第10章收入费用利润的核算

第十章收入、费用和利润的核算哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室第十章收入、费用和利润的核算第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润和利润分配的核算一、收入的概念与确认三、收入的核算一、费用的概念与确认二、费用核算的基本要求三、费用的核算一、利润的构成二、利润的核算二、收入核算的基本要求第一节收入的核算一、收入的概念与确认（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商业银行提供金融商品服务所取得的各项收入，主要包括利息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、汇兑损益、投资收益、公允价值变动收益和其他业务收入等。（二）收入的确认商业银行为客户提供金融产品服务取得的收入，应当在以下两个条件均能满足时予以确认：第一，与交易相关的经济利益能够流入商业银行；第二，收入的金额能够可靠地计量。收入的确认应当遵循以下原则：1．权责发生制原则。2．配比原则。二、收入核算的基本要求1．商业银行的收入要严格按照国家有关法律、法规的规定准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以保证其损益的真实性。2．商业银行的收入要按照规定分别列入有关收入项目，不得截留或作其他处理。三、收入的核算（一）利息收入的核算1．利息收入的内容商业银行各项贷款的实收和应收利息以及贴现利息收入2．利息收入的核算“利息收入”损益类（1）当期收到利息的核算借：单位活期存款贷：利息收入（2）计提应收利息的核算借：应收利息——应收××单位利息户贷：利息收入（3）欠息的核算商业银行对于发放贷款到期（含展期）90日及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，而将其列入表外科目核算。收入：表外应收利息（4）应收而收不回的利息的核算商业银行对于已计提的贷款应收利息，在贷款到期90日后仍未收回的，或在应收利息逾期90日后仍未收回的，应冲减已计入损益的利息收入，并将其转入表外科目核算。借：利息收入贷：应收利息——应收××单位利息户收入：表外应收利息（二）金融机构往来收入的核算1．金融机构往来收入的内容2．金融机构往来收入的核算（1）计提应收利息的核算借：应收利息贷：金融机构往来收入（2）定期计收（发生利息收入）利息的核算借：存放中央银行款项贷：金融机构往来收入（三）手续费及佣金收入的核算1．手续费及佣金收入的内容2．手续费及佣金收入的核算借：单位活期存款（或库存现金）贷：手续费及佣金收入（四）其他业务收入的核算1．其他业务收入的内容2．其他业务收入的核算借：库存现金（或有关科目）贷：其他业务收入（五）汇兑损益的核算1．汇兑损益的内容汇兑损益是指商业银行进行外汇买卖和外币兑换等业务时，由于汇率变动而产生的汇兑损益。2．汇兑损益的核算汇兑损失的核算借：汇兑损益贷：外汇买卖汇兑收益的核算借：外汇买卖贷：汇兑损益（六）公允价值变动损益的核算1．公允价值变动损益的内容2．公允价值变动损益的核算（1）交易性金融资产的公允价值变动资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，会计分录：借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益出售交易性金融资产时，以实际收到的金额入账，会计分录：借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产――成本（公允价值变动）投资收益同时，按照“交易性金融资产――公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（2）交易性金融负债的公允价值变动资产负债表日，若交易性金融负债的公允价值高于其账面余额，会计分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债出售交易性金融负债时，以实际收到的金额入账，会计分录：借：交易性金融负债（账面余额）贷：存放中央银行款项投资收益同时，按照“交易性金融负债――公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（七）投资收益的核算1．投资收益的内容2．投资收益的核算借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产――成本（公允价值变动）投资收益第二节费用的核算一、费用的概念与确认（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用确认的原则1．划分收益性支出与资本性支出原则。2．权责发生制原则。3．配比原则。二、费用核算的基本要求三、费用的核算（一）利息支出的核算1．利息支出的内容（1）计提应付利息的范围：1年（含1年）以上的定期存款和储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。（2）计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季（月）末，用平均余额按适用利率提取当季（月）的应付利息。2．利息支出的核算（1）发生利息支出的处理（实际支付）借：利息支出贷：库存现金（或单位活期存款）（2）预提定期存款应付利息时的处理借：利息支出贷：应付利息（3）实际支付已预提的应付利息的处理

借：应付利息贷：库存现金（或单位活期存款）（二）金融机构往来支出的核算1．金融机构往来支出的内容金融机构往来支出是指商业银行与中央银行、其他银行及金融机构之间资金往来发生的利息支出。2．金融机构往来支出的核算（1）定期支付利息的核算借：金融机构往来支出

贷：存放中央银行款项（2）计提应付利息的核算借：金融机构往来支出

贷：应付利息（3）发生还款付息时借：应付利息贷：存放中央银行款项（三）手续费及佣金支出的核算1．手续费及佣金支出的内容2．手续费及佣金支出的核算借：手续费及佣金支出贷：库存现金（或相关科目）（四）业务及管理费1．业务及管理费的内容2．业务及管理费的核算借：业务及管理费贷：应付职工薪酬（或“库存现金”、“应交税费”、“累计折旧”、“其他应付款”）（五）其他业务支出1．其他业务支出的内容2．其他业务支出的核算借：其他业务支出贷：库存现金（或相关科目）（六）营业税金及附加的核算1．营业税金及附加的内容（1）营业税是指对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的税款。应交营业税＝计税营业收入额×营业税率（2）城市维护建设税是指国家为了搞好城市维护和建设征收的税款，城市维护建设税应以应纳营业税额为纳税依据。应交城市维护建设税＝应交营业税额×城市维护建设税率（3）教育费附加是国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育经费的来源而向单位和个人征收的附加费用。教育费附加以商业银行实际交纳的营业税为计征依据。应交教育费附加＝应交营业税额×教育费附加率2．营业税金及附加的核算（1）发生时的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费（2）缴纳税款时的会计处理借：应交税费贷：存放中央银行款项（或其他科目）（七）资产减值损失的核算1．资产减值损失的内容2．资产减值损失的核算借：资产减值损失贷：坏账准备（或“买入返售金融资产减值准备”、“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“抵债资产减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等）资产价值又得以恢复时借：坏账准备（或“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”等）贷：资产减值损失第三节利润的核算一、利润的构成利润是商业银行在一定期间业务经营活动的最终结果，集中反映商业银行经营活动各方面的效益，是商业银行最终的财务成果，也是衡量商业银行经营管理水平的重要综合指标。它包括营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业支出（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税率计提时：借：所得税费用贷：应交税费――应交所得税

结转时：借：本年利润贷：所得税费用二、利润的核算（一）利润的核算借：利息收入金融机构往来收入手续费及佣金收入汇兑损益其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：利息支出金融机构往来支出手续费及佣金支出营业税金及附加业务及管理费其他业务支出营业外支出（二）利润分配的核算1．利润分配的内容2．利润分配的核算（1）以利润弥补亏损的核算（2）提取盈余公积金的核算盈余公积金分为法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金。会计分录为：借：利润分配――提取盈余公积贷：盈余公积――法定盈余公积金

――任意盈余公积金（3）提取一般风险准备的核算借：利润分配――提取一般风险准备贷：一般风险准备（4）分配给投资者利润的核算借：利润分配――应付股利贷：应付股利（5）本年利润和利润分配账户的结转将“本年利润”科目余额转入“利润分配－未分配利润”科目，会计分录为：借：本年利润贷：利润分配――未分配利润将利润分配各有关明细分类科目余额转入“利润分配－未分配利润”明细分类科目，会计分录为：借：利润分配――未分配利润贷：利润分配――提取盈余公积利润分配――应付股利RelatedDocuments借：单位活期存款贷：利息收入收到利息的核算exampletext2exampletext3exampletext3TableofContents

1Introduction

2Strategy

3ChallengersForward

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