第三章 账户与复式记账

第三章账户与复式记账

目的要求1.熟悉会计科目和账户的基本结构。

2.理解单式记账法与复式记账法的特点，着重掌握借贷记账法的基本原理（内容）。

3.掌握总分类账户和明细分类账户的设置、关系、平行登记的要点和结果及其核对。重点难点1.会计账户的结构及内容

2.借贷记账法的基本原理典型的会计循环图例：前瞻

登记账户原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表会计分录

为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目。第一节会计科目一、会计科目的内涵定义

会计科目是为了进行会计核算而对会计要素的具体内容进行科学分类的标志或项目。

会计对象

会计要素资产负债权益所有者收入费用利润

会计科目

会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供方便。设置会计科目的意义会计科目释义：一个科目只是某一会计内容的名称而已。一个科目只反映一定的内容。各科目之间有严格的界限。会计对象会计要素科学分类具体化会计科目第一层次会计对象资金运动

第二层次资产=

负债+所有者权益收入-费用=利润会计要素第三层次会计科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目设置会计科目的原则科学性原则统一性原则灵活性原则稳定性原则合规性原则全面性排斥性二、会计科目的设置原则

设置会计科目，必须科学反映会计对象的具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置的会计科目。(一)科学性原则

会计科目，是由国家财政部统一制定的。统一的会计科目表，主要考虑对统一会计报表的指标要求，以便于国家的宏观经济管理，为经济管理提供口径一致的指标。

(二）统一性原则

会计科目的设置必须适合本单位的业务特点和管理要求，允许企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总等方面的前提下，根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（三）灵活性原则

会计核算指标是企业进行不同时期对比分析的依据，因此，会计科目的设置不应轻易变动，要保持相对稳定，尤其是在年度中间一般不要变更会计科目。（四）稳定性原则

规范设置会计科目，能够全面、系统地反映企业的会计事项，提供完整的会计数据资料，力求做到简明明了、字义相符、通俗易懂，避免重复繁琐。（五）合规性原则会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳要求每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,会计科目的名称、含义准确，界限清楚，不能有遗漏和交叉重复。（六）总体完整性和个体互斥性原则企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（）×【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目例题：【例题】会计科目设置的原则包括（）A.既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定B.要简明、适用C.要保持统一性，不能灵活变通D.同时满足对外报告的要求和内部经营管理的需要[答案]ABD

【例题】各会计主体可以根据本单位的情况，在保证提供统一核算指标的前提下，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。（）[答案]对分类的标准具体分类分类的标准具体分类按会计要素分类（最主要的分类，包括五大类）资产类科目按隶属关系总分类科目负债类科目一级科目明细分类科目所有者权益类科目二级科目三级细目成本类科目损益类科目（熟练掌握、难点）三、会计科目的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类会计科目(一)按所归属的会计要素分类在《企业会计制度》中科目被分为5大类资产负债所有者权益利润收入费用资产类负债类所有者权益类损益类成本类利润类归并入权益类收入与费用的一部分合并为一类费用类的一部分独立为成本类在《企业会计制度》中科目被分为5大类资产负债所有者权益利润收入费用资产类负债类所有者权益类损益类成本类属于成本类的只有生产成本、劳务成本、制造费用。资产类科目：反映企业资产的科目，是开设资产类账户的依据。根据变现能力分为：流动资产和非流动资产流动资产库存现金预付账款应收票据应收账款银行存款应收股利材料采购委托加工物资其他货币资金应收利息在途材料存货跌价准备交易性金融资产其他应收款原材料库存商品资产类科目资产类科目非流动资产长期股权投资长期应收款在建工程商誉可供出售金融资产未实现融资收益工程物资长期待摊费用无形资产固定资产固定资产清理负债类科目负债类科目：是反映企业各项负债的科目，是开设负债类账户的依据。根据其流动性分为：流动负债和长期负债。

流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬长期借款长期应付款预收账款应交税费应付债券应付票据应付利息应付账款应付股利所有者权益类科目：是反映企业所有者权益的科目，是开设所有者权益账户的依据。实收资本资本公积盈余公积未分配利润利润分配所有者权益类科目成本类科目成本类科目：是反映企业生产经营过程中各成本计算对象的费用归集、成本计算情况的科目，是开设成本类账户的依据。生产成本制造费用劳务成本损益类科目

损益类科目：是反映企业当期收入和费用的科目，是开设损益类账户的依据。分为收入类科目和费用类科目。

主营业务收入主营业务成本财务费用其他业务收入其他业务成本管理费用投资收益营业税金及附加营业外支出营业外收入销售费用【例题】下列会计科目，不属于资产类的是（）。A.预付账款B.固定资产C.银行存款D.预收账款[答案]D[解析]D选项属于负债类。【例题】下列不属于成本类会计科目的有（）。A.劳务成本B.营业外支出C.利息支出D.销售费用[答案]BCD注：新《会计准则》增加了“共同类”

共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目；如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。如：衍生工具、套期工具。共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目69个35个7个7个33个156个会计科目共同类科目5个按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款在途物资原材料库存商品待摊费用长期股权投资固定资产累计折旧无形资产流动资产非流动资产资产负债所有者权益长期借款应付债券短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款实收资本盈余公积本年利润利润分配流动负债长期负债投入资本留存收益二、设置会计科目的原则按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：收入费用主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用营业外支出所得税费用主营业务收入营业外收入下列属于成本类科目的是（）A生产成本B主营业务成本C制造费用D销售费用属于成本类的只有生产成本、劳务成本、制造费用。答案：ACBD属于损益类科目下列账户中属于损益类的是()。A.预提费用B.营业费用C.制造费用D.利润分配账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）

A生产成本B未分配利润

C盈余公积D所得税费用答案B答案D下列账户中，属于成本类账户的是（）A.“主营业务成本”账户B.“周转材料”账户C.“库存商品”账户D.“制造费用”账户答案D【例题】会计科目是对（）进行分类核算的项目。

A.账户

B.会计要素

C.经济业务

D.会计事项【答案】B例题分析资料：某工厂3月份发生下列经济业务1、购入A材料一批，计价6000元，货款由银行存款中支付，并已经验收入库。2、收到红星工厂所欠货款4700元，存入银行。3、收到国家投入全新设备一台，价值24000元。4、以银行存款2000元归还到期的短期银行借款5、生产领用材料计价4200元6、从银行提取现金100元7、生产完工产品12000元，转入成品库要求：列明各笔经济业务所涉及的总分类账和明细分类账的名称及其类别。经济业务总账科目会计要素总账（明细）科目会计要素分析（1）银行存款资产类原材料－A材料资产类分析（2）银行存款资产类应收账款－红星公司资产类分析（3）固定资产资产类实收资本－国家投资所有者权益类分析（4）银行存款资产类短期借款负债类分析（5）库存商品资产类生产成本成本类分析（6）原材料资产类生产成本成本类分析（7）银行存款资产类现金资产类常用会计科目举例.pptA公司的资产清单（金额：元）应计会计科目1存在银行的款项810000元2出纳员保管的现金10000元3生产车间设备10台，440000元4小汽车1辆，120000元5办公电脑20台，60000元6企业的商标权50000元7专利权50000元8库存的原料250000元9待出售的产成品110000元银行存款固定资产库存现金固定资产固定资产无形资产无形资产原材料库存商品练习题10尚未收回的货款300000元11预付定金10000元12持有某上市公司股票400000元资产合计2610000A公司注册资本及利润（金额：元）应计会计科目1股东甲投入的资本金6500002股东乙投入的资本金6500003历年留存利润800004从净利润中提取的公积金300000所有者权益合计1680000应收账款预付账款交易性金融资产实收资本实收资本利润分配盈余公积A公司所负债务清单（金额：元）应计会计科目1尚未支付给供应商的款项900002尚未交纳的税金300003预收A公司的购货款800004尚未归还的1年期银行借款100000元5尚未归还的5年期银行借款330000元6尚未发放的工资300000负债合计930000应付职工薪酬应付账款应交税费预收账款短期借款长期借款(二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目总分类科目明细分类科目总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类。明细分类科目：也称明细科目是对总分类科目进行明细分类、提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。注意：并非所有的总分类科目都有下属的明细分类科目按指标详细程度（隶属关系）分类分类别称会计科目总分类科目一级科目（科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）会计科目分类原材料乙材料甲材料丙材料原料……………………燃料辅助材料三级科目（细目）二级科目（子目）一级科目（科目）固定资产刨床铣床冲床机器设备……………………房屋及建筑物运输工具三级科目（细目）二级科目（子目）一级科目（科目）银行存款交通银行工商银行中国银行美元存款……………………人民币存款港币存款三级科目（细目）二级科目（子目）一级科目（科目）总分类科目直接统驭明细科目应付帐款长江钢铁厂人民商场成都电力公司总分类科目明细分类科目总分类科目(一级科目)明细分类科目

二级科目（子目）三级科目(细目)

四级科目原材料100000原料及主要材料90000金属材料40000甲金属材料22000

乙金属材料18000

化工材料35000

电工材料15000

辅助材料10000

总分类科目与明细分类科目的关系：

既有联系又有区别。总分类科目是概况地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。注解：根和枝的关系，球队和球员的关系。总分类科目与明细分类科目的区别总分类科目

明细分类科目1按较粗的指标设置按较细的指标设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的信息提供更加详细的信息4统驭明细分类科目补充总分类科目总分类科目与明细分类科目的区别总分类科目

明细分类科目1按较粗的指标设置按较细的指标设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的信息提供更加详细的信息4统驭明细分类科目补充总分类科目(三)按用途分类◆盘存类：库存现金、银行存款、原材料、库存商品等◆结算类：应收账款、应付账款、短期借款、应付票据等◆待处理类：待处理财产损益◆调整类：材料成本差异、累计折旧、坏账准备等◆集合分配类：制造费用◆资本类：实收资本、盈余公积◆成本计算类：生产成本、物资采购等◆财务成果类：本年利润四、会计科目的编号由于会计科目比较多，为了使用的方便，便于会计电算化。要求对会计科目进行编号。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能够起区分会计科目的作用；另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。左起第一位数字代表大类；“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；左起第二位数字代表大类下的小类；左起第三、四位数字代表顺序号，表示各小类下的会计科目的自然序号，其中某些会计科目之间可能有空号，以便增加科目。

现行的企业会计制度对会计科目的编号采用的是“四位数制”。（针对一级会计科目）注意：不能只写编号不写科目名称1001库存现金第一位数字表示会计科目的大类别，1表示资产类，2表示负债类，3表示所有者权益类，4表示成本类，5表示损益类。第二位数字表示小类，如资产类科目中，0表示货币资金类，1表示短期投资及应收账项类，2表示存货类等等。第三、四位数字表示小类下的各会计科目的序号会计科目编号举例：一级会计科目：

1001现金二级会计科目：100101现金--人民币100102现金--美元一级会计科目：

1211原材料二级会计科目：121101

原材料—主要材料121102

原材料—辅助材料三级会计科目12110101

原材料-主要材料-甲材料总分类科目表——资产部分编

号名

称编

号名

称编

号名

称1001库存现金1404材料成本差异1601固定资产1002银行存款1405库存商品1602累计折旧1012其他货币资金1406发出商品1603固定资产减值准备1101交易性金融资产1407商品进销差价1604在建工程1121应收票据1408委托加工物资1605工程物资1122应收账款1461融资租赁资产1606固定资产清理1123预付账款1471存货跌价准备1632累计折耗1131应收股利1501持有至到期投资1701无形资产1132应收利息1502持有至到期投资减值准备1702累计摊销1221其他应收款1503可供出售金融资产1703无形资产减值准备1231坏账准备1511长期股权投资1711商誉1321代理业务资产1512长期股权投资减值准备1801长期待摊费用1401材料采购1521投资性房地产1811递延所得税资产1402在途物资1531长期应收款1901待处理财产损溢1403原材料1532未实现融资收益总分类科目表——权益部分编

号名

称编

号名

称编

号名

称负债所有者权益2001短期借款2401递延收益4001实收资本2101交易性金融负债2501长期借款4002资本公积2201应付票据2502应付债券4101盈余公积2202应付账款2701长期应付款4103本年利润2203预收账款2702未确认融资费用4104利润分配2211应付职工薪酬2711专项应付款4201库存股2221应交税费2801预计负债2231应付利息2901递延所得税负债2232应付股利2241其他应付款总分类科目表—成本、损益部分编

号名

称编

号名

称编

号名

称成本类损益类5001生产成本6001主营业务收入6601销售费用5101制造费用6051其他业务收入6602管理费用5201劳务成本6101公允价值变动损益6603财务费用5301研发支出6111投资收益6701资产减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403营业税金及附加第二节账户一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的专门方法之一。

二、账户的基本结构

账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少。账户一般应具备以下内容：

账户名称记录经济业务的日期记账凭证的编号经济业务摘要增加和减少的金额余额如下图：库存现金账户总分类账户账户名称:库存现金第1页年凭证号数

摘要

借方

贷方借或贷

余额月日千百十元角分千百十元角分十万千百十元角分账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方

账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000

本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000

期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额银行存款本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

三、帐户的分类（一）按照经济内容分类1、资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“累计折旧”等。

2、负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“长期借款”、“应交税费”、“应付股利”等。

3、所有者权益的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”“本年利润”、“利润分配”。

4、成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。5、损益的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”“财务费用”等。

6、共同类账户，如“货币兑换”、“衍生工具”等，一般金融企业采用。

（二）账户按所提供的资料的详细程度（统驭关系）分类

账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户是根据总分类（一级）会计科目设置的，以货币作为计量单位、分类、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、成本、损益等总括情况的账户。如原材料”、“固定资产”、“应收账款”等等。总分类账户在记录经济业务时，只提供货币指标。明细分类账户是根据总分类账户的核算内容，按实际需要和更详细的分类设置的。它的设置依据是明细分类科目和企业经济管理的要求。它对总分类账户起着补充说明的作用。在记录经济业务时，有的采用价值量度进行核算，有的还要使用实物量度进行核算。（三）会计科目与账户的关系

会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

联系：二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

区别：会计科目仅仅是账户的名称，没有结构；账户具有一定的格式和结构。

会计科目仅说明反映的经济内容是什么，账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且可分类、连续地记录企业发生的经济业务的增减变化及结余情况。

【例题，多选题】有关会计科目和账户的联系与区别叙述正确的是（）A.分类对象一致B.设置原则相同C.账户在经济活动之前，对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范，而科目则在经济活动之后对其做出分类记录。D.账户主要按经济内容分类，而会计科目在经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。[答案]AB【例题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果。（）[答案]对【例】星期天，你用现金300元，购买下列用品：

洗漱用品50元外套一件100元；运动鞋一双120元书籍30元。

如果要求你记录你的经济生活，你将会如何记录这天的收支活动？第一节复式记账原理第三节复式记账记账方法洗漱用品50元外套一件100元运动鞋一双120元书籍30元现金300元起点；来龙终点；去脉记账方法

你会这样记账吗？现金：－300元洗漱用品：＋50元外套一件：＋100元运动鞋一双：＋120元书籍：＋30元

你为什么这样记账？或你为什么不这样记账？

大学生活与资金运动存款业务：手中的钱少了，存款多了；取款业务：手中的钱多了，存款少了；买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。结论：一项活动都有两个方面：

因和果一、记账方法记账方法

是指在经济业务发生以后，根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映资金运动的专门方法。定义

记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素履行会计核算职能所采用的专门方法会计科目货币计量记账符号记账方法的种类

单式记账法复式记账法记账方法收付记账法借贷记账法增减记账法(一)单式记账法1、单式记账法的含义

指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记，而对与此相联系的其他账户不予反映的记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。基本原理：只登记现金、银行存款的收付业务及人欠、欠人等债权、债务结算业务，而对应的其他经济业务则不予反映。单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。第一节复式记账原理2、单式记账法的特点

（1）没有完整的账簿体系。

一般只有四个账户：“现金”，“银行存款”，“应收账款”，“应付账款”。（2）只反映一部分经济业务。只登记现金、银行存款的收付业务和往来账项，即只反映一部分经济业务。（3）会计记录不可能通过账户记录试算平衡。目前，企业、行政事业单位都不采用单式记账法记账。

第一节复式记账原理3、单式记账法的优缺点1、单式记账法的优点记账方法简单，记账工作量小。2、单式记账法的缺点（1）不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉；（2）不便于检查账户记录的正确性与完整性。缺点:记录内容不全面、不完整,时间不连续不能反映经济业务的来龙去脉记录结果不系统不能自我检验记录结果的正确性(二)复式记账法1、复式记账法的含义

复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。原材料＋6000元银行存款－5000元应付账款＋1000元例：购入材料6000元，以银行存款支付5000元，余款未付。复式记账基本原理

复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。

会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。第一节复式记账原理2、复式记账法的特点

（1）需要设置完整的账户体系。（2）对每笔经济业务都要记录和反映。对每笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记；（3）可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面地综合和试算。我国规定所有企业、行政事业单位都采用复式记账法记账。第一节复式记账原理3、复式记账法的优点（1）可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)（2）可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)（3）可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)。对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。【例】用现金购买材料——记录现金的减少的同时，也要记录材料的增加；用银行存款购买固定资产和无形资产——记录银行存款的减少，同时记录固定资产和无形资产的增加；用银行存款偿还债务——记录银行存款的减少，同时也记录债务的减少。第一节复式记账原理

一个企业刚刚组成，有货币资金10万元（存在银行），其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000例：收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法中国古人创造行政事业单位1998.1.1前使用新中国创造1993.7.1前商业企业使用。1998.1.1起成为唯一可使用方法复试记账法的种类记账符号账户设置记账规则试算平衡复式记账基本内容２记账符号记账符号是区分各种复式记账法的最重要的标志。借贷记账法——“借”、“贷”；增减记账法——

“增”、“减”；收付记账法——“收”、“付”。复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。【例题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（）中进行登记。

A.一个账户

B.两个账户

C.全部账户

D.两个或两个以上账户【答案】D【例题】复式记账的理论依据是（）。

A.资产和权益的平衡关系

B.借贷记账法的记账规则

C.经济业务的类型

D.账户对应关系【答案】A【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料60

000元分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60

000元，另一方面导致原材料增加60

000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60

000元，而不记录“原材料”账户增加60

000元。若需核实原材料的结存数量和价值，须等到原材料盘存后方可。

【例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料60

000元分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60

000元，同时要记录“原材料”账户增加60

000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。举例比较两种记账方法单式记账法

经济业务

复式记账法

出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠的购货款900元

销售产品给C公司800元，款未收.现金账记+2000(果)主营业务收入记

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2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）

单式记账法和复式记账法的比较单式记账法复式记账法

概念

单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。

复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

特点1、只是单方面地反映资金的增加或减少，具有记账手续简单的优点。2、会计科目设置不完整，只设置“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”。因此只有发生应收应付结算业务时才记应收应付的增减，同时记现金的增减，其他大部分业务只记一个账户。3、不能全面、完整地反映资金运动的来龙去脉，也无法检查账户记录的正确性。1、复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

2、复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。3、复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

【例题，多选题】复式记账的基本原则为（）。A.以会计等式作为记账基础B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录D.定期汇总的全部账户记录必须平衡[答案]ABCD【例题】根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等（）。[答案]错[解析]任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值一定相等。二、借贷记账法借贷记账法的含义

以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。是一种采用特殊记账符号的复式记账法借贷记账法的起源及发展起源：13-14世纪意大利借贷资本家所创立借进货币资金，记在贷主名下，表示自身债务的增加贷出货币资金，记在借主名下，表示自身债权的增加“借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付）的变化。

随着商品经济的发展，经济业务不再局限于银行业务，借贷二字失去了原来的字面含义，仅表示记账符号。借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权1494年被意大利数学家卢旺.巴却里（译音）著书立说《算术几何比例》，广泛流传；

1905年由日本传入中国；

1993年7月1日在我国所有企业实施，1999年在我国行政事业单位实施。1、复式记账法的理论基础资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入

由于借贷记账法对任何经济业务的发生都要在两个或两个以上账户中以相等的金额进行记录，遵循了资金运动的规律。会计恒等式反映了企业资金运动的内在规律性，任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但是都不会破坏会计等式的平衡。2、记账符号

资产、费用支出类账户，“借”表示其增加，“贷”表示其减少;

负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示其增加，“借”则表示其减少。记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。借――debit贷――Credit涵义：表示记账方向（1）每一个账户的左方称为“借”，右方称“贷”。（2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反映的经济内容。“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一；会计要素中收入与费用的对立统一。借贷符号的经济涵义利润的减少或转销成本费用的发生或增加所有者权益的减少收入的减少或转销负债的减少资产的增加借资产的减少所有者权益的增加收入的实现或增加利润的增加负债的增加成本费用的减少贷基本结构：每一个账户都分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。3、借贷记账法下的账户结构具体结构：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋账户基本结构借方账户名称贷方期初余额×××期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××期末余额×××第二节借贷记账法1、资产类账户结构借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。借方资产类账户贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××增加额减少额第二节借贷记账法期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－2、权益类账户结构借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。借方权益类名称贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××减少额增加额第二节借贷记账法期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－3、成本费用类账户结构借方登记增加，贷方登记减少，无余额。借方成本费用类名称贷方

××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××增加额减少额第二节借贷记账法

本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。4、收入成果类账户结构借方登记减少，贷方登记增加，无余额。借方收入成果类名称贷方

××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

减少额增加额第二节借贷记账法

本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹账户的类别及基本特征+

-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-

资产类账户负债类账户所有者权益类账户借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加费用成本的增加费用成本的减少利润的减少利润的增加牢记！第二节借贷记账法借方账户名称贷方资产、成本、费用的增加权益、收入、利润的减少资产、成本、费用的减少权益、收入、利润的增加余额：资产类账户余额：权益类账户切记！第二节借贷记账法采用借贷记账法时，账户贷方登记（）。A.资产的减少

B.负债的增加

C.所有者权益的增加

D.成本费用的增加

E.收入的减少【答案】ABC课堂练习甲公司6月份发生如下经济业务，划“T”字型账户记账：2日，从银行提取现金2000元。5日，收到股东投入的资本1000000元，款项已到账。15日，从银行借入三个月期限的借款500

000元，款项已到账。18日，用现金800元购入日常办公用品。25日，采购设备一台，款项120000元已通过银行转账支付。29日，采购原材料6000元，材料已入库，货款尚未支付。29日，用银行存款支付广告费10000元。借贷记账法的记账规则为：借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方

业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等4、记账规则有借必有贷——

账户登记方向借贷必相等——

账户登记金额。记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等

①每一项经济交易与事项发生后均应该按“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记账；②“有借必有贷”是针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户，某一账户登记借方（或贷方）则另一账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户；“借贷必相等”是指记入某一账户借方（或贷方）的金额等于记入另一账户贷方（或借方）的金额（或之和），而不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额。记账规则从三个方面理解：

运用记帐方法正确记录经济业务时必须遵守的规律。经济业务类型资产与权益同时增加，资产总额增加资产与权益同时减少，资产总额减少资产内部有增有减，资产总额不变权益内部有增有减，资产总额不变

经济业务所引起的会计要素最终变化的4种类型AA：资金进入企业

B：资金退出企业

CC：资金占用形态的内部周转DD：资金来源形态的内部周转

B资产增加（借）资产减少（贷）权益增加（贷）权益减少（借）第二节借贷记账法

经济业务所引起的会计要素最终变化的9种类型资产（+）资产（－）负债（+）负债（—）所有者权益（+）所有者权益（-）①②③④⑤⑥⑦⑧⑨第二节借贷记账法

借贷记账法下，运用记账规则时应注意的要点：（1）明确经济业务涉及哪些账户；（2）确定这些账户的金额及其是增加还是减少；（3）根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向。【例】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税。原材料银行存款借方贷方借方贷方期初余额30000期初余额2000010001000【例】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。应付票据应付账款借方贷方借方贷方期初余额50000期初余额120002000020000【例】甲公司收到投资者投入资本50000元，款项存入银行。实收资本银行存款借方贷方借方贷方期初余额14000期初余额200005000050000【例】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。银行存款长期借款借方贷方借方贷方期初余额20000期初余额300003000030000【例】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。【例】华源公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。课堂练习甲公司6月份发生如下经济业务，划“T”字型账户记账：2日，从银行提取现金2000元。5日，收到股东投入的资本1000000元，款项已到账。15日，从银行借入三个月期限的借款500

000元，款项已到账。18日，用现金800元购入日常办公用品。25日，采购设备一台，款项120000元已通过银行转账支付。29日，采购原材料6000元，材料已入库，货款尚未支付。29日，用银行存款支付广告费10000元。5、账户的对应关系与会计分录

如：用银行存款40000元购买材料。这项经济业务的发生，计入“原材料”账户的借方40000元，计入“银行存款”账户的贷方40000元。“原材料”账户和“银行存款”账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户。（一）账户对应关系

在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。

这是判断会计分录正确与否的一个标准，并非满足记账规则的会计分录就是正确的。

用错账户就是“张冠李戴”，就是错账。记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金额是反映资金变动的数额。

三要素（二）会计分录accountingentry涵义：指对某项经济业务应记入账户的名称、借贷方向和增减金额多少的记录。会计分录是记账凭证的简化形式，简称分录。会计分录的构成要素：记账方向（符号）账户名称（会计科目）金额记账凭证中最主要的内容是会计分录。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。1、会计分录的书写格式：借：一级科目金额

一级科目——二级科目金额贷：一级科目——二级科目金额

一级科目——二级科目（三级科目）金额“贷”字与借方科目的冒号对齐贷方金额与借方金额适当错开贷方所有一级科目的首个文字对齐借方所有一级科目的首个文字对齐所有借方金额个位数右对齐（贷方相同）科目与金额之间留有适当空格先借后贷，分行列示，借、贷后面加冒号二级科目前加破折号，三级科目用小圆括号会计分录的格式：借：××(账户名)××(金额)

贷:××(账户名)××(金额)会计分录书写规则

借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000借贷错位一个字科目名称必须准确无误数字书写借贷错位，使用分节符号，借贷相等应记的方向应记账户的名称应记金额第二节借贷记账法2、如何编制会计分录

会计分录的编制【例】企业用现金10000元购买材料。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？会计分录：借：材料采购10000

贷：现金10000

第二节借贷记账法会计分录的编制【例】企业用银行存款200000元购买固定资产150000元和无形资产50000元。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？会计分录：借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000第二节借贷记账法会计分录的编制【例】企业用银行存款160000偿还前欠债务。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？

会计分录：借：应付账款160000

贷：银行存款160000第二节借贷记账法例

向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)应付账款贷(+)借(+)原材料贷(－)5000050000例

以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000

借：银行存款20000

贷：长期借款20000不正确的分录:平头分录:借：银行存款20000贷：长期借款20000平行分录:

借：银行存款20000

贷：长期借款25000借贷不等:【例】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。作复合会计分录如下：

借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款20000也可以分解成以下两个简单分录：

（1）借：原材料40000

贷：银行存款40000

（2）借：原材料20000

贷：应付账款20000【例】2012年6月10日，从工行账户提取现金30000元。会计分录如下：借：库存现金30000

贷：银行存款——工行基本户30000在实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。库存现金3000000银行存款工行基本户3000000

￥3000000

￥30000002012610记19提现2XXXXXXXXXXXXXXX√√

记账凭证

●简单会计分录：一借一贷帐户发生对应关系

●复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷会计分录

借:原材料10000

贷：银行存款10000借:原材料10000

贷：银行存款5000

应付账款5000

借:原材料2000

固定资产8000

贷：银行存款10000

3、会计分录的分类会计分录的种类简单分录借：物资采购10000

贷：现金10000一借一贷

复合分录借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存200000一借多贷多借一贷多借多贷

第二节借贷记账法简单会计分录特点：

对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。复杂会计分录特点：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。对于多借多贷会计分录需要慎重，只能在一笔复杂经济业务中使用。一般不编制多“借”多“贷”一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录会计分录的种类

简单分录与复合分录的关系是：一笔复合分录可分解为几笔简单分录；若干笔同类经济业务的简单分录可以复合为一笔复合分录。第二节借贷记账法会计分录的种类思考：

一借四贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？四借一贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？二借三贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000分录1、借：固定资产150000

贷：银行存款150000分录2、借：无形资产50000

贷：银行存款50000第二节借贷记账法5【例】假设红旗工厂2010年6月初全部账户余额（单位：元）如下：库存现金1000短期借款70000银行存款60000应付账款41000固定资产400000实收资本350000

资产类账户合计461000负债及所有者权益类账户合计4610006①3日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30000元支付价款。②15日，企业向银行借款50000元（半年期）并存入银行。③22日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款。④26日，企业接受投资转入一台数控车床，价值80000元。⑤28日，企业从银行提取库存现金5000元备用。⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作黄河工厂对本企业的投入资本。7①借：固定资产——万能铣床30000

贷：银行存款30000②借：银行存款50000

贷：短期借款50000③借：应付账款20000

贷：银行存款20000④借：固定资产——数控车床80000

贷：实收资本80000⑤借：库存现金5000

贷：银行存款5000⑥借：应付账款——黄河工厂10000

贷：实收资本——黄河工厂10000甲公司6月份发生如下经济业务，要求编制会计分录：将现金30

000元存入银行。通过银行转账支付欠供货商的货款30000元。用银行存款偿还长期借款50000元。通过银行转账支付本月借款利息200元。收到投资者作为资本投入的汽车一辆，双方确认公允价值为15万元。收到客户上月所欠货款70000元，已存入银行。用银行存款支付本月销售商品产生的运输费10000元。销售商品一批，货款60000元，收到5000元存入银行，余款尚未收到。将本月已售商品成本45000元结转到主营业务成本。课堂练习6、试算平衡trialbalance

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。发生额试算平衡余额试算平衡经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。（1）、借贷记账法的自动平衡原理会计等式与记账规则是平衡的基础，导致会计记录初始状态平衡、发生状态平衡、结果状态平衡。（2）、为什么要进行试算平衡检查确认、计量、记录的错误。第二节借贷记账法（3）、如何进行试算平衡两种方法（发生额平衡，余额平衡）；三组平衡公式。第二节借贷记账法1）会计分录试算平衡公式每笔分录借方科目金额＝每笔分录贷方科目金额2）发生额试算平衡公式平衡原理：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡公式：

可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。Σ全部账户借方发生额＝Σ全部账户贷方发生额发生额试算平衡表

（科目汇总表）会计科目本期发生额借方贷方合计课堂练习根据以下会计分录编制发生额试算平衡表：（1）借：销售费用50000

贷：银行存款50000（2）借：应付账款30000

贷：银行存款30000（3）借：银行存款200000