第七章：法律责任

第七章：法律责任第一节：违反税法规定的行政处罚第二节：危害税收征管罪第一节：违反税法规定的行政处罚行政处罚是指行政机关或其他行政主体依照法定权限和程序对违反行政法规范尚未构成犯罪的相对方给予行政制裁的具体行政行为。行政处罚的特征行政处罚的主体是行政机关或法律、法规授权的其他行政主体;

行政处罚的对象是作为相对方的公民、法人或其他组织;

行政处罚的前提是相对方实施了违反行政法律规范的行为;

行政处罚的性质是一种以惩戒违法为目的具有制裁性的具体行政行为。行政处罚与相关概念的区别

(1)行政处罚与行政处分的区别行政处分是指国家行政机关对其系统内部违法失职的公务员实施的一种惩戒措施。行政处罚与行政处分虽然都是国家行政机关作出的制裁行为，但有较大区别：①作出决定的主体范围不同②所制裁的对象不同③采取的形式不同④行为的性质不同⑤所依据的法律⑥两者的救济途径不同

(2)行政处罚与刑罚的区别行政处罚与刑罚都是具有强制力的制裁方式，但两者有显著区别：①两种行为的权力归属不同②实施处罚的主体不同③实施处罚的对象不同④作出处罚决定的程序不同。⑤处罚的种类不同。

(3)行政处罚与行政强制执行的区别行政强制执行也是一项重要的行政行为，它是指国家行政主体为了保证行政管理活动的正常进行，对不履行国家行政机关或法律、法规授权的组织作出的行政处理决定或科以行政义务的相对方依法采取各种强制手段，以迫使其执行行政处理决定或履行行政义务的行为。行政处罚与行政强制执行都是具体行政行为，二者有着某种承接关系，但二者仍有明显的区别：①性质不同。②目的不同。③实施的机关不尽相同。

(4)行政处罚与执行罚的区别执行罚是行政强制执行的一种方法，它是以处罚的形式促使当事人履行义务。虽然行政处罚与执行罚都有着处罚的外在形式，但二者之间仍有明显区别：①法律性质上存在差异。②目的上存在差异。行政处罚原则

行政处罚的原则是指对行政处罚的设定和实施具有普遍指导意义的准则。根据《行政处罚法》的规定和行政管理的实践，行政处罚应遵循以下原则：

1、处罚法定原则

2、处罚与教育相结合的原则

3、公正、公开原则

4、处罚救济原则

5、一事不再罚原则

6、过罚相当原则行政处罚的种类与形式

行政处罚可以根据不同的标准进行分类：

1、若以行政处罚的性质为标准，行政处罚可分为限制或剥夺权利性的处罚、义务性的处罚、影响声誉的处罚;2、以行政处罚的内容为标准，其可分为人身自由罚、声誉罚(申诫罚、精神罚)、财产罚、行为罚四类。

人身自由罚是指行政机关实施的在短期内限制或剥夺公民人身自由的行政处罚。我国法律、法规规定的人身自由罚有两种形式：行政拘留和劳动教养。

(1)行政拘留

(2)劳动教养是指行政机关对习惯性违法或有轻微犯罪行为尚不够刑事处罚又有劳动能力的人采取的一种行政处罚。劳动教养的期限一般为1至3年，必要时可延长1年。它是行政处罚中最严厉的一种。

行为罚是限制和剥夺违法相对方某种行为能力或资格的处罚措施，有时也称能力罚。行为罚不同于自由罚，前者既可以针对个人，又可以针对组织。而后者则只能适用于个人。行为罚的主要表现形式有：责令停产停业，吊销许可证、执照等。

(1)责令停产停业这是限制违法相对方从事生产、经营活动的处罚形式。

(2)吊销、暂扣许可证和执照吊销许可证和执照，是禁止相对方从事某种特许权利或资格的处罚。

(3)科以相对方某种作为义务，如责令违法相对方限期治理，恢复植被等。财产罚是指使被处罚人的财产权利和利益受到损害的行政处罚。这种处罚在于使违法者缴纳一定数额的金钱或者是没收其一定财物，并不影响违法者的人身自由和进行其他活动的权利。财产罚这种特性决定了财产罚所适用的范围广泛，也是一种行之有效的行政处罚。财产罚的具体形式主要有：罚款、没收财物(没收非法财物、没收违法所得)。

声誉罚是指行政主体对违法者的名誉、荣誉、信誉或精神上的利益造成一定损害以示警戒的行政处罚，故又称申诫罚或精神罚。声誉罚既适用于个人也适用于组织。其主要形式有警告，通报批评等。

(1)警告。它是指行政主体对违法者实施的一种书面形式的谴责和告诫。

(2)通报批评。所谓通报批评是指行政主体以公开、公布的方式，使被处罚人的名誉权受到损害，既制裁、教育违法者，又可广泛地教育他人的一种行政处罚形式。1、简易程序

违法事实清楚、证据确凿并有法定依据，对公民处以50元以下，对法人或其他组织处以1000元以下罚款的，适用简易程序。一、出示执法证件。二、指出违法事实，说明处罚依据，并告知当事人享有陈述和申辩的权利。三、听取并复核当事人提出的事实、理由、证据，成立的应当采纳，并解答当事人的疑问，不得因当事人申辩而加重处罚。四、作出决定

有下列情形之一的，执法人员可以当场收缴罚款：

1、依法给予二十元以下的罚款的；

2、不当场收缴事后难以执行的；

3、在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难，经当事人提出当场缴纳的。执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。

2、一般程序

除适用简易程序以外的税务行政处罚，均适用一般程序。程序为：调查取证→审查→处罚事项告知→听取陈述、申辩或组织听证→作出决定→送达→执行决定（见执行）→案卷归档3、听证程序

当事人要求听证的，在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向税务机关书面提出；逾期不提出的，视为放弃听证权利。当事人由于不可抗力或其他特殊情况而耽误提出听证期限的，在障碍消除后5日以内，可以申请延长期限。申请是否准许，由组织听证的税务机关决定。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证；不组织听证，税务行政处罚不能成立。需要注意的几个问题

1、公开举行的听证，在听证3日前向社会公告当事人和本案调查人员的姓名、案由、听证的时间、地点；

2、税务机关收到当事人听证要求，15日内举行听证

3、在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人

4、当事人提出主持人回避的，须在举行听证的3日前书面提出

5、听证主持人将听证会资料封卷移交审查人员，并将听证情况和处理意见报告局（分局、所）长

4、税务行政处罚的执行

当场收缴罚款指定缴纳当事人拒不履行的

一、违反税务管理行为的行政处罚

税务管理是由一系列税收组织活动组成的，使税收征管的基础。《征管法》第六十条规定如下：

1、第一款：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。对上述违法行为，第一款规定了两种形式的行政处罚：第一，责令限期更改；第二，罚款。

2、第二款：纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

3、纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

4、《征管法》第六十一条规定：扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。此外，《征管法》第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

5、《征管法实施细则》第九十一条规定：非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上１万元以下的罚款；情节严重的，处１万元以上５万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

6、《征管法实施细则》第九十二条规定：银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上２万元以下的罚款；情节严重的，处２万元以上５万元以下的罚款。二、违反纳税申报管理的行政处罚

1、《征管法》第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

2、《征管法》第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。案例

某基层税务所2010年8月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店(系私营企业)自2010年5月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出如下处理决定：1、责令大众饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款;2、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。

问：本处理决定是否正确？为什么？答案：本处理决定是正确的。

1、根据《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10，000元以下的罚款。”

2、根据《税收征管法》第64条的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”

3、根据《税收征管法》第74条的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”

三、偷税行为的行政处罚

1、偷税的定义：偷税是指纳税人违反税收法律规定，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

2、偷税的形式（1）纳税人伪造账簿、记账凭证；

（2）纳税人变造账簿、记账凭证；（3）纳税人隐匿账簿、记账凭证；（4）纳税人擅自销毁账簿、记账凭证；（5）纳税人在账簿上多列支出或者不列、少列收入；（6）经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。

3、偷税的行政处罚

《征管法》第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例

某市甲企业2009年5月份向税务机关进行纳税申报，并于5月31日缴纳了2008年的营业税和所得税。该企业纳税申报有关资料如下：

该企业2008年度营业收入为1458000元，营业成本为1272000元，缴纳的营业税为72900元，缴纳的所得税为37323元。

2009年10月12日，税务机关对该企业2008年纳税情况进行税务检查，在检查中发现该企业通过开具虚假发票等手段，隐瞒实际收入和支出情况。经查实该企业2008年实际收入为1638000元，实际应缴纳的企业所得税应为357525元，该企业于2009年12月10日补缴了所欠税款和滞纳金。（适用的营业税税率为5%，不考虑教育费附加，结果保留两位小数）

要求：根据税收征收管理法律制度，分析该企业在税收上属于何种行为？应如何进行处理？最低罚款额应为多少？

解答：该企业的偷税税额为如下：

少缴营业税税额=（1638000—1458000）×5%=9000（元）

少缴城市维护建设税税额=9000×7%=630（元）

少缴的企业所得税=357525—37323=320202（元）

该企业偷税税额总计：9000+630+320202=329832（元）

纳税人偷税时，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

应缴纳的滞纳金=329832×0.05%×193=31828.9（元）

应缴纳的最低罚款额=329832×50%=164916（元）四、逃避税务机关追缴欠税行为的行政处罚

1、《征管法〉第六十五条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。五、骗取出口退税的行政处罚

1、《征管法》第六十六条规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、《征管法实施细则》第九十三条规定：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款１倍以下的罚款。

六、抗税的行政处罚

《征管法》第六十七条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

七、拖欠税款的行政处罚

《征管法》第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，本条规定了两项措施：

1、强制执行措施；

2、行政处罚。（50%——5倍的罚款）

分析：拖欠税款与抗税的区别。八、拒绝税务机关检查的行政处罚

1、纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻碍税务机关检查的行为。（1）《征管法》第七十条规定：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

《征管法实施细则》第九十六条规定：纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；（四）有不依法接受税务检查的其他情形的。

（2）《征管法实施细则》第九十五条规定，税务机关依照税收征管法的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处１万元以下的罚款；情节严重的，处１万元以上５万元以下的罚款。

2、纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户的行为。

《征管法》第七十三条规定：纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。

九、违反发票管理的行政处罚

1.违反《发票管理办法》的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（1）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（2）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（4）拆本使用发票的；

（5）扩大发票使用范围的；

（6）以其他凭证代替发票使用的；

（7）跨规定区域开具发票的；

（8）未按照规定缴销发票的；

（9）未按照规定存放和保管发票的。2.《发票管理办法》第三十六条规定：跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

3.《发票管理办法》第三十七条规定：违反本办法规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。附：虚开发票的范围

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。4、《发票管理办法》第三十八条规定：私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。

5、《发票管理办法》第三十九条规定：有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。6、《发票管理办法》第四十一条规定：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。第二节：危害税收征管罪

危害税收征管罪是指违反国家税收法规，侵害国家税收征收管理制度，妨碍国家税收管理活动，情节严重，应受刑罚处罚的一系列犯罪行为的统称。

2011年2月25日十一届全国人大常委会第十九次会议颁布了经过修正的《中华人民共和国刑法》，从2011年5月1日起实施。《刑法》中规定了犯罪应受的刑罚的种类：主刑和附加刑。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑；附加刑包括罚金、剥夺政治权利、没收财产，附加驱逐出境。

管制的为三个月以上二年以下；拘役的期限，为一个月以上六个月以下。被判处拘役的犯罪分子，由公安机关就近执行。在执行期间，被判处拘役的犯罪分子每月可以回家一天至两天；参加劳动的，可以酌量发给报酬。有期徒刑的期限，除本法第五十条、第六十九条规定外，为六个月以上十五年以下。判决宣告以前一人犯数罪的，除判处死刑和无期徒刑的以外，应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑期，但是管制最高不能超过三年，拘役最高不能超过一年，有期徒刑总和刑期不满三十五年的，最高不能超过二十年，总和刑期在三十五年以上的，最高不能超过二十五年。一、逃避缴纳税款罪

1、概念纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。

《刑法》第二百零一条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

2、犯罪构成（1）客体要件：国家的税收管理制度；

（2）客观要件：

（3）主体要件：纳税人和扣缴义务人；

（4）主观要件：本罪在主观方面是出于直接故意，并且具有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。

3、认定（1）本罪与非罪的界限。

第一，偷税与漏税；第二，偷税与避税。（2）本罪与走私罪的界限。

4、处罚

2010年5月18日，最高人民检察院、公安部公布了《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》。涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（1）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；（2）纳税人5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上的；（3）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在5万元以上的。此外，纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。

案例

石某于1997年办了一家公司，增值税一般纳税人。1997年～2008年，他采用“大头小尾”的手段开出了56份增值税专用发票，其“存根联”（与“记账联”相同）累计销售额为420万元，其“抵扣联”（与“发票联”相同）的累计销售额却高达3600万元。

2009年7月，市国税局稽查局在对涉税案件进行稽查时，发现了其不法行为。2009年8月18日，税务局稽查局派人送达了《税务处理决定书》，追缴其所偷的增值税税款540.60万元。同时还下达了一份《税务行政处罚事项告知书》：（１）对违反发票管理，开具大头小尾发票的行为处１万元的罚款；（２）对擅自销毁账簿、凭证的行为处１万元的罚款。并拟将案件移交给司法机关进行处理。

根据上述资料回答下列问题：

1.税务机关对石某是否可以追征税款？

2.税务机关对石某开具大头小尾发票和擅自销毁账簿、凭证的行为能否给予行政处罚？

3.石某的行为是否构成逃避缴纳税款罪？市国税局稽查局将其案件向司法机关移送是否合法？二、抗税罪

1、定义所谓抗税罪，是指负有纳税义务的个人，故意违反税收法律法规，采取暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

2、犯罪构成（1）客体特征：双重客体

（2）客观特征：两部分行为组成

（3）主体特征：纳税人和扣缴义务人（不包括单位）

（4）主观特征：故意

3、认定

（1）本罪与非罪的区分

第一，情节轻微的抗税行为与抗税罪一般抗税行为与抗税罪的界限在于情节是否轻微。情节可考虑两方面的内容：一是暴力程度、后果以及威胁的内容；二是拒缴的税款数额和抗税次数。第二，消极抗税行为的处理

第三，欠税与抗税罪的界限第四，拒缴错征税款的税收争议与抗税罪的界限

（2）本罪与近似罪的区分

第一，抗税罪与逃避缴纳税款罪的界限第二，抗税罪与妨害公务罪的区分

①犯罪的主体不同②犯罪的客体不同

③犯罪的主要目的和动机不同

4.立案追诉标准将原有笼统的“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，应予追诉”，修改为“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（1）造成税务工作人员轻微伤以上的；（2）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的；（3）聚众抗拒缴纳税款的；（4）以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。”这一规定使得抗税案件的立案追诉更易于操作。在此，轻微伤是指造成人体局部组织器官结构的轻微损伤或短暂的功能障碍，轻微伤的鉴定应在被鉴定者损伤消失前作出评定。

5、处罚（《刑法》202条）

（1）犯抗税罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；（2）情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。对“情节严重”的把握：第一，抗税数额是否达到法定偷税罪的数额标准（即一万元以上不满十万元）；第二，抗税行为是否造成恶劣影响或严重后果；第三，抗税行为人是否一贯偷税、抗税，屡教不改。

三、逃避追缴欠税罪

1、定义：逃避追缴欠税罪，是指纳税人故意违反税收法规，欠缴应纳税款，并采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。

2、犯罪构成：（1）客体要件：国家的税收管理制度（2）客观要件：第一，必须有欠税的事实；第二，行为人必须有实际的逃避行为；

第三，致使税务机关无法追缴；第四，无法追缴的欠税数额需达法定的量刑标准，即1万元以上。

（3）主体要件：纳税人

（4）主观要件：本罪在主观方面表现为故意，并且具有逃避缴纳应缴纳款而非法获利的目的

3、认定（1）本罪与非罪的区分

第一，本罪与欠税行为第二，本罪与一般的妨碍追缴税款违法行为

（2）本罪与近似罪的区分第一，本罪与逃避缴纳税款罪

第二，本罪与抗税罪

4、处罚（《刑法》203条）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。四、骗取出口退税罪

1、定义：骗取出口退税罪，是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。

2、犯罪构成：（1）客体要件：国家出口退税管理制度和国家财产权

（2）客观要件：本罪在客观方面表现为采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为第一，行为人采取了假报出口等欺骗手段；第二，行为人必须是对其所生产或者经营的商品采取假报出口等欺骗手段；第三，骗税行为必须是在从事出口业务的过程中实施第四，骗取国家出口退税款的数额必须达到一定的标准

（3）主体要件：凡达到刑事责任年龄且具备刑事责任能力的自然人和单位（4）主观要件：

本罪在主观方面为直接故意，并且具有骗取出口退税的目的

3、认定（1）本罪与偷税罪的界限（2）本罪与诈骗罪的界限

立案标准：《立案追诉标准（二）》将骗取出口退税立案追诉的数额由1万元提高为5万元。根据《立案追诉标准（二）》，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在5万元以上的，应予立案追诉，而原有的追诉标准只有1万元。案例某企业因产品出口得到国家出口退税款300万元，后因产品质量问题被国外客商退货三分之一。该企业隐瞒这一事实且未补缴应缴的税款100万元。该企业的行为构成何种犯罪？

A．骗取出口退税罪

B．逃避追缴欠税罪

C．偷税罪

D．虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

是否已缴纳税款是区别骗取出口退税罪与偷税罪的标准。缴纳税款后，再有法条中的行为就是偷税罪，否则就是骗取出口退税罪。题中该企业因出口得到出口退税款300万元，后被退货1／3，则应补交税款100万元，但该企业隐瞒并不补缴税款。因此，选C

4、处罚（《刑法》204条）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。。五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

1、定义：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指单位和个人违反国家税收征管和发票管理制度，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为。

2、犯罪构成（1）客体要件：国家税收征管制度及发票管理制度（2）客观要件：虚开增值税专用发票或者虚开用于出口退税、抵扣税款的其他发票的行为

（3）主体要件：任何单位和个人

（4）主观要件：主观方面表现为故意，一般具有牟利性质。

3.立案追诉标准虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票案的立案追诉标准虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予立案追诉。

4、处罚（《刑法》205条）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪

1、定义：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，是指仿照国家增值税专用发票的式样，使用各种方法非法制造假增值税专用发票冒充真增值税发票或者出售伪造的假增值税专用发票的行为。

2、犯罪构成：（1）客体要件：本罪侵犯的客体是国家增值税专用发票管理制度（2）客观要件：在客观方而表现为伪造增值税专用发票和出售伪造的增值税专用发票两种行为方式（3）主体要件：本罪的主体是一般主体，即单位和达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人

（4）主观要件：本罪的主观方面是直接故意、

3、立案追诉标准伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计在10万元以上的，应予立案追诉。

4、处罚（《刑法》206条）

处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

七、非法出售增值税专用发票罪

1、定义：非法出售增值税专用发票罪，是指违反国家有关发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。

2、犯罪构成：

（1）客体要件：本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票的管理制度（2）客观要件：本罪的客观方面表现为违反有关发票管理法规，非法出售增值税专用发票的行为

（3）主体要件：本罪的主体为一般主体（4）主观要件：本罪的主观方面是直接故意

3、立案追诉标准非法出售增值税专用发票25份以上或者票面额累计在10万元以上的，应予立案追诉。

4.处罚（《刑法》207条）非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪

1、定义：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪是指违反国家发票管理法规，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的行为。

2、犯罪构成：（1）客体要件：增值税专用发票的管理制度（2）客观要件：违反国家发票管理法规，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的行为

（3）主体要件：一般主体（4）主观要件：主观方面是故意

3、立案追诉标准非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计在10万元以上的，应予立案追诉。

4、处罚（《刑法》208条）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。九、伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

1、定义：是指伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

2、犯罪构成：（1）客观要件：表现为违反国家有关发票管理法规，实施了非法制造、出售非法制造的除增值税专用发票之外的其他可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的行为。

（2）客体要件：国家发票管理制度

（3）主观要件：故意，一般以营利为目的

（4）主体要件：一般主体

3、处罚：（《刑法》209条）伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金；情节严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照第一款的规定处罚。

非法出售第三款规定以外的其他发票的，依照第二款的规定处罚。

4.立案追诉标准

《立案追诉标准（二）》规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票100份以上或者票面额累计在40万元以上的，应予立案追诉。

《立案追诉标准（二）》规定，非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票50份以上或者票面额累计在20万元以上的，应予立案追诉。

《立案追诉标准（二）》规定，非法出售普通发票100份以上或者票面额累计在40万元以上的，应予立案追诉。

十、盗