第三章复式记账法及其应用新

第三章复式记账法及其应用新第三章复式记账法及其应用新第三章复式记账法及其应用新3.1会计核算方法体系一、会计方法概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计工作中最基本、最主要的方法会计决策方法会计预测方法会计检查方法会计分析方法会计核算方法会计方法体系2023/2/21二、会计核算方法会计核算方法包括：设置会计科目及账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表2023/2/221.设置会计科目及账户设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容——会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。银行存款T字账户会计科目P32表3-3会计科目表2023/2/232.复式记账概念：对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。【例】企业用银行存款3000元购买材料。借方原材料贷方借方银行存款贷方30003000以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录2023/2/243.填制和审核凭证填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。

通用记账凭证

200×年1月1日凭证编号0001摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管：记账：审核：制单：出纳：2023/2/254.登记账簿概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。2023/2/262023/2/275.成本计算概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所使用的专门方法。

外购材料、生产和销售的产品都应单独进行成本核算6.财产清查概念：通过实物盘点、往来款项核对来检查财产和资金实有数额的方法。2023/2/287.编制会计报表概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。账簿会计报表加工整理2023/2/293.2复式记账法一、记账方法简述概念：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法复式记账法单式记账法：对每项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借贷记账法增减记账法收付记账法我国《企业会计准则》规定，企业均采用借贷记账法2023/2/210二、会计恒等式——复式记账法的理论依据会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业资产与权益的关系来看，在任何一个时点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益利润=收入-费用从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：2023/2/211T0资产=T0负债+T0所有者权益期初资产负债表表述为：若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：T1资产=T1负债+T1所有者权益=T1负债+T0所有者权益+本期收入-本期费用在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。2023/2/212三、经济业务对会计恒等式的影响会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债或所有者权益也增加；P30-P31【例3-1】会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债或所有者权益也减少；会计恒等式左方个项目之间发生增减变化，增减金额相等，即资产中某一项目增加，另一项目减少；会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。2023/2/213四、会计科目及账户1.会计科目概念及分类概念：指对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类2023/2/214分类：会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济管理的要求进行分门别类、分项目的核算。按反映的经济内容分类：按隶属关系分类：应交税费——应缴增值税（进项税额）总账科目子目细目会计科目资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类2023/2/2152.会计科目设置的原则（1）能分类、系统地核算和监督会计内容；（2）会计科目要简明、通俗、易懂；（3）与企业的经营特点和经营规模相适应。3.账户的概念及设置概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。2023/2/216会计科目账户口径一致分类方法、结果一致账户的名称；只能反映经济内容；不存在结构问题对会计科目的运用；不仅能反映经济内容而且还系统反映、监督经济业务内容的增减变化及结余情况；必须有一定的结构和格式会计科目与账户的联系与区别2023/2/2174.账户的结构账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每一方根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料账户的基本结构账户名称说明记账的依据概括说明经济业务内容2023/2/218年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料简化借方原材料贷方“丁”字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用2023/2/2195.账户的分类

每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户按经济内容分类

账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户2023/2/220账户按用途和结构分类

账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。三大类：①基本账户；②调整账户；③业务账户九小类：盘存账户、结算账户和一部分调整账户是对资产账户的进一步分类；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是对成本、费用账户的进一步分类；财务成果账户和另一部分调整账户是对收入成果账户的进一步分类。

①盘存账户；②结算账户；③跨期摊配账户；

④资本账户；⑤调整账户；⑥集合分配账户；

⑦成本计算账户；⑧集合配比账户；⑨财务成果计算账户2023/2/221账户按提供指标详细程度分类总分类账户（一级账户、总账账户）

对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料总账2023/2/222明细分类账户

对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料—甲材料明细账2023/2/2232023/2/224总分类账户和明细分类账户的关系？总账是明细账资料的统合，是统驭账户，起控制作用；明细账是总账户的具体化，是从属账户、起辅助和补充作用；总账和明细账结合起来，能概括而详细的反应出同一经济业务的内容；要求：总账和明细账平行登记。P35“平行登记”2023/2/225总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在有关明细分类账户中进行明细登记。总账会计科目：原材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。明细账会计科目：原材料—甲材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借2023/2/226（2）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致；（3）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额的合计数相等。借方原材料贷方期初余额2000000借方原材料—甲材料贷方期初余额1200000借方原材料—乙材料贷方期初余额600000借方原材料—丙材料贷方期初余额200000加总2023/2/227五、借贷记账法1.记账符号与记账规则记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借”和“贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：借方原材料贷方期初余额2000000①300000(购入）②800000（发出）期末余额1500000①指明账户应记入的不同方向②指明业务引起的资金增减变化的来龙去脉③说明账户的性质2023/2/228记账规则

在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。

借贷记账法的记账规则可概括为：

“有借必有贷，借贷必相等”【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。借方原材料贷方10000借方银行存款贷方10000有借必有贷借贷必相等2023/2/229借贷记账法记账规则运用程序1、确定账户类型（分析经济业务性质）；2、确定经济业务涉及的账户（哪个账户反映增加，哪个账户反映减少）；3、确定记账方向（根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方）。2023/2/2302.借贷记账法下账户的登记方向

所有账户的的借方和贷方都按相反的方向记录。一方登记增加，另一方就登记减少。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务的内容和账户的性质。相关概念

借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。

贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷方记录的合计数。

期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期末余额比较，其差额称作期末余额。2023/2/2311）资产类账户期初余额

╳╳╳

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方账户名称贷方借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注：资产类账户的期初余额一般在借方；期末时应当有余额，一般在借方。2023/2/2322）负债类及所有者权益类账户

①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳期初余额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方账户名称贷方贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；期末余额一般在贷方。2023/2/2333）费用成本类及收益类账户费用成本类账户

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。2023/2/234收益类账户

减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户2023/2/2353.借贷记账法的运用1）会计分录概念：会计分录是指对每项经济业务，按复式记账法的要求确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，简称分录。★会计分录的内容及书写要求借：原材料30000贷：银行存款30000内容（三要素）记账符号账户名称金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不写货币单位在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的2023/2/236会计分录编制举例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日从银行借入长期借款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000ABC公司1月9日从银行提取现金15000元。借：现金15000

贷：银行存款15000【例3-3】2023/2/237ABC公司1月15日开出转账支票支付前次购货款项400000元。借：应付账款400000

贷：银行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投资者投入的资金500000元，存入银行。借：银行存款500000

贷：股本500000【例3-5】2023/2/238ABC公司1月24日以固定资产800000元对外投资。借：长期股权投资800000

贷：固定资产800000【例3-6】会计分录简单会计分录（单项分录）：只有两个互相对应的账户的分录。上述几笔分录都是简单分录。复合会计分录（复合分录）：有两个以上互相对应的账户的分录。包括一借多贷、一贷多借和多借多贷。2023/2/2392）过账概念：为了连续、系统地反映经济活动的影响，在对经济业务进行分析、做会计分录的基础上，还应将会计分录的数据登记到相应的账户中去，这一过程就是过账。资产负债及所有者权益现金10000银行存款1350000应收账款1500000原材料1600000产成品800000长期股权投资400000固定资产5600000总计11260000负债：应付账款2300000

长期借款3000000

负债合计5300000所有者权益：股本5000000未分配利润960000所有者权益合计5960000总计11260000ABC公司20╳8年1月1日总账各类账户余额单位：元2023/2/240以例2—6为例，假设ABC公司20╳8年1月1日总账各类账户余额如上表，过账如下：期初余额10000③15000

本期发生额15000期末余额25000借方现金贷方期初余额1350000②1000000⑤500000③15000④400000本期发生额1500000本期发生额415000期末余额2435000借方银行存款贷方期末余额1500000

期初余额1500000借方应收账款贷方借方原材料贷方期末余额1600000

期初余额1600000期末余额800000

期初余额800000借方产成品贷方2023/2/241④400000期初余额2300000

本期发生额400000期末余额1900000借方应付账款贷方

期初余额3000000②1000000本期发生额1000000期末余额4000000借方长期借款贷方

期初余额5000000⑤500000本期发生额500000期末余额5500000借方股本贷方

期初余额960000期末余额960000借方未分配利润贷方期初余额400000⑥800000

本期发生额800000期末余额1200000借方长期股权投资贷方期初余额5600000

⑥800000

本期发生额800000期末余额4800000借方固定资产贷方2023/2/2423）试算平衡概念：根据会计恒等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。★注：通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确的必要非充分条件。试算平衡账户记录或计算无误账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向弄反等错误都不能通过试算平衡来发现！2023/2/2433.3企业主要经济业务举例

基本知识一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2023/2/244

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债3.3企业主要经济业务举例二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.筹资业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2023/2/245

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2.购进业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。2023/2/246

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务3.生产业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。2023/2/247

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.销售业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。2023/2/248

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果业务

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。2023/2/249第一节筹资业务的核算●资金筹集业务的主要内容：

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业2023/2/250盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益

★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。●所有者权益的组成内容回顾：2023/2/251实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益一、实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。是企业正常经营的必要条件和原动力。实收资本和注册资本相一致，不得随意抽回投资。2023/2/252国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。2.实收资本的分类2023/2/2533.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。2023/2/2544.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”2023/2/255手绘“丁字账户”图实收资本接受投入的资本减少的资本期末实有的数额2023/2/256借：银行存款

（或固定资产

或原材料

或无形资产等）

贷：实收资本一般的会计分录2023/2/257（2）核算举例：见教材P43-45【补例3-1】ABC公司收到某法人投资1000000元，款项存人银行。

借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000【补例3-2】ABC公司收到某公司作为投资投人的新设备一台，投资双方确认的价值为150000元，设备已交付使用。

借：固定资产150000

贷：实收资本1500002023/2/258【补例3-2】ABC企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。

★

土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记

以上经济业务应及时登记在相应丁字账户中。2023/2/259二、借入资本的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义含义：偿还期在1年以内（含1年）或一个营业周期以内的借款。

用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2023/2/260短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：2023/2/261月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”或“应付利息”账户。2023/2/262应付利息【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。2023/2/2633.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息2023/2/264短期借款归还的本金借入的本金未还的本金财务费用发生的费用：利息收入、汇兑收益利息支出、手续费、汇兑损失手绘“丁字账户”图期末转入“本年利润”账户的财务费用额应付利息以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的利息费用已预提未支付的利息费用2023/2/265（1）取得借款时借：银行存款贷：短期借款（2）计算和支付利息时A.利息按月支付，在每月月末时借：财务费用贷：银行存款一般的会计分录2023/2/266B.利息按季度或半年支付①每月月末时借：财务费用贷：应付利息②季末或半年末实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款（4）偿还本金时借：短期借款贷：银行存款2023/2/267（2）核算举例【补例3-3】ABC公司于4月1日由银行取得一笔期限为3个月的50000元借款，年利率为6％，每季末计息付息。(1)企业4月1日取得借款时借：银行存款50000

贷：短期借款50000

(2)4月末，正确反映本月已发生的利息费用借：财务费用250贷：应付利息2502023/2/268【补例3-4】ABC公司于4月1日由银行取得一笔期限为3个月的50000元借款，年利率为6％，每季末计息付息。(3)5月末与6月末计提利息费用时，应作与上相同的会计分录。

(4)6月30日，到期偿付借款本金和利息借：短期借款50000

应付利息750

贷：银行存款507502023/2/269（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。

用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量

★按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；★按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。2023/2/270（2）利息的确认与计量

★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①建设期利息：计入工程成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付时间★借款期间用借款支付，并计入工程成本2010年2011年还款自2012年1月2日起建设期完工投入使用还款期2023/2/271长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。

3.长期借款的核算方法（1）账户设置2023/2/272手绘“丁字账户”图长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）偿还本息（减少）期末余额：尚未偿还的长期借款本息的结余2023/2/273（1）取得借款时借：银行存款贷：长期借款（本金）（2）计算利息时在每月月末借：财务费用贷：长期借款一般的会计分录2023/2/274（3）实际支付利息时借：长期借款贷：银行存款（4）偿还本金时借：长期借款贷：银行存款一般的会计分录2023/2/275（2）核算举例：【补例3-5】ABC公司为购置设备由银行借入期限为3年的一笔借款200000元。款项已存入银行。

借：银行存款200000

贷：长期借款2000002023/2/276ABC公司向建设银行借入1000000元，借款期限2年，用于新建水塔一座。所借款项立即全部付承建单位。【例3-11】借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借：在建工程1000000贷：银行存款1000000ABC公司平价发行债券5000000元，借款期限5年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生产。【例3-12】借：银行存款5000000贷：应付债券—债券面值50000002023/2/277大地股份有限公司2x12年1月发生如下经济业务：1.接受投资者投资180000元，款项存入银行；2.收到某投资者投入的全新设备一套，投资双方确认的价值为200000元，设备交付使用；收到投资者投入的专利权一项，投资双方确认的价值为500000元，相关手续已办妥。3.从银行取得期限为4个月的生产经营用借款600000元，款项已存入开户银行。4.若上述借款年利率为4%。根据借款协议，该借款的利息按季度支付，本金于到期后一次性归还。计算提取本月应负担的借款利息。5.从银行取得期限为2年的借款1000000元，所得借款已存入开户银行。要求：根据上述经济业务编制会计分录。课堂练习3-12023/2/278第二节购进业务的核算购进业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动购进业务1.材料采购业务

2.设备购置业务2023/2/279一、购进业务的核算㈠账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)第二节购进业务的核算2023/2/2801、“在途物资”账户，核算已经购入但尚未运达或已运达而尚未验收入库的外购货物。是资产类账户。在途物资采购材料成本验收入库材料成本在途材料成本购进业务需要设置的主要账户2023/2/2812、材料验收入库－“原材料”账户原材料验收入库材料成本发出材料成本库存材料成本2023/2/282“在途物资”、“原材料”、“生产成本”账户的关系在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料★实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。

2023/2/2833、货款结算账户“银行存款”账户；“应付账款”账户；“应付票据”账户；“预付账款”账户等应付账款应该支付的款项实际支付的款项应付未付的款项应付票据开具的商业汇票实际兑付的商业汇票尚未兑付的商业汇票2023/2/2844、税金的确定——增值税“应交税费－应交增值税（进项税额）”账户应交税费——应交增值税进项税额销项税额尚未上交的增值税

应交税费计算的各项应交税费实际上交的各项税费各项未交税费进项税额转出已交增值税减免增值税2023/2/285

★关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般为17%

销项税额：根据销售收入等计算确定。销项税额＝销售额×税率

进项税额：根据购货款等计算确定。进项税额＝买价×税率

增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应上缴数。即：

企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额2023/2/286㈡由于材料入库与货款支付时间上的差异，存在三种采购结算的处理方式：

1.材料已到入库，货款已付借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2.材料未到，但货款已付

1)企业支付货款时借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2)材料验收入库时见P47【例3-18】

借：原材料

贷：在途物资2023/2/287㈡由于材料入库与货款支付时间上的差异，存在三种采购结算的处理方式：

3.材料已到，货款未付

1)材料到达验收入库时借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

2)支付货款时

借：应付账款

贷：银行存款2023/2/288核算举例【补例3-5】ABC公司从本市购入A材料一批，货款30000元，增值税5100元，材料已验收入库，发票、账单等结算凭证已收到，货款已由银行存款支付。

1.简单分析：引起什么账户增加什么账户减少，记账方向如何2.写出分录：借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款351002023/2/289核算举例【补例3-6】ABC公司由外地某单位购买B材料一批，货款50000元，增值税8500元。

1.简单分析：材料是否验收入库，是会计处理的分水岭。支付材料款后，材料在途或者已抵达未验收，都要先计入“在途物资”，待验收入库时，再转入“原材料”2.写出分录：1)企业支付货款时

借：在途物资50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585002)材料验收入库时借：原材料50000贷：在途物资500002023/2/290㈢以预付货款的形式采购，账务处理如下：

1.预付货款时借：预付账款贷：银行存款

2.收到供货方发来货物（材料）时，冲减预付账款借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.向供货方补付货款借：预付账款

贷：银行存款

或，收回多预付的款项借：银行存款贷：预付账款

如果采购业务最初就是以预付款的形式进行，那么此后的收货、补付货款或收回多付货款都要通过预付账款科目2023/2/291核算举例【补例3-7】⑴3月1日，公司为购进D材料，按合同预先向供货方支付货款30000元。（增值税率17%）⑵3月15日，供货方发来D材料，买价为30000元，增值税为5100元，公司收到D材料并验收入库。⑶3月17日，公司向供货方补付货款。假如，3月1日，公司预付款为40000元，预付款项时的账务处理？以及最后向供货方收回多付的款项时的账务处理2023/2/292二、材料采购成本的计算采购费用运输费运输途中合理损耗入库前挑选整理费进口关税等★发生的采购费用，能分清对象的直接计入各种材料成本；不能分清对象的，按重量或买价进行等比例分摊：单位分配率＝各种材料分摊额＝某材料重量（或买价）×分配率材料成本计算举例，见P48【表3-11】和

【表3-11】

2023/2/293利和股份公司2x12年8月发生如下经济业务：1.公司购入甲材料3500千克，单价8元/千，增值税进项税额为4760元，款项未付。2.用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。3.购入乙材料120吨，单价420元/吨，进项税额8568元，款项均通过银行付清。4.购进甲材料1800千克，含税单价9.36元/千克，丙材料1500千克，含税单价5.85元/千克，

增值税率为17%，款项均已通过银行付清，另外，供应商代垫运费3300元（按重量分配）。5.用银行存款10000元预付订购材料款。6.以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。7.本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录。课堂练习3-22023/2/294第二节购进业务的核算购进业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动购进业务1.材料采购业务

2.设备购置业务2023/2/295补充内容固定资产(设备)购置业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。2023/2/296（二）企业取得固定资产入账价值的确定

1.自行建造固定资产价值的确定对自行建造固定资产，当达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）时，即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。

2.购置固定资产价值的确定

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、税金、保险费、包装费和安装成本等。2023/2/297（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2023/2/298购入不需要安装的设备借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等账户购置设备的一般会计分录2023/2/299需要安装的设备和自建固定资产（1）在工程达到预定可使用状态前发生的工程支出借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等账户（2）工程达到预定可使用状态后借：固定资产

贷：在建工程购置设备的一般会计分录2023/2/2100【补例1】购入不需要安装设备，买价127000元，运费1000元，增值税专用发票注明进项税额21590元。款项已用银行存款支付。借：固定资产

128000

应交税费——应交增值税（进项税额）21590

贷：银行存款149590核算举例2023/2/2101【补例2】购入需要安装设备，买价480000元，安装费5000元，增值税专用发票注明进项税额81600元。款项已用银行存款支付。（1）在设备达到预定可使用状态前发生的支出借：在建工程485000应交税费——应交增值税（进项税额）81600

贷：银行存款566600（2）工程达到预定可使用状态后借：固定资产485000

贷：在建工程485000

核算举例2023/2/2102利和股份公司所属的某企业本月发生如下固定资产购置业务：1.企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价为75000元，运杂费为1250元，保险费为250元，全部款项已用银行存款支付。2.企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，运杂费为2000元。款项已用银行存款支付，设备交付安装。3.企业进行上述设备的安装，耗用材料为1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。4.上述设备安装完毕，经验收合格交付适用，结转工程成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录。（假设购买设备、工程耗用的原材料不考虑增值税）课堂练习3-32023/2/2103第三节生产业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。2023/2/2104（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。2023/2/2105

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；2023/2/2106

◆支付期在先，受益期在后；2023/2/2107◆受益期在先，支付期在后

在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！2023/2/2108（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2023/2/21092.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，生产费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，生产成本强调“对象”。2023/2/21103.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用2023/2/2111产品成本构成项目包括：1.直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料。2.直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴和福利费等。3.制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、水电费等。2023/2/2112

二、领用材料的核算

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2023/2/2113“生产成本”账户——成本类账户核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产费用，并据此确定产品实际生产成本。生产成本1.直接材料费完工入库产品的生产成本2.直接人工费3.分配的间接生产费用在产品的生产成本制造费用生产车间发生的各项间接费用分配结转的间接生产费用“制造费用”账户——成本类账户归集和分配企业在生产产品和提供劳务过程中发生的各项间接费用。2023/2/2114借：生产成本——甲产品——乙产品制造费用管理费用贷：原材料——A材料——B材料领用原材料的一般会计分录2023/2/2115项目A材料B材料C材料合计数量单价金额数量单价金额数量单价金额甲产品耗用车间一般耗用500115500100099000200015088160001200305001200合计500－55001000－90002150－1720031700做题步骤：①简单分析。②写出分录。2.核算举例：【补例3－10】ABC公司本月根据领料单编制发出材料汇总表，如下表所示。要求作出相应账务处理2023/2/2116ABC公司仓库发出下列材料，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。【例3-19】借：生产成本——A产品750000——B产品400000

制造费用50000管理费用40000贷：原材料1240000项目制造A产品耗用制造B产品耗用小计车间一般耗用管理部门耗用合计甲材料乙材料丙材料金额数量金额数量金额数量金额合计100050015001500400000200000600000600000150010002500500400340015000010000025000050000400003400004000200060002000001000003000003000007500004000001150000500004000012400002023/2/2117（二）人工费用的核算1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。2023/2/21183、“应付职工薪酬”账户－负债类账户核算企业应付给职工的各种薪酬。如：工资、福利费、住房公积金、公会经费、职工教育经费等。可按照上述支付内容，设置明细科目进行明细分类核算。应付职工薪酬月末计算的应付给职工的薪酬实际支付给职工的薪酬欠付的职工薪酬2023/2/21191.月末计算分配职工薪酬时借：生产成本——X产品

——Y产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬2.实际发放工资或福利费时借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金计算、分配和实际发放薪酬的一般会计分录2023/2/2120核算举例：

【补例3-11】

ABC公司本月产品生产过程中所发生的工资费用为25000元，其中直接生产产品的工人工资为20000元，车间管理人员的工资为5000元。做题步骤：①简单分析。②写出分录。

2023/2/2121【补例3－12】HK公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元（工资总额3600000元）借：生产成本—A产品1640000

—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000

2023/2/2122【补例－13】HK公司将计算完毕的工资发放信息拷盘送交银行，委托银行向本公司员工划付工资3600000元。借：应付职工薪酬—工资3600000贷：银行存款3600000

2023/2/2123【补例－14】HK公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中生产工人福利费429800元（A产品工人229600元，B产品工人200200元）车间管理人员福利费44800元，厂部管理人员福利费29400元。

企业为了保证职工身体健康和提高职工福利待遇，根据国家规定，企业可以按照职工工资总额的14%在成本费用中计提（列支）职工福利费。支付职工福利费时，一方面使得银行存款等资产减少，另一方面使得应付职工薪酬这项负债减少。⑴计算列支福利费时：借：生产成本—A产品229600

—B产品200200制造费用44800管理费用