个税成本控制和报表阅读以及财会法规风险防范专题讲座

个税成本控制和报表阅读以及财会法规风险防范专题讲座№1：个人所得税新变化——全国人大常委会7月30日通过关于修改个税法的决定。从9月1日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》实施

——法律规定，工资、薪金所得，每月免征额为3500元，适用超额累进税率为3%至45%，9月1日起施行

第二页，共74页。个人所得税额

=全月应纳税所得额（包括工资、薪金、奖金、津贴、年终加薪、劳动分红等总收入），减去“三险一金”费用，再扣除标准3500元）×适用税率-速算扣除数

一、新个税计算第三页，共74页。2万元月收入计算

（20000-3500）×25%－1005=3120

（20000-2000）×20%－375=3225

－105

2.5万元月收入计算

（25000-3500）×25%－1005=4370

（25000-2000）×25%－1375=4375

－5个人所得税计算举例第四页，共74页。二、新个税修订主要内容——新个税此次修订内容主要包括四个方面：一是提高工资薪金所得减除费用标准。减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月。二是工薪所得税率结构调整，由9级减为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。扩大了低档税率和最高档税率的适用范围，月薪4000元内的中低端工薪阶层可免税，年收入超12万的高收入者税负可能增加，一定程度上体现了个税再分配的优化调节功能。三是相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距。从实际征管情况看，大多数个体工商户均采取核定征税的方式，其实际税负往往低于名义税率。四是延长申报缴纳税款期限。扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，由次月7日延长到次月15日内缴入国库。第五页，共74页。社保与公积金免征。个人取得工资、薪金所得，应先扣除按照国家和省级地方人民政府规定比例缴付的住房公积金和基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费后的余额，依法计算缴纳个税过节费征收。过节费属于工资、薪金所得项目，全额计入当月工资、薪金所得项目计征个税福利费免征。福利费，是指根据国家有关规定，从提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。但从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围年终奖征收。全年一次性奖金的个税计税办法进行了调整，明确规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，计税办法为先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再将全年一次性奖金据已确定的税率和速算扣除数计算应纳税额三、新个税的几个问题第六页，共74页。年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再依据如下公式计算：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

如，陈女士12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元

陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17465元

王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=19000×10%-105=1795元，税后所得17205元

年终奖个税计算举例第七页，共74页。韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元

韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：

应纳税额＝(24100＋3400-3500)×10%-105＝2295元。年终奖个税计算举例第八页，共74页。第九页，共74页。№2：阅读三大财务报表财务报表概述阅读资产负债表阅读利润(损益)表阅读现金流量表第十页，共74页。一、财务报表概述1、会计是企业的语言2、企业财务报告组成3、阅读财务报表作用第十一页，共74页。（一）会计是企业的语言反映企业一定时点上财务状况的会计语言词汇资产=负债+净资产反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇利润=收入-费用1、会计语言的要素一、财务报表概述2、会计语言的载体第十二页，共74页。（一）会计是企业的语言3、会计的语言规则

——在我国，会计语言的规则主要有以下层次:一、财务报表概述第十三页，共74页。（二）财务报告的组成

一、财务报表概述第十四页，共74页。

财务报表组成一、财务报表概述第十五页，共74页。-16-（二）阅读财务报表作用——理解企业财务报表能够帮助我们

了解企业以前、现在和未来的发展状况准确分析企业目前存在的困难采取有效的措施，去解决企业所面临的难题预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响一、财务报表概述第十六页，共74页。二、阅读资产负债表1、什么是资产负债表2、资产负债表的作用3、资产负债表的结构4、资产负债表的分析第十七页，共74页。1.什么是资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚资产负债表体现了企业的财务结构和状况，描述了它在发布那一时点企业的财务状况正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性二、阅读资产负债表第十八页，共74页。2.资产负债表的作用反映资产及其分布状况表明企业所承担的债务及其偿还时间反映净资产及其形成原因反映企业财务发展状况趋势二、阅读资产负债表第十九页，共74页。-20-3.资产负债表结构资产=负债+所有者权益资金的占用资金的来源流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）资产债权人股东固定资产长期投资二、阅读资产负债表第二十页，共74页。资产负债表的格式和内容

——资产1．流动资产2．长期投资3．固定资产4．无形资产5．其他资产——负债

1．流动负债

2．长期负债——所有者权益1．投资者投2．经营积累二、阅读资产负债表第二十一页，共74页。4.资产负债表的分析总额观察具体项目浏览

借助相关财务比率透视财务状况——资产负债率——流动比率——速动比率二、阅读资产负债表第二十二页，共74页。借助相关财务比率透视财务状况——资产负债率是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%请各位计算贵公司的资产负债率分析贵公司该指标二、阅读资产负债表第二十三页，共74页。借助相关财务比率透视财务状况——流动比率。流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比流动比率=流动资产÷流动负债——速动比率。速动比率是指速动资产总额除以流动负债总额速动比率=速动资产总额÷流动负债总额速动资产=流动资产-存货请各位计算贵公司的该指标分析贵公司该指标二、阅读资产负债表第二十四页，共74页。如何进行财务分析——供参考的财务分析常用指标1、变现能力比率2、资产管理比率3、负债比率4、盈利能力比率5、现金流量分析注：我为大家提供了供参考的财务分析常用指标案例一第二十五页，共74页。三、阅读利润(损益)表1、什么是利润(损益)表2、利润(损益)表的结构和内容3、阅读利润(损益)表的方法第二十六页，共74页。-27-1.什么是利润表利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。反映企业某一时期内财务成果极其构成利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）损益表遵循的会计等式：收入-成本费用=利润三、阅读利润(损益)表第二十七页，共74页。企业利润池收入成本费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利润亏损三、阅读利润(损益)表第二十八页，共74页。损益表内容

管理报告内容

一、主营业务收入1销售收入1

减：销售折扣与折让

减：销售折扣与折让2

减：销售税金及附加3

二、主营业务收入净额2销售收入净额4=1-2-3

减：主营业务成本

减：可变成本5

减：主营业务税金及附加3可变利润6=4-5

减：固定成本7

三、主营业务利润4毛利润8=6-7

减：营业费用

减：销售费用9

市场费用10

运输装卸费用11

5销售利润12=8-9-10-11

管理费用

减：管理费用13

加：其他业务利润

加：其他业务利润14

6经营利润15=12-13+14

加：补贴收入

加：补贴收入16

加：投资收益

加：投资收益17

营业外收支

加：营业外利润18

7息税前利润19=15+16+17+18

财务费用

减：财务费用20

三、利润总额8税前利润21=19-20

减：所得税

减：所得税22

减：少数股东收益

减：少数股东收益23

四、净利润9净利润24=21-22-232.利润表的格式和内容第二十九页，共74页。

计算公式主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外净收入+(-)以前年度损益调整净利润=利润总额-所得税三、阅读利润(损益)表第三十页，共74页。

3.阅读利润表的方法和技巧把握结果——观察公司是赚钱还是赔钱?分层观察——企业在哪儿赚的钱?对企业赚钱的基本感觉——评估满意程度浏览、对比利润表项目，观察收入、费用和利润的变化趋势；评估公司的盈利能力三、阅读利润(损益)表第三十一页，共74页。

从利润表看经营实力主营业务收入：看收入：了解企业市场占有率，占有率高，说明市场份额高，经营和竞争能力就越强看收入：与去年同期比，了解企业生存和发展趋势，一般说，收入增长，企业就是成长净利润仅从收入分析，尚无法全面反映企业的经营能力，必须将主营业务收入与成本费用和获得的利得结合起来分析三、阅读利润(损益)表第三十二页，共74页。

从利润表看经营结构收入结构主营业务收入占大的比重产品产销结构：根据主营业务明细表，销售明细表计算各种产品在总的生产或销售或业务收入中的比重成本费用结构：主营业务成本：一般占成本费用大，工业企业产品销售成本一般占销售收入80%三项期间费用：营业费用、管理费用、财务费用三、阅读利润(损益)表第三十三页，共74页。四、阅读现金流量表1、什么是现金流量表2、净利润与经营现金流量的关系3、现金流量表的作用与阅读分析4、如何增加经营性现金流量第三十四页，共74页。1.什么是现金流量表反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业资产的流动性企业的血液，贯穿企业经营的全过程中以收付实现制作为记录原则现金净流量=现金流入－现金流出现金流量表遵循的会计等式：四、阅读现金流量表第三十五页，共74页。2.净利润与经营性现金净流量的关系净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出四、阅读现金流量表第三十六页，共74页。-37-净利润+折旧摊销等非现金支出-存货增加-应收款项的增加+应付款项的增加+财务费用=经营性现金净流量四、阅读现金流量表将净利润调整为经营性现金净流量第三十七页，共74页。-38-净利润同现金流量的差异权责发生制收付实现制会计报告显示公司本年实现净利润100万元会计师说公司的经营现金流量为负数原因企业的产品发生积压由于客户财务困难，企业的应收帐款增加不能利用商业信用延长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金第三十八页，共74页。净利润企业健康发展企业面临关闭经营性现金流企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销量。企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。第三十九页，共74页。3.现金流量表的作用概括地反映了企业的所有活动四、阅读现金流量表第四十页，共74页。现金流量模型揭示公司的不同发展阶段四、阅读现金流量表第四十一页，共74页。-42-4.如何增加企业的经营性现金流量?通过提升企业盈利能力增加企业自身产生的资金通过存货管理、信用政策管理和供应商付款管理，提高流动资金的管理效率四、阅读现金流量表第四十二页，共74页。阅读财务报表小结1、三大财务报表的关系2、财务管理和会计核算3、会计报表与财务分析第四十三页，共74页。-44-资产负债表损益表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况三大财务报表关系第四十四页，共74页。投资经营与分配筹资资产

资产负债表(特定时点)负债与净资产流动资产利润表流动负债+

收入+

固定资产成本费用长期负债+

利润总额+其他资产所得税所有者权益=

净利润=

总资产留用利润总负债和净资产向股东支付股利

现金流量表

投资活动经营活动筹资活动现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金净流量现金净流量现金净流量第四十五页，共74页。财务目标资本增值财务活动筹资活动投资活动经营活动分配活动会计核算资产负债表利润表

现金流量表财务效率偿债能力营运能力盈利能力增长能力财务结果企业价值财务管理和会计核算第四十六页，共74页。会计报表与财务分析财务分析——企业财务分析作为对企业财务活动及其效率与结果的分析，其目标必然与企业财务目标一致。——企业财务会计报表反映企业一定时期财务状况和一定时期经营成果和现金流量，包括三张表。财务报表是对企业各项财务活动的体现。——财务报表有动态和静态报表，它不仅能直接反映筹资、投资、经营和分配活动的状态与状况，而且可揭示或通过财务分析揭示财务活动的效率或能力。包括盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力第四十七页，共74页。财务分析和程序与步骤——财务分析的程序与步骤可以归纳为四个阶段十个步骤：第一个阶段：财务分析信息搜集整理阶段。明确财务分析目的/制定财务分析计划/搜集整理财务分析信息第二个阶段：战略分析与会计分析阶段。企业战略分析/财务报表会计分析第三个阶段：财务分析实施阶段。财务指标分析/基本因素分析第四个阶段：财务分析综合评价阶段。财务综合分析与评价/财务预测与价值评估/财务分析报告会计报表与财务分析第四十八页，共74页。会计分析步骤第一步：阅读会计报告第二步：比较会计报表第三步：解释会计报表第四步：修正会计报表信息会计报表与财务分析第四十九页，共74页。分析方法——水平分析法——垂直分析法——趋势分析法——杜邦财务分析体系（属于综合分析）——帕利普财务分析体系（杜邦财务分析体系的变形与发展）会计报表与财务分析第五十页，共74页。第五十一页，共74页。第五十二页，共74页。№3：汽车制造企业成本成本控制概述成本控制基础工作成本控制方法成本控制措施及案例第五十三页，共74页。——成本控制

世界汽车市场上汽车巨头的竞争日趋激烈，集中体现在降低成本上，成本控制问题引起了各大汽车集团的高度重视，纷纷聘用有“成本杀手”称号的人担任要职，以成本管理创新为手段，以低成本为基础，以价格竞争作为抢占市场的法宝

作为当今世界上具有最大潜在汽车市场的中国，汽车工业充满了机遇和挑战，受到全方位的冲击和震撼，价格竞争是我国汽车企业与世界汽车巨头之间无法回避的竞争

因此降低汽车成本是我国汽车制造业的必然选择，成本控制成为各汽车巨头的一种市场战略——前言第五十四页，共74页。

1.成本分类支出：企业的一切开支及耗费–资本性、收益性、营业外和利润分配性费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。–生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现–期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系–产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本一、成本控制概述第五十五页，共74页。2.产品成本成本：是指企业在生产经营过程中所消耗的各种经济资源的经济价值,具体构成如下：生产成本（工厂成本）=直接材料+直接人工+制造费用制造费用=折旧费+水电费+办公费+差旅费…一、成本控制概述第五十六页，共74页。

3.成本按习性划分变动成本：总额随业务量总数成正比例增减变动的成本固定成本：一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本混合成本：在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本一、成本控制概述第五十七页，共74页。3.所谓成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为它包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环节这些环节按成本发生的时间先后分为事前控制、事中控制和事后控制事前控制进行成本预测和成本计划，对控制核算提出要求事中控制进行成本控制和成本核算，为分析考核提供依据事后控制进行成本考核和成本分析，对预测计划提供信息一、成本控制概述第五十八页，共74页。成本控制的基础工作成本控制的起点，或者说成本控制过程的平台就是成本控制的基础工作。成本控制不从基础工作做起，成本控制的效果和成功可能性将受到大大影响。包括定额制定、标准化工作、制度建设等1.定额制定定额是企业在进行生产和服务提供活动或执行预算过程中，对人、财、物等各种资源的配置、利用和消耗以及获得成果方面所应遵守的标准和应达到的水平。定额一般包括消耗定额、劳动定额、费用定额、储备定额和设备定额二、成本控制基础工作第五十九页，共74页。2、标准化工作标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要第一、

计量标准化第二、

价格标准化第三、

质量标准化二、成本控制基础工作第六十页，共74页。3、制度建设在市场经济中，企业运行的基本保证，一是制度，二是文化，制度建设是根本，文化建设是补充没有制度建设，就不能固化成本控制运行，就不能保证成本控制质量。成本控制中最重要的是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度在实际中，制度建设有两个问题制度不完善，首先在制度内容上，制度建设更多的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作制度执行不力，老是强调管理基础差，人员限制等客观原因，一出现利益调整内容，就收缩起来，最终导致制度形同虚设二、成本控制基础工作第六十一页，共74页。

1.事先预算：按照费用预算项目、金额分解到每个人，并告诉每个人费用预算的目的，提高每个人费用预算意识2.事中分析：每笔费用发生前后，有关人员都要知道该笔费用预算是多少、都要分析现在要发生的费用能否节省3.事后控制：财务部门必须严格按照费用预算标准进行控制，超过费用预算标准的，财务部门有权拒绝报账4.事毕评价：对费用控制结果应当进行评价，包括费用账管理情况、费用指标完成情况和奖惩兑现三、成本控制方法第六十二页，共74页。

1.建立层层费用台账发挥全员控制作用。通过费用台账的建立，让每个人全面了解自己在企业中的贡献。具体包括：费用中心台账：财务部门建立“费用中心库”，全面反映各部门的项目费用，尽可能的反映每个人的费用明细部门费用台账：各部门同样建立“费用中心库”，全面反映本部门的项目费用和每个人的费用明细个人费用台账：人手一本账，全面记录预算费用和实际开支的费用明细，时刻提醒自己要用有限的资金，思考有效的方法，为企业争创效益四、成本控制措施第六十三页，共74页。

2.定期对账确认专（兼）职人员核对本各部门上月费用明细并确定相符3.定期阅读费用信息各级主管特别是部门经理一定要定期至少次月5日前阅读上月本辖区的费用明细并确定是否准确四、成本控制措施第六十四页，共74页。

4.把成本费用降下来的技巧现场——优化现场管理，消除3M.——就是指忙乱、盲目和迷茫这三种表象，叫“三忙”有时也叫“3M”。其具体内容是：

（1）忙乱：表面上看起来每个人都很忙，其实，他们尽在做多余的事情，活着所做的事情没有功效，就像是在“无事忙”，他们往往没有时间去思考如何做好事情，而只是一味的瞎忙乱；

（2）盲目：由于太忙，人们总是机械地做事，没有工作方向，效率不高，好像是在盲目地工作；

（3）迷茫：长期盲目的工作导致人们思想麻木，意识迷茫，整天不知道自己在做什么，干什么都是糊里糊涂。

为了能够彻底消除现场的”三忙“现象，我们又必要了解现场的特点、作用、任务与功能、运作方式和特征等内容，以便做到有的放矢，行动有效四、成本控制措施第六十五页，共74页。

4.把成本费用降下来的技巧现场——优化现场管理分类——固定费用或变动费用为出发点