资产减值损失的账务处理

资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。二、固定资产减值的核算（三）固定资产减值损失的账务处理

资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。二、固定资产减值的核算（三）固定资产减值损失的账务处理

已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。二、固定资产减值的核算（三）固定资产减值损失的账务处理

为了核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应设置〖固定资产减值准备〗总账科目。该科目贷方登记发生减值时计提的减值准备，借方登记资产处置时应结转的已计提减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的资产减值准备。二、固定资产减值的核算（三）固定资产减值损失的账务处理

资产负债表日，企业根据资产减值准则确定减值的：借：资产减值损失

〖减记的金额〗

贷：固定资产减值准备

固定资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。思考：哪些减值可以转回？坏账准备、存货跌价准备练习1、Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。(2)2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。练习(3)2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。(4)2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。(5)2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。练习2、ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：(1)2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。练习(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1)计算该设备的入账价值;(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额;(3)编制出售该设备的会计分录。练习(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1)计算该设备的入账价值;(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额;(3)编制出售该设备的会计分录。练习3、丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。练习(2)2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良