第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项本章目录第二节主要税种第一节应收票据3第二节应收款项第三节预付账款及其他应收款第四节应收款项减值应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。

一、应收票据的分类与计价(一)应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票第一节应收票据

(二)应收票据的计价

▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。▲对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。▲到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，带息票据不再计提利息。

▲应收票据一般不计提坏账准备。

（三）应收票据到期日的确定有按月表示的期限和按日表示的期限两种。

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［16+31+30+13］。

（四）应收票据到期值带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。2、带息票据式中：“票面利率”一般指年利率；票据期限按月表示时年利率应换算成月利率（年利率/12）票据期限按日表示时年利率应换算成日利率（年利率/360）带息应收票据的到期价值=票据面值+票据利息票据利息=票据面值×票面利率×期限1.不带息票据的到期价值=票据面值

二、应收票据的核算

①收到的应收票据面值

②期末计提的利息

应收票据借贷①转销到期应收票据的面值

②转销背书转让应收票据的面值

二、应收票据的核算

收到应收票据：

到期收回票面金额

商业承兑汇票到期，承兑人无力支付或拒付：

(一)不带息应收票据的核算借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据

收到带息的应收票据（与不带息票据一致）期末计提票据利息时：带息的应收票据到期收回本息时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：财务费用借：银行存款【面值+利息】

贷：应收票据【面值+已提利息】

财务费用【差额】票据到期时付款企业无力支付时，借方改为“应收账款”（二）带息应收票据的核算

(三)应收票据背书转让指持票人因购货、偿还货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书人对背书转让的票据承担责任。企业背书转让时：借：

贷：应收票据在途物资/材料采购/原材料/库存商品应交税费--应交增值税（进项税额）银行存款银行存款

（四）应收票据贴现1.含义企业收到商业汇票，若在票据未到期之前需要资金，可持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书后交给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人的行为。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。2.计算在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，为票据贴现净值。▲贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期▲贴现净额=票据到期价值－贴现息

不带息票据的到期价值=票据面值带息应收票据的到期价值=票据面值+票据利息

=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）贴现率一般为年贴现率，计算时应转换成月贴现率或日贴现率；

又如：5月10日出票，期限90天，6月9日贴现，则贴现期为60天。【到期日8月8日，贴现期=22+31+7】贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。

例某公司将5月10日出票，面值50000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。贴现息＝贴现净额＝50000×12％÷360×60＝1000元50000－1000＝49000元例：3月1日签发的3个月期限的商业汇票，4月1日贴现，则贴现期为2个月；[例]凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。票据到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）贴现息＝24037×12%/360×62=496.76（元）贴现净额＝24037－496.76=23540.24（元）例题

3.核算应收票据的贴现可以采用“不附有追索权”和“附有追索权”两种方式。在“不附有追索权”方式下，持有应收票据的企业在向银行转移票据所有权利益的同时，也向对方转嫁了票据的全部风险，出票人在票据到期时如果不能偿付，企业并不承担连带偿付责任。因此，应收票据一经贴现就可以从账簿记录中消除：贷:应收票据【票据账面价值】借:银行存款【贴现所得金额】财务费用【贴现所得金额与账面价值之差额

】举例：P56[例3-6]财务费用【贴现所得金额与账面价值之差额

】商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理

在绝大多数情况下，银行都要求应收票据贴现采用“有追索权”方式，当付款人到期无力支付票据款项，贴现企业在法律上要承担连带清偿责任即贴现企业必须向贴现银行偿还这一债务。因此，应收票据贴现时企业不能终止确认应收票据，只能当作以应收票据作质押，取得短期借款。等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。

（1）贴现时附追索权不附追索权借：银行存款[贴现额]

短期借款—利息调整

贷：短期借款—本金[到期值]借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

财务费用（2）票据到期承兑人如期付款借：短期借款—本金财务费用

贷：应收票据

短期借款—利息调整不作任何会计处理

附追索权不附追索权（2）票据到期承兑人银行存款账户余额不足时借：短期借款

贷：银行存款借:财务费用贷：短期借款—利息调整借：应收账款贷：应收票据不作任何会计处理承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时借：应收账款贷：应收票据不作任何会计处理

第二节应收款项

一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。特点：因商品赊销业务而产生只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项形成应收账款必定有相关的原始依据应收账款的回收期限一般较短

第二节应收款项（一）应收账款的确认由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。即应收账款一般是按实际发生额计价。但存在商业折扣和现金折扣的特殊情况。

1、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。●商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际成交价格确认。

2、现金折扣情况下应收账款的计价●现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。●表示形式：一般用符号“折扣/付款期限”表示。

如：现金折扣条件“2/10、1/20、N/30”（即10天内付款折扣2%、20天内付款折扣1%30天内全价付款）

●在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中由双方约定。●现金折扣情况下，应收账款入账金额确认方法：总价法和净价法

总价法是假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这时，按未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值。在以后实际发生现金折扣时，再予以确认，并计入财务费用。我国《企业会计制度》规定，现金折扣采用总价法。

净价法是假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。按扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。

二、应收账款的核算

①销售商品应收取的款项

②结转到期无力支付的应收票据

③收回的已经确认的坏账

应收账款借贷①收回的应收账款

②转为应收票据的应收账款

③确认的坏账

二、应收账款的核算应收账款明细账通常采用三栏式账页，按客户开设明细账户。

二、应收账款的核算

(一)无商业折扣和现金折扣的核算

●企业销售商品等时注意:垫付的包装费、运杂费支付本企业承担的销货包装费、运杂费借：应收账款贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：银行存款借：销售费用贷：银行存款P58[例3-7]

(二)商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。

华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元。例借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

银行存款9000153050011030

（三）现金折扣情况下的核算

例题2009年4月1日某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，（按含税额折扣），产品已交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700

（三）现金折扣情况下的核算

若于4月8日收到货款借：银行存款财务费用贷：应收账款1146611700234若于4月20日收到货款借：银行存款11700贷：应收账款11700

一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

●预付账款与应收账款的区别预付账款与应收账款都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方客户的款项。因此，两者应当分别核算。

●预付账款按实际发生额入账

第三节预付账款及其他应收款

（二）预付账款的核算设置“预付账款”账户（资产类），企业在预付货款、

补付货款以及收回多付货款时，均要通过该账户核算。

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。

但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账

款”的金额分开报告。（二）预付账款的核算借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款[全部采购金额]对方企业发货时借：预付账款[尾款金额]贷：银行存款借：预付账款[定金金额]贷：银行存款支付尾款支付定金P61[例3-10]

二、其他应收款项（一）应收股利

●指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。●按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。

（二）应收利息

●指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。

●按规定计算应收息利时，借记“应收息利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。（三）其他应收款

1、其他应收款的内容指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：▼应收的各种赔款、罚款

▼应收出租包装物租金；▼应向职工收取的各种垫付款项；▼备用金

▼存出保证金；

▼预付账款转入；▼其他各种应收、暂付款项。

2、其他应收款的核算设置“其他应收款”账户，这是资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。业务核算举例（P62[例3-11]、[例3-12]）

一、应收款项减值损失的确认

什么是坏账？1什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。第四节应收款项减值

符合下列条件之一者，应确认为坏账：

◆因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

◆因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。

◆因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。

◆因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。

二、坏账损失的核算坏账的核算方法：◆直接转销法◆备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。

①已确认的坏账转销数

②冲减多提的坏账准备

坏账准备借贷①提取的坏账损失数

②收回以前已转销的坏账余额坏账准备是应收账款的备抵账户核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算应保持的坏账准备金，准备金不足时，就提取，准备金多余时就冲销。

◆坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额（+“坏账准备”借方余额）1、首次计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备

2、实际发生坏账时：

借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款

3、发生的坏账又收回时：

借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备

借：银行存款贷：应收账款/其他应收款

4、以后各期计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备5、以后各期冲减坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失

企业按期估计坏账损失的方法：

（一）应收款项余额百分比法P65 例[3-13]

应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

（二）账龄分析法

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

（三）销货百分比法

销货百分比法，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。

（三）销货百分比法

[例]某企业2009年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则：

估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的坏账准备为：1200000×1.5%=18000（元）借：资产减值损失—坏账损失18000

贷：坏账准备18000

（四）个别认定法根据每项应收账款来估计坏账准备。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。

附：习题与实训参考答案财务会计(二版)高等教育出版社一、填空题

1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票2、月、日3、银行存款、应收票据4、应收账款5、商业折扣后的实际成交价格6、总价法、净价法、总价法7、应付账款8、坏账、坏账损失9、直接转销法、备抵法、备抵法10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法11、短期借款财务会计(二版)高等教育出版社（二）判断题1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、√8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）单项选择题1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、D8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多项选择题1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD财务会计(二版)高等教育出版社五、名词解释

答案参照教材有关内容（略）六、思考题

答案参照教材有关内容（略）七、实务操作题

实务操作(3-1)1、票据天数为90天

2、票据5月12日到期

3、票据到期日5月11日，因为04年是闰年票据到期日5月12日，因为2100年是平年4、应收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、应收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票据天数=27+30+31+30+31+9=158应收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）财务会计(二版)高等教育出版社

实务操作(3-2)1.借：应收票据—乙企业93600

贷：主营业务收入80000应交税费--应交增值税（销项税额）

136002.借：银行存款93600

贷:应收票据--乙企业936003.借：应收票据--丙企业58500

贷：主营业务收入50000应交税费--应交增值税（销项税额）

85004.借：应收账款——丙企业58500贷：应收票据—丙企业58500财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-3)1、借：应收账款——甲企业84240贷：主营业务收入72000应交税费——应交增值税（销项税额）

122402.（1）赊销时：借：应收账款——乙企业585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）

85000（2）10内收款时：借：银行存款575000财务费用——现金折扣10000贷：应收账款——乙企业585000（3）第25日收款时：借：银行存款585000

贷：应收账款——乙企业585000财务会计(二版)高等教育出版社3.（1）赊销时：借：应收账款——丙企业111150

贷：主营业务收入95000应交税费——应交增值税（销项税额）

16150（2）10天内收款时：借：银行存款108300财务费用——现金折扣2850贷：应收账款——丙企业111150（3）第18日收款时：借：银行存款109250财务费用——现金折扣1900贷：应收账款——丙企业111150（4）第22日收款时：借：银行存款111150

贷：应收账款——丙企业111150财务会计(二版)高等教育出版社

实务操作(3-4)1、借：预付账款——甲企业100000贷：银行存款1000002、借：原材料——P材料80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷:预付账款——甲企业93600借：银行存款6400贷:预付账款——甲企业64003、借：原材料——Q材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：预付账款——乙企业117000

借：预付账款——乙企业37000贷：银行存款370004、借：其他应收款——王平2000贷：库存现金2000财务会计(二版)高等教育出版社5、借：管理费用--差旅费1200库存现金300贷：其他应收款--李青15006、借：制造费用4500管理费用--水电费480其他应收款--王娟20贷：银行存款50007、借：其他应收款--朱彬500贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢5008．借：应付职工薪酬--工资32000贷：其他应收款--王娟20--朱彬500

库存现金31480财务会计(二版)高等教育出版社9．借：在途物资——P材料10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700其他应收款——丙单位200贷：银行存款1190010.借：原材料——P材料10000贷：在途物资——P材料10000借：库存现金200

贷：其他应收款——丙单位20011．借：其他应收款——备用金（业务部门）

1000贷：库存现金100012.借：管理费用——办公费550

贷：库存现金550财务会计(二版)高等教育出版社实务操作(3-5)1、（1）第一年年末：借：资产减值损失--计提的坏账准备30000

贷：坏账准备30000（2）第二年发生坏账时：借：坏账准备60000贷：应收账款--甲单位10000--乙单位50000第二年年末：借：资产减值损失——计提的坏账准备66000

贷：坏账准备66000财务会计(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注销的坏账时：借：应收账款--乙单位50000贷：坏账准备50000

借：银行存款50000

贷：应收账款--乙单位50000第三年年末：借：坏账准备47000贷：资产减值损失——计提的坏账准备47000财务会计(二版)高等教育出版社2．（1）借：应收账款--丙企业600000

贷：应收票据--丙企业600000（2）借：其他应收款--丁单位200000

贷：预付账款--丁单位200000（3）借：坏账准备50000

贷：应收账款--乙企业50000（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×2%-（40000-50000）=65000（元）借：资产减值损失--计提的坏账准备65000贷：坏账准备65000财务会计(二版)高等教育出版社3、（1）借：资产减值损失--计提的坏账准备10000

贷：坏账准备100000（2）借：资产减值损失--计提的坏账准备5000

贷：坏账准备5000借：资产减值损失--计提的坏账准备1000贷：坏账准备1000（3）借：坏账准备36000

贷：应收账款--甲企业36000（4）借：应收账款--甲企业10000贷：坏账准备10000

借：银行存款10000

贷：应收账款--甲企业10000（5）借：资产减值损失--计提的坏账准备23000贷：坏账准备23000财务会计(二版)高等教育出版社4．（1）借：资产减值损失--计提的坏账准备3000

贷：坏账准备3000（2）借：坏账准备5000

贷：应收账款--乙企业5000（3）借：坏账准备1000

贷：资产减值损失