《企业所得税会计处理问题研究9800字》

格力集团企业所得税会计处理过程中的问题及解决对策分析案例目录TOC\o"1-3"\h\u16375一、绪论 115913（一）研究背景及意义 128769（二）研究方法 19598二、企业所得税会计的简述 227724（一）企业所得税的定义 218722（二）企业所得税的特点 213261（三）永久性差异和暂时性差异 229041（四）企业所得税会计的核算方法 2317541.应付税款法 272702.资产负债表债务法 368603.纳税影响会计法 324923三、格力所得税的会计处理过程中存在的问题 326586（一）费用列支渠道错误 410120（二）没有进行必要的账务处理 52542（三）负债表债务处理不当 528055（四）以不正当的手段享受所得税优惠 65248四、企业所得税会计实施过程中存在问题的成因分析 64813（一）管理层出现纰漏 617596（二）未按照财务部的规定进行账务处理 722172（三）负债表债务法工作量大 724416（四）国家对企业的税收执法力度不强 810648五、企业所得税会计实施存在问题的解决措施 932342（一）动态管理和遵循税法的相关原则 9794（二）按照财务部的规定去进行会计核算 921569（三）使用资产负债表债务法 1018725（四）加强对企业的税收执法力度 1123899六、结论 121094参考文献 13摘要随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,所得税会计在经济生活中发挥着越来越重要的作用。从目前的情况来看，国内许多企业甚至是上市公司都在所得税会计管理方面仍然存在很多问题，这些问题不但影响企业的盈利，更制约着企业长远的发展。本文通过对所得税会计方面的研究，有利于进一步完善税法理论，从而形成全面有效的税法体系，使我国企业管理所得税会计更加规范化。本文以格力集团为例，解决所得税会计实施过程中存在的问题，有助于完善公司治理结构，规范上市公司的财务行为，增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识；有助于提高会计工作效率，正确、及时地向国家缴纳企业所得税，满足相关会计使用者的需求；有助于将会计岗位的工作有效的组织起来，减少会计人员的工作量，提高企业员工的工作质量。关键词：所得税；会计处理；措施一、绪论（一）研究背景及意义时代在不断发展，我国的市场也在不断的扩大，我国所得税会计准则也日益不断完善。现在西方的所得税会计的理论和方法都已经上升到一个新高度，近几年，迅猛发展的所得税会计使得我国企业经济不断发展，但是同外国相比，我们还有很大的进步空间。因此，我们应努力完善我国的所得税会计准则，处理好企业所得税会计实施过程中存在的问题，使得我国企业治理结构更加完善。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,所得税会计在经济生活中发挥着越来越重要的作用。从目前的情况来看，国内许多企业甚至是上市公司都在所得税会计管理方面仍然存在很多问题，这些问题不但影响企业的盈利，更制约着企业长远的发展。希望通过本文的研究能够为企业解决所得税会计存在的问题提供思路和方法。本文通过分析企业费用列支渠道错误、核算的原始凭证弄虚作假、汇算清缴后没有进行必要的账务处理、永久性差异和时间性差异区分不明、企业以不正当的手段享受税收优惠政策、资产负债表债务法在运行中存在问题，分析了每条问题存在的原因，得出严格遵循税法的相关原则、动态管理企业所得税会计核算、按照财政部的规定去进行会计核算、明确永久性差异和时间性差异的界限、加强对企业的税收执法力度、鼓励企业使用资产负债表债务法的对策。有利于健全我国所得税会计准则，进一步优化我国的经济环境，尽量避免国际漏税，维护我国的经济利益和企业的发展，促使我国企业更强大的站在国际经济的舞台上，并且有利于推动我国企业更加全面的发展。（二）研究方法文献调查法：采用文献调查法，搜集并整理会计舞弊的相关资料，对资料进行汇总和整理，为本文研究提供理论依据。案例分析法：以格力公司为例，通过其具体数据和实际情况，对格力公司会计所得税产生问题的原因，并提出解决意见和办法，具有一定指导意义。二、企业所得税会计的简述（一）企业所得税的定义对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）企业所得税的特点1.将企业划分为居民企业和非居民企业；2.纳税对象是应纳税所得额；3.征税以量能负担为原则；4.实行按年计征、分期预缴的办法。（三）永久性差异和暂时性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在收益、费用或损失的计算口径方面不完全相同，而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。暂时性差异是指企业税前会计收益与应税收益之间在本期产生的,将在未来纳税年度转回的差异。（四）企业所得税会计的核算方法1.应付税款法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税，则所得税费用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制采用应付税款法,关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税的费用也就确定了。2.资产负债表债务法资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。表1-1应付税款法与纳税影响会计法的比较应付税款法纳税影响会计法概念比较税前的利润和应收税费所得后的差异看作成当期所得税。将所得税看作是企业获利时的费用，并且能够在同期内进行相关记录，直到收入与费用完成配比。基本观点比较所得的税费和应该缴纳的税费之间存在必然联系。当经济事项影响作用于会计报表时，或者是当进行交易时，需要确认以下同期对所得税费的影响。3.纳税影响会计法企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。三、格力所得税的会计处理过程中存在的问题格力集团成立于1985年3月，经过33年的发展，成为珠海市目前规模最大、实力最强的企业集团之一，形成了工业、房地产、石化三大板块综合发展的格局。全集团拥有“格力”、“罗西尼”两个中国驰名商标，“MMC”广东省著名商标，格力空调和罗西尼手表双双获得中国名牌产品称号。2005年，格力集团实现销售收入196亿元，实现利润总额7.4亿元，出口创汇5.5亿美元。格力目前涉及的税种主要有增值税、城建税、教育费附加、企业所得税等，其中增值税是缴纳税费中所占比重最高的。格力2018至2019年的应纳税费情况如表2-1所示：表2-1格力2018-2019年主要税种纳税情况表单位：元项目税种2018年2019年主要税负情况增值税134131.86150415.24城建税6706.597520.76教育费附加4023.964512.46企业所得税3178.773643.76印花税2124.142138税费合计150165.32168230.22增值税占比89.32%89.41%经营情况营业收入26315002650000营业成本2528390.522541799.95利润总额303683.8314840净利润12105.0311696.24表1，列明了格力2018年-2019年这两年的纳税情况。从表中我们可以看到格力每年纳税总额是利润总额的5倍左右，2018年、2019年企业销售利润率分别为0.52%和0.56%，总体来说，格力近年来经营水平不断提升，但税收负担一直较重，因此需要通过科学纳税筹划对税负进行控制来降低成本，提高企业利润，促进格力持续、稳定发展。（一）费用列支渠道错误格力的会计人员会对原始凭证进行伪造或者篡改。原始凭证主要包括的有原始凭证的名称、填制日期、数量、单价、金额、有关人员的签章等内容。而在企业中会有一些会计人员将原始凭证的数量、单价、金额等内容进行修改，或者伪造相关人员的签章私自进行盖章，或者在相关会计人员毫不知情的情况下冒充他们进行签名。企业自制假单据，发票作假。企业在单据上将不符合报销要求的物品改换为可以报销的物品；企业与其合作的收款方或者是付款方相互作弊，在单据上将物品的价值抬高或者是降低，亦或者是将物品的数量多记或少计。有些企业之间相互开具假发票，以此来谋取利益。费用和成本的范围没有弄清楚。在我国，费用和成本虽然是两个概念，但费用所包含的一些东西成本也有包含，所以当我们理解成本与费用的时候，我们可以认为成本是包含在费用这个大范围的，但在有些时候成本就是成本，费用就是费用，二者不能相互联系。例如企业的在建工程资本化的贷款利息属于成本，格力却将它计入费用类。二是了税前税后列支的顺序错误。一个企业的新产品费用，顾名思义，新产品费用也就是在企业内部所生产的新的产品而产生的费用，新产品费用要经过税务机关的批准才可以作为税前列支，否则不可以。企业的原始凭证与记账凭证不相符。在企业中的原始凭证中反映的日期，金额等与记账凭证中的反映的日期，金额等不相符；原始凭证的张数与记账凭证中所记载的张数不相符。（二）没有进行必要的账务处理格力在纳税年度终了后，会结清全年企业的应纳所得税额，格力在纳税年度中了后要进行汇算清缴，要计算出股权清缴后的应纳所得额，也要计算出企业应该计提的所得税，比较这两个是否一致，当这两点在不一致的情况下，企业就不会进行必要的账务处理。但在两点一致的情况下，应该进行必要的账务处理。从账务上看，企业是多交了税或者是少交了税，但在现实生活中。企业并没有出现多交税或者少交税的情况，但是企业在汇算清缴的时候，对于之前所记录的账务却并没有进行调整或修改，给格力在核算时带来了一系列问题。（三）负债表债务处理不当按照税法规定,格力的坏账准备，存货跌价准备等不得在计算当期应纳税所得额前扣除,在这样的情况下，可以产生可抵减时间性差异。此外,从被投资单位分回的投资收益、会计和税法对固定资产折旧计算的不同等都会形成时间性差异。对永久性差异和时间性差异界定不清，使得企业有些会计科目填制错误，造成会计报表虚假及不全面，甚至因为两者的相互混淆，会导致企业在纳税年度终了的汇算清缴所计算的所得额出现错误。一是企业的所得税会计核算的过程中会出现一些差异，利用应付税款法或者是纳税影响会计法可以比较清晰的明确这些差异，而在利用资产负债表债务法的情况下，却出现一些会让人混淆的差异，让人无法清晰的明确这些差异的来源。在会计日常生活中，常常会因为税法与会计准则的不同标准而产生一些差异，例如企业中的罚款支出，因为税法与会计准则的不同标准会产生一些差异，而当企业在计算所得额时，经常会忽视了这些差异。二是企业在使用资产负债表债务法时会先将企业的所有资产与所有负债进行一个详细的划分，判断资产的账面价值与资产计税基础或者是负债的账面价值与负债计税基础的差异，重新计算未来预计可以用来抵扣的资产或者是未来期间应付所得额的金额，而这些过程比较使用应付税款法，纳税影响会计法的难度加大，还增加了企业会计处理的成本，给企业的会计人员带来了不小的挑战。（四）以不正当的手段享受所得税优惠现阶段我国重点优惠对应科研成果的企业，国家减免按15％的税率去征收企业所得税，是由于一些高新技术企业需要国家的大力支持，对于应用科研成果许多企业并没有重视，所以经常有些企业将自己的一些收入计入应用科研成果的项目。有符合条件的小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税，有一些企业明明已经不是小型微利企业，已经超型微利企业的条件，却要虚报自己的收入，将自己的收入降低，以达到小型微利企业的条件，来为自己减税。四、企业所得税会计实施过程中存在问题的成因分析（一）管理层出现纰漏部分企业没有遵循相关性和配比性的选择。相关性选择是指企业在整理出的会计信息中，要将其中的一些重要的会计信息反映给企业信息使用者，以满足企业信息使用者的需求，来达到企业可以更好的做出一个正确的经济决策的目的。配比性选择是指企业在将自己的生产经营活动划分为持续、相同的期间的前提下，计算出本期的收入，并与本期所发生的成本费用做配比，如果本期的收入已经确定，那么相关的成本费用也应该确定，只有这样才能让企业管理者清晰的明白企业的状况，才能为企业前进的方向做出一个正确的选择。一些中小企业所得税会计核算的原始凭证获取十分困难，这时候因为很多企业虽然支出了费用，却很难获得对应的发票，只能用一些不符合规定的收据来代替。这样的现象主要是因为上级主管部门的摊牌，让企业不得不支出费用，却得不到上级主管部门的发票。没有发票作为原始凭证，企业不能将费用入账，只能用票据代替，自然造成所得税会计核算出现错误和遗漏，也不会被税务部门在审查时认可。甚至有些大中型企业为了扩大自己的公司规模，为自己谋取更多的暴利，将原始凭证弄虚作假，也使得大量的会计信息大量造假。还有的企业为了经济利益，企业间相互造假出现串通行为，将一些原始凭证弄假。（二）未按照财务部的规定进行账务处理企业在企业所得税的核算过程中，有应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法三种方法，使用这三种方法所计算的所得税不尽相同，而且在计算过程中要设计到方方面面，不能出现丝毫的纰漏，使得企业在计算所得税时变得很复杂，有些企业没有按照财政部的规定进行账务处理，致使企业在汇算清缴后有时会忽视必要的账务处理。此外企业管理观念落后，企业中的会计人员在平时的会计工作中面临着大量的工作，所以企业有可能会出现忽视必要的账务处理的情况，这使得企业在所得税的管理中无法做到精细，企业中的会计人员所得税管理观念落后。（三）负债表债务法工作量大在计算本期的成本与费用之后，按照税法与会计准则的不同标准而产生的差异，就是永久性差异和时间性差异。从税法的角度来看，更侧重于这些差异可以为社会带来怎样的经济价值。从会计准则的角度来看，在企业注重经济业务的实现，不拘泥于法律条文以及合理核算可能发生的损失以及费用的前提下，更侧重于企业的收入带来怎样实质性的影响。在当今会计社会，自会计从业资格证书被取消之后，越来越多的人员加入到会计这一行业，在这一行业中受过专门教育的人员，即学习会计专业的人员或者是从业时间长，有着丰富经验的会计，但是也不罚存在一类人，这些人的会计理论知识不扎实，并且其业务操作水平也不熟练，他们对于税法及会计准则的标准并不是清晰的明确，因此并不能明确永久性差异和时间性差异的界限，他们所具有的科学文化素质，在当今的经济社会的需求下是比较低的。企业应从依据自身的条件出发去选择适合自己的会计核算方法，其中核算方法有资产负债表债务法，应付税款法以及纳税影响会计法。很多企业没有去选择资产负债表债务法来进行会计核算的原因是由于资产负债表债务法的核算方法是最复杂的且工作量是最大的，而相对比较应付税款法是最简单的且工作量最小，并且二者相比之下，资产负债表债务法会增加会计核算的成本，因此会给企业所得税会计核算带来挑战。并且，资产负债表债务法的作用要求会计人员不仅要熟悉以前的会计体系，还增添了大量的职责判断和信息披露工作。但是，我国会计人员的水平不一致，有些会计人员对所得税会计的了解并不清楚，所以当他们在面临所得税会计的处理方法时，可能会避开资产负债表债务法。（四）国家对企业的税收执法力度不强有些企业没有达到享受税收优惠条件的，想要享受这个税收优惠政策来为自己谋取利益，那么就要采取一些不正当的手段，并且享受了这个税收优惠政策的企业会将经营业绩刷上去，就会误导别的企业，促使别的企业想要跟这个企业展开合作，却有可能会危害自己的前途。我国所得税优惠政策为了鼓励商品出口，促进贸易流通从而进行免税政策，这可以使我国的商品更好的更快的走向国际社会，促进企业经济的发展；还有一些小型微利企业可以可以享受20％的税率，国家发布这样的政策，使得小型微利企业可以有资金支持自己的发展，给社会主义市场经济带来一股好的力量，也可以让企业间进行相互竞争，从而促进区域协调发展；全国范围的高新技术产业享受15％的税率，这些高新技术产业研究的是一些先进的技术，如果从国家的税收优惠政策中获得资金，可以研究一些防治沙尘暴，雾霾的先进技术，促使我国转变为资源节约型，环境友好型社会；对于典型企业其处于国家规划布局内的，能够减免所得税，并且企业按照10％的税率去征收所得税。现在的互联网传播速度非常快，国家间或企业间的竞争以后可能在于互联网方面，一些重点软件公司获得国家税收优惠政策的资金，便大力开发新软件，这些软件可以帮助企业解决一系列的问题，也可以做出帮助人们在软件上查看一系列的报告，丰富他们的生活，促进科技进步和自主创新。五、企业所得税会计实施存在问题的解决措施（一）动态管理和遵循税法的相关原则在企业的会计日常生活中，企业要遵循相关性原则和配比性原则，此外还应细化收入与费用列支渠道，会计制度是由国家指定的，所以会计人员在会计业务处理的过程中必须要依据会计制度来进行，会计制度要求企业在在计算所得额的时候要秉着谨慎性，严格性的态度，所以会计人员应该提高素质，不断学习关于会计的知识，将自己培养成一位经验丰富的会计，可以清楚的知道收入和费用的界限与列支渠道，之后要严谨的进行汇算清缴。对于国家来说，要不断完善我国的税法与会计制度，细化收入与费用的列支渠道，给会计人员一些依据。中型企业，小型企业不仅要做好所得税会计的纳税人申报准备工作，同时也要对企业所得税会计核算进行动态管理，对企业所得税的审批和企业所得税审批后的相关工作进行有效动态管理，加强企业管理层的管理。中小企业要对企业减免的税款、需要弥补的亏损、扣除的广告和宣传费用等进行动态的管理，中小企业要根据以上各种科目和内容建立分类明确的企业所得税会计核算台账，详细而及时的对以上各种科目和内容产生的变化，以及变化带来的会计核算结果进行记录和追踪，确保以上科目和内容都得到有效的管理。（二）按照财务部的规定去进行会计核算会计政策变更后，在考虑所得税因素对企业影响的基础上不仅要对“以前年度损益调整”科目对前期的重大错误进行调整而且要对企业当期期初留存收益进行调整，及对所响数进行累加计算，同时要正确区分所得税汇算清缴前和清缴后，并根据实际情况进行分别处理。对于大中型企业和上市公司而言，因为它们的规模较大，对经济市场的影响较大，所以要尽可能的使用纳税影响会计法以及资产负债表债务法。这样可以更加发挥出权责发生制原则和配比原则的作用，因为在以后各期对当期所得税影响的金额进行分摊。使用企业提供的会计信息更加客观，也更加符合持续经营这一会计假设。而小型企业对于大中型企业而言，对会计信息质量要求不高，因为它们并不能左右经济市场的发展，所以从小企业的实际情况出发应使用相对简单的应付税款法。（三）使用资产负债表债务法如果差异在本期发生，在以后的一期或若干期内不能转会，就确认为永久性差异；如果差异发生在某一会计期间，在以后的一期或若干期内能够转会，就确认为时间性差异。很多会计人员在处理会计业务时分不清楚永久性差异和时间性差异的区别，原因有两个：首先，国家的税收法规不完善，企业会计人员无法从税收法规中明确永久性差异和时间性差异的界限，所以对于国家政府机关来说，要学习西方先进的会计理论知识，毕竟西方的会计水平已达到一个新的高度，我国可以将先进的知识引入到我国的税收法律中。其次是企业会计人员素质低，会计水平有限，不清楚永久性差异和时间性差异的界限，所以对于企业的会计人员来说，不断学习有关于会计的知识，充实自己，提高自己的思想观念，当你的水平提高后，自然会了解永久性差异和时间性差异的区别。要加强在校大学生的教育，因为在学校的学习中，大部分学生只是知道理论知识，没有实践经验，即使明白永久性差异和时间性差异也是模棱两可。企业使用资产负债表债务法会给企业带来诸多便利，首先在国际上大多数国家的会计体系已相对完善，他们鼓励企业使用资产负债表债务法进行会计核算，我国鼓励企业使用资产负债表债务法的这一举措，会顺应会计的国际发展趋势。企业使用资产负债表债务法有利于企业领导者更加全面的了解该企业的经济状况，并且还可以预测企业未来的经济发展状况。要想让更多的企业使用资产负债表债务法，我们为应创造一个良好的环境：首先，在我国新准则会计的颁布的情况下，我国企业的管理者应转变观念，向会计人员传达一种积极的正能量，带领着企业的会计人员去解决所要面临的困难，为企业创造一个良好的会计环境。其次，小型企业可以使用应付税款法，对于非上市的大中型企业，可以给予一定的过渡期，之后过渡到资产负债表债务法，并加强对我国会计人员的技能的培训。（四）加强对企业的税收执法力度在当代法制社会，随着社会的不断进步，社会主义市场经济改革不断深化，税收法规会成为调控市场经济的一个指向标，所以完善税收法规在现在具有重要的意义。企业对优惠政策进行深刻理解，对优惠政策要进行更加详细的划分，完善税收优惠政策也能更加完善相关的税收法规。财政部门要发挥会计准则制度及相关标准的制定和组织实施的职能，税务部门要参与税务决策，协调纳税正义，审计部门要贯彻国家的法律法规，三个部门协同合作，共同发挥各自的职能作用，发现有企业偷税漏税，就应该严肃处理，若是构成犯罪的，则应该移交司法机关，严格惩戒。提高税收执法人员素质。税务人员对于税收执法环境纳税执法人员是企业或每一个公民交税时要经过的，所以纳税执法人员如果借此假公济私、中饱私囊，那么就不会得到企业及公民的信任，就会产生信任危机，所以税收执法人员要按照国家的法律和规章去进行收税。而且要从源头杜绝偷税漏税的现象。税收执法人员要努力学习，把税收业务学习和培训放在重要的位置上，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理。但有一部份公民受教育程度不高，他们不了解税法中的相关规定。因此可以强化法制观念，把税法纳入普法教育的内容，不仅仅税收执法人员要学习税法，全体公民都应该进行进行学习教育。要了解税收的重要性，大家可以通过互联网，报纸等载体去学习，也可以去图书馆借览一些有关于税法的书，这样做可以让大家明白税收的用途及重要性，那么不论是企业还是每一个公民，都要养成依法纳税的意识。要想让公民做到有法可依，有法必依，必须要国家税法制度相当完善才可以。而且应严惩那些违背我国税法制度的偷税漏税的纳税人，所以我国务必要做到让那些偷税漏税者其闻风丧胆，对于他们必须要严惩不贷，杀鸡儆猴。同时如果发现纳税企业存在偷税漏税的行为，需要对企业负责人及企业的领导进行从严惩治，不能因为企业有着高收益而对其的法律制裁有所减少。现阶段，我国面临的首要任务是尽快的恢复国家税法的威严，这样做的原因是由于执法人员执法行为不公平、执法力度不严厉，从而减弱了税法制度惩戒犯罪者的力度。要想做到防止和制止偷税漏税的作用以及威慑的目的，就需要对那些特案、要案中所涉及到的刑事制裁的必须转送到司法机关进行处理，而其中的给予行政处罚的要进行相关惩处，要尽其最大程度的去降低，用“补”的方式代替“罚”，用“罚”的方式去代替“刑”的发生，因此，税法必须完善，从而可以对有关偷税漏税行为进行严厉惩治，并且让企业和公民知道自己交税的法律依据。六、结论在社会主义发展新时期，企业面临着一项十分重